0115-KDST2-2.4011.161.2025.1.MH

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne z zastosowaniem stawki podatku w wysokości 8,5% i 15%. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Prowadzi Pani w Polsce jednoosobową działalność gospodarczą od listopada 2024 r. Jest Pani obywatelką polską, tutaj mieszka i ma w Polsce nieograniczony obowiązek podatkowy zgodnie z art. 3 ust. 1 i 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od początku prowadzenia działalności dla przychodów z niej uzyskiwanych wybrała Pani opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym - ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, składając właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania. Poza przychodami z działalności gospodarczej nie uzyskuje Pani przychodów ani dochodów podlegających opodatkowaniu z żadnych innych źródeł (działalność gospodarcza to jedyne Pani źródło utrzymania). Pierwsze przychody