W dniu 1 kwietnia 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Podatnik, będący lekarzem w trakcie specjalizacji z radiologii, planuje otworzyć jednoosobową działalność gospodarczą w kwietniu 2025 r., świadcząc usługi medyczne, w tym dla byłego pracodawcy, jednakże w zakresie różnym od dotychczasowych obowiązków jako lekarz rezydent. Organ podatkowy potwierdził, że podatnik może wybrać formę opodatkowania w wysokości 14% ryczałtu, ponieważ usługi świadczone w ramach nowej działalności nie będą tożsame z czynnościami wykonywanymi w ramach umowy o pracę. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca stanowisko podatnika.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnydłowe
Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
1 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie opodatkowania przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani pismem z 5 maja 2025 r (wpływ 5 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Jest Pani lekarzem w trakcie specjalizacji z radiologii i diagnostyki obrazowej zatrudnionym na umowę o pracę (na czas określony, tj. czas szkolenia specjalizacyjnego) w X Szpitalu ... (w skrócie: X) od 1 stycznia 2024 r., w ramach szkolenia specjalizacyjnego prowadzonego zgodnie z programem specjalizacji w dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej (program z 2018 r. dla lekarzy nieposiadających odpowiedniej specjalizacji I stopnia). W ramach pracy lekarza rezydenta wykonuje Pani czynności zgodnie z ww. programem specjalizacji, wyłącznie pod ścisłym nadzorem kierownika specjalizacji lub innych lekarzy specjalistów zatrudnionych w Zakładzie w celu nabycia wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych określonych w programie specjalizacji, obejmujących stosowanie technik obrazowania, wykonywania badań i interpretacji ich wyników oraz nabycia umiejętności wykorzystywania małoinwazyjnych procedur diagnostycznych i leczniczych z zakresu radiologii zabiegowej. Wszystkie wykonywane procedury (m.in. wstępne interpretacje badań obrazowych) są nadzorowane, konsultowane i zatwierdzane przez lekarza specjalistę, a szkolenie w zakresie radiologii zabiegowej odbywa Pani w roli asysty do zabiegu lub obserwatora. W ramach szkolenia specjalizacyjnego nie pełni Pani samodzielnych dyżurów lekarskich, tylko dyżury towarzyszące pod nadzorem lekarza specjalisty. W trakcie szkolenia specjalizacyjnego odbywa Pani również liczne zewnętrzne staże kierunkowe w innych szpitalach (jednostkach szkoleniowych) oraz kursy przewidziane w programie specjalizacji. Dotychczas Pani jedynym miejscem pracy pozostaje ww. Uniwersytecki Szpital Kliniczny nr ... w ...w formie umowy o pracę. Pani umowa o pracę na czas określony kończy się pod koniec kwietnia 2025 r. (zgodnie z programem specjalizacji). Również w kwietniu 2025 r. (jeszcze przed otrzymaniem tytułu specjalisty) planuje Pani otworzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, której przedmiotem będzie ogólna praktyka lekarska (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 86.21.Z) i pełnienie usług medycznych dla innego podmiotu leczniczego, ale nie dla aktualnego pracodawcy. Wobec tego planuje Pani wybrać formę opodatkowania na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 14%. Po zakończeniu specjalizacji (tym samym umowy rezydentury) i uzyskaniu tytułu i uprawnień specjalisty (co nastąpi w maju lub czerwcu 2025 r., zależnie od dnia wydania dyplomu specjalisty przez Centrum Egzaminów Medycznych) zamierza Pani zmienić zakres działalności na specjalistyczną praktykę lekarską (PKD 86.22.Z, wg PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 86.22.1) i od tego momentu świadczyć usługi dla różnych podmiotów leczniczych, w tym prawdopodobnie dla obecnego pracodawcy. W ramach specjalistycznej praktyki lekarskiej dla obecnego pracodawcy (tj. X) zamierza Pani świadczyć usługi o odmiennym charakterze niż dotychczas jako lekarz rezydent w ramach umowy o pracę.
