0113-KDIPT2-1.4011.303.2025.2.AP

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

31 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczonych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 74.90.12.0. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 5 maja 2025 r. (wpływ 5 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi obejmujące: identyfikację i rekomendację potencjalnych kontrahentów na rynku lokalnym i zagranicznym, analizę rynku, wyszukiwanie partnerów biznesowych, koordynację kontaktów handlowych, wsparcie w nawiązywaniu relacji biznesowych, zarządzanie projektami w zakresie komunikacji, wsparcie negocjacyjne, przygotowanie ofert dla klientów, organizację spotkań biznesowych oraz raportowanie postępów realizacji projektów zgodnie z wymaganiami klienta. Działalność nie obejmuje pośrednictwa w usługach finansowych, ubezpieczeniowych, ani nieruchomościach, nie zawiera Pani umów we własnym imieniu, ani nie prowadzi sprzedaży produktów. Usługi te zostały zaklasyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego pismem z 24 marca 2025 r. Nr ... do grupowania PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Uzupełnienie wniosku z 5 maja 2025 r. Posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych). Działalność prowadzi Pani jako osoba fizyczna. W przeszłości działalność była zawieszona, a odwiesiła ją Pani 7 stycznia 2025 r. Pierwszy przychód po odwieszeniu działalności osiągnęła Pani w styczniu 2025 r. Wybór opodatkowania ryczałtem został złożony w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) przy odwieszeniu działalności. Prowadzi Pani ewidencję przychodów, zgodnie z ustawą o ryczałcie. W 2024 r. osiągała Pani dochód wyłącznie z tytułu umowy o pracę. Nigdy nie przekroczyła Pani limitu 2 000 000 euro przychodu z działalności gospodarczej. Nie znajdują do Pani zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku. Świadczy Pani usługi pośrednictwa komercyjnego w kontaktach handlowych i analizie rynku. Jest to działalność usługowa w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Pani usługi zostały zaklasyfikowane przez GUS (Główny Urząd Statystyczny) pod numerem PKWiU 74.90.12.0 - „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Nie świadczy Pani usług doradztwa gospodarczego, ani usług firm centralnych (PKWiU dział 70). Nie jest Pani wspólnikiem w żadnej spółce. Nie świadczy Pani usług na rzecz żadnej spółki, w której miałaby udziały. Działalność prowadzi Pani wyłącznie jako osoba fizyczna.

Pytanie

Czy przychody uzyskiwane z działalności opisanej w stanie faktycznym, sklasyfikowanej do grupowania PKWiU 74.90.12.0, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Pani stanowisko w sprawie Przychody uzyskiwane z działalności gospodarczej opisanej w stanie faktycznym, sklasyfikowanej do grupowania PKWiU 74.90.12.0 - „Usługi pośrednictwa komercyjnego i

wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym. Usługi te nie są objęte wyłączeniami wskazanymi w art. 8 ust. 1 ww. ustawy, nie dotyczą działalności wykonywanej w ramach wolnych zawodów, ani nie mają charakteru pośrednictwa finansowego, czy sprzedaży detalicznej. W związku z tym uznaje Pani, że opisane przychody mogą być opodatkowane według wskazanej stawki ryczałtu.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku: · w części dotyczącej wysokości stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczonych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.90.12.0 - jest prawidłowe, · w części dotyczącej wskazania podstawy prawnej zastosowania ww. stawki ryczałtu - jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy: Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie: · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji; · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej. Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od

faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy. Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi obejmujące: identyfikację i rekomendację potencjalnych kontrahentów na rynku lokalnym i zagranicznym, analizę rynku, wyszukiwanie partnerów biznesowych, koordynację kontaktów handlowych, wsparcie w nawiązywaniu relacji biznesowych, zarządzanie projektami w zakresie komunikacji, wsparcie negocjacyjne, przygotowanie ofert dla klientów, organizację spotkań biznesowych oraz raportowanie postępów realizacji projektów zgodnie z wymaganiami klienta. Działalność nie obejmuje pośrednictwa w usługach finansowych, ubezpieczeniowych, ani nieruchomościach, nie zawiera Pani umów we własnym imieniu, ani nie prowadzi sprzedaży produktów. Usługi te zostały zaklasyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego pismem z 24 marca 2025 r. Nr ... do grupowania PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. W przeszłości działalność była zawieszona, a odwiesiła ją Pani 7 stycznia 2025 r. Pierwszy przychód po odwieszeniu działalności osiągnęła Pani w styczniu 2025 r. Wybór opodatkowania ryczałtem został złożony w CEIDG przy odwieszeniu działalności. Prowadzi Pani ewidencję przychodów, zgodnie z ustawą o ryczałcie. W 2024 r. osiągała Pani dochód wyłącznie z tytułu umowy o pracę. Nigdy nie przekroczyła Pani limitu 2 000 000 euro przychodu z działalności gospodarczej. Nie znajdują do Pani zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczy Pani usługi pośrednictwa komercyjnego w kontaktach handlowych i analizie rynku. Jest to działalność usługowa w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Nie świadczy Pani usług doradztwa gospodarczego, ani usług firm centralnych (PKWiU dział 70). Nie jest Pani wspólnikiem w żadnej spółce. Nie świadczy Pani usług na rzecz żadnej spółki, w której miałaby udziały. Działalność prowadzi Pani wyłącznie jako osoba fizyczna. Zauważyć trzeba, że zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), grupowanie 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” obejmuje: · usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową, · usługi wyceny antyków, biżuterii itp. Grupowanie to nie obejmuje: · usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0, · usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1, · usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0. Mając zatem na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że do przychodów ze świadczonych przez Panią usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, właściwa jest 8,5% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione są ustawowe warunki opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto stwierdzam, we własnym stanowisku powołała Pani błędną podstawę prawną regulującą wysokość stawki ryczałtu z tytułu osiągania przychodów z działalności usługowej - tj. art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Podkreślam, że wysokość 8,5% stawki ryczałtu dla działalności usługowej w opisanym stanie faktycznym została uregulowana w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy. Zatem, Pani stanowisko: · w części dotyczącej zastosowania 8,5% stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczonych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 74.90.12.0 - jest prawidłowe, natomiast · w części dotyczącej wskazania we własnym stanowisku art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jako podstawy prawnej do zastosowania 8,5% stawki ryczałtu - jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto wskazuję, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny dokumentów załączonych do wniosku o interpretację. Wszystkie istotne dla sprawy informacje powinny znaleźć się w opisie stanu faktycznego. Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy, które nie były przedmiotem zapytania. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku i jego uzupełnieniu. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku i jego uzupełnieniu. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).