Do Pani obowiązków jako specjalistycznej praktyki lekarskiej będą należały m. in. następujące czynności: · praca w pracowni angiograficznej jako radiolog interwencyjny, samodzielnie wykonujący zabiegi naczyniowe i nienaczyniowe, w tym zabiegi w trybie pilnym i nagłym, mające na celu ratowanie zdrowia i życia pacjentów, · nadzór nad pracowniami angiograficznymi i samodzielne wykonywanie tam badań obrazowych z użyciem promieniowania jonizującego, · samodzielne wywiązywanie się z obowiązków zawodowych, bez nadzoru kierownika specjalizacji lub innych specjalistów, · pełna ponoszona odpowiedzialność za proces diagnostyczny i terapeutyczny pacjenta, · samodzielne prowadzenie dokumentacji medycznej i konsultowanie wyników badań, · świadczenie usług wyłącznie na rzecz kontrahenta, bez realizacji stażów w innych szpitalach wynikających z programu specjalizacji, · nowe obowiązki w postaci szkolenia i nadzorowania pracy młodszych lekarzy rezydentów oraz możliwość pełnienia funkcji kierownika specjalizacji rezydenta, · pełnienie całodobowych, samodzielnych dyżurów lekarskich. Nawiązując współpracę z byłym pracodawcą, ale już jako specjalistyczna praktyka lekarska, planuje Pani rozliczać się w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wys. 14%. Uzupełnienie wniosku z 5 maja 2025 r. Usługi, które będą przez Panią świadczone, są sklasyfikowane wg PKWiU jako: · 86.22.11.0 (usługi w zakresie analizy i opisywania obrazów medycznych), · 86.22.19.0 (pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej). Prowadzona przez Panią działalność będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pani przychód w 2024 r. nie przekroczył limitu, określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W Pani ocenie, nie zachodzą przesłanki do stosowania wyłączenia zapisanego w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ rodzaj i zakres czynności, które będą przedmiotem Pani działalności gospodarczej (specjalistycznej praktyki lekarskiej) nie jest tożsamy z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy z dotychczasowym pracodawcą podczas szkolenia specjalizacyjnego. W ramach umowy o pracę, jako lekarz rezydent, wykonywała Pani czynności zgodnie z programem specjalizacji, wyłącznie pod ścisłym nadzorem kierownika specjalizacji lub innych lekarzy specjalistów zatrudnionych w zakładzie w celu nabycia wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych określonych w programie specjalizacji, tj. nauka stosowania różnych technik obrazowania, wykonywania badań i interpretacji ich wyników, wszystkie wykonywane procedury (m. in. wstępne interpretacje badań obrazowych) były nadzorowane, konsultowane i zatwierdzane przez lekarza specjalistę, a szkolenie w zakresie radiologii zabiegowej odbywała Pani w roli asysty do zabiegu lub obserwatora. W trakcie szkolenia specjalizacyjnego nie była Pani uprawniona do samodzielnego wykonywania żadnych powyższych czynności, jak również do samodzielnego pełnienia dyżurów lekarskich. Realizując działalność w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej będzie Pani świadczyła usługi o odmiennym zakresie i charakterze niż czynności lekarza rezydenta w ramach umowy o pracę. Pani podstawowym obowiązkiem będzie samodzielna praca w pracowni angiograficznej jako radiolog interwencyjny, samodzielnie wykonujący zabiegi naczyniowe i nienaczyniowe, w tym zabiegi w trybie pilnym i nagłym, mające na celu ratowanie zdrowia i życia pacjentów. Ponadto, do Pani zadań będzie należało m. in.: nadzór nad pracowniami angiograficznymi i samodzielne wykonywanie tam badań obrazowych z użyciem promieniowania jonizującego, samodzielne wykonywanie czynności lekarza specjalisty - bez nadzoru kierownika specjalizacji lub innych specjalistów, pełna, jednoosobowa odpowiedzialność za podejmowane czynności w procesie diagnostycznym i terapeutycznym pacjenta, samodzielne prowadzenie dokumentacji medycznej i pełnienie czynności konsultanta (specjalisty radiologa) dla innych lekarzy, kształcenie lekarzy rezydentów oraz możliwość pełnienia funkcji kierownika specjalizacji rezydenta, pełnienie samodzielnych dyżurów lekarskich w zakresie radiologii zabiegowej (bez nadzoru innych lekarzy specjalistów). W Pani ocenie, usługi, które planuje Pani świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz X Szpitala nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w tym szpitalu na podstawie umowy o pracę, jako lekarz rezydent w trakcie szkolenia specjalizacyjnego. W ramach prowadzonej działalności będzie Pani ponosiła pełną, osobistą odpowiedzialność za rezultat i wykonanie czynności realizowanych w ramach tej działalności. W ramach prowadzonej działalności będzie Pani ponosiła ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością w pełnym, indywidualnym zakresie.
Czy może Pani w 2025 r. w ramach prowadzenia działalności gospodarczej wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 14%, jeśli od czerwca 2025 r. będzie Pani świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy w ramach specjalistycznej praktyki lekarskiej (PKD 86.22.Z, wg PKWiU 86.22.1), podczas gdy wykonywane przez Panią usługi nie będą w pełni tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w ramach umowy o pracę podczas szkolenia specjalizacyjnego? Pani stanowisko w sprawie Mając na uwadze wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacje indywidualne, np. 0112-KDIL2-2.4011.881.2024.1.WS z 5 lutego 2025 r. oraz podobne: nr 0115-KDIT3.4011.9.2017.1.AW z 19 kwietnia 2017 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.805.2022.2.MM z 12 grudnia 2022 r., nr 0112-KDIL2-2.4011.329.2024.2.MC z 12 czerwca 2024 r., w których wskazano, że praca lekarza specjalisty i lekarza rezydenta nie są tożsame, uważa Pani, że w 2025 r., mimo nawiązania umowy cywilnoprawnej z podmiotem, gdzie obecnie jest Pani zatrudniona na umowę o pracę w ramach rezydentury, może Pani wybrać formę opodatkowania działalności gospodarczej na zasadach ryczałtu ewidencjonowanego. W uzupełnieniu wniosku dodała Pani, że podstawą prawną możliwości zastosowania przez Panią zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z tytułu osiąganych w ramach działalności gospodarczej w formie specjalistycznej praktyki lekarskiej przychodów jest art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, albowiem nie zachodzą żadne ustawowe wyłączenia z takiej możliwości, a w szczególności wyłączenia zdefiniowane w art. 8 ust. 2 tej ustawy.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza - pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy. Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jak wynika z powyższego możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te odpowiadają czynnościom, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy albo wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86). Z opisu sprawy wynika, że jest Pani lekarzem w trakcie specjalizacji z radiologii i diagnostyki obrazowej zatrudnionym na umowę o pracę (na czas określony, tj. czas szkolenia specjalizacyjnego) w Szpitalu od 1 stycznia 2024 r., w ramach szkolenia specjalizacyjnego prowadzonego zgodnie z programem specjalizacji w dziedzinie radiologii i diagnostyki obrazowej (program z 2018 r. dla lekarzy nieposiadających odpowiedniej specjalizacji I stopnia). W ramach pracy lekarza rezydenta wykonuje Pani czynności zgodnie z ww. programem specjalizacji, wyłącznie pod ścisłym nadzorem kierownika specjalizacji lub innych lekarzy specjalistów zatrudnionych w zakładzie w celu nabycia wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych określonych w programie specjalizacji, obejmujących stosowanie technik obrazowania, wykonywania badań i interpretacji ich wyników oraz nabycia umiejętności wykorzystywania małoinwazyjnych procedur diagnostycznych i leczniczych z zakresu radiologii zabiegowej. Wszystkie wykonywane procedury (m.in. wstępne interpretacje badań obrazowych) są nadzorowane, konsultowane i zatwierdzane przez lekarza specjalistę, a szkolenie w zakresie radiologii zabiegowej odbywa Pani w roli asysty do zabiegu lub obserwatora. W ramach szkolenia specjalizacyjnego nie pełni Pani samodzielnych dyżurów lekarskich, tylko dyżury towarzyszące pod nadzorem lekarza specjalisty. W trakcie szkolenia specjalizacyjnego odbywa Pani również liczne zewnętrzne staże kierunkowe w innych szpitalach (jednostkach szkoleniowych) oraz kursy przewidziane w programie specjalizacji. Dotychczas Pani jedynym miejscem pracy pozostaje ww. Szpital w formie umowy o pracę. Pani umowa o pracę na czas określony kończy się pod koniec kwietnia 2025 r. (zgodnie z programem specjalizacji). Również w kwietniu 2025 r. (jeszcze przed otrzymaniem tytułu specjalisty) planuje Pani otworzenie jednoosobowej działalności gospodarczej, której przedmiotem będzie ogólna praktyka lekarska (PKD 86.21.Z) i pełnienie usług medycznych dla innego podmiotu leczniczego, ale nie dla aktualnego pracodawcy. Wobec tego planuje Pani wybrać formę opodatkowania na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 14%. Po zakończeniu specjalizacji (tym samym umowy rezydentury) i uzyskaniu tytułu i uprawnień specjalisty (co nastąpi w maju lub czerwcu 2025 r., zależnie od dnia wydania dyplomu specjalisty przez Centrum Egzaminów Medycznych) zamierza Pani zmienić zakres działalności na specjalistyczną praktykę lekarską (PKD 86.22.Z, wg PKWIU 86.22.1) i od tego momentu świadczyć usługi dla różnych podmiotów leczniczych, w tym prawdopodobnie dla obecnego pracodawcy. W ramach specjalistycznej praktyki lekarskiej dla obecnego pracodawcy zamierza Pani świadczyć usługi o odmiennym charakterze niż dotychczas jako lekarz rezydent w ramach umowy o pracę. Do Pani obowiązków jako specjalistycznej praktyki lekarskiej będą należały m. in. następujące czynności: · praca w pracowni angiograficznej jako radiolog interwencyjny, samodzielnie wykonujący zabiegi naczyniowe i nienaczyniowe, w tym zabiegi w trybie pilnym i nagłym, mające na celu ratowanie zdrowia i życia pacjentów, · nadzór nad pracowniami angiograficznymi i samodzielne wykonywanie tam badań obrazowych z użyciem promieniowania jonizującego, · samodzielne wywiązywanie się z obowiązków zawodowych, bez nadzoru kierownika specjalizacji lub innych specjalistów, · pełna ponoszona odpowiedzialność za proces diagnostyczny i terapeutyczny pacjenta, · samodzielne prowadzenie dokumentacji medycznej i konsultowanie wyników badań, · świadczenie usług wyłącznie na rzecz kontrahenta, bez realizacji stażów w innych szpitalach wynikających z programu specjalizacji, · nowe obowiązki w postaci szkolenia i nadzorowania pracy młodszych lekarzy rezydentów oraz możliwość pełnienia funkcji kierownika specjalizacji rezydenta, · pełnienie całodobowych, samodzielnych dyżurów lekarskich. Nawiązując współpracę z byłym pracodawcą, ale już jako specjalistyczna praktyka lekarska, planuje Pani rozliczać się w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w wysokości 14%. Usługi, które będą przez Panią świadczone, są sklasyfikowane w PKWiU jako: · 86.22.11.0 (usługi w zakresie analizy i opisywania obrazów medycznych), · 86.22.19.0 (pozostałe usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej). Prowadzona przez Panią działalność będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pani przychód w 2024 r. nie przekroczył limitu, określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy. W Pani ocenie, nie zachodzą przesłanki do stosowania wyłączenia zapisanego w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ rodzaj i zakres czynności, które będą przedmiotem Pani działalności gospodarczej (specjalistycznej praktyki lekarskiej) nie jest tożsamy z czynnościami wykonywanymi w ramach stosunku pracy z dotychczasowym pracodawcą podczas szkolenia specjalizacyjnego. W Pani ocenie usługi, które planuje Pani świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz szpitala, nie będą tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w tym szpitalu na podstawie umowy o pracę jako lekarz rezydent w trakcie szkolenia specjalizacyjnego. W ramach prowadzonej działalności będzie Pani ponosiła pełną, osobistą odpowiedzialność za rezultat i wykonanie czynności realizowanych w ramach tej działalności. W ramach prowadzonej działalności będzie Pani ponosiła ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością w pełnym, indywidualnym zakresie. Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa na tle przedstawionych okoliczności sprawy stwierdzić należy, że skoro zakres czynności, które będzie Pani świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej na rzecz wskazanego podmiotu leczniczego, będzie różnić się od czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy z tym samym podmiotem, tj. świadczone usługi na rzecz podmiotu leczniczego, nie są tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w ramach umowy o pracę, to nie zachodzą okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączające możliwość opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Tym samym, w opisanym zdarzeniu przyszłym może Pani skorzystać z opodatkowania uzyskiwanych w ramach działalności gospodarczej świadczonych usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 86.22.1 „Usługi w zakresie specjalistycznej praktyki lekarskiej”, 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, może Pani w 2025 r. w ramach prowadzenia działalności gospodarczej wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 14%, jeśli od czerwca 2025 r. będzie Pani świadczyć usługi na rzecz byłego pracodawcy w ramach specjalistycznej praktyki lekarskiej (PKD 86.22.Z, wg PKWiU 86.22.1), podczas gdy wykonywane przez Panią usługi nie będą w pełni tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w ramach umowy o pracę podczas szkolenia specjalizacyjnego. Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zatem Pani stanowisko jest prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W odniesieniu do powołanych przez Panią interpretacji indywidualnych stwierdzam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku. Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), w przedmiotowej sprawie wydając interpretację prawa podatkowego nie jestem uprawniony do przeprowadzania postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, odpowiadają czynnościom, które wykonuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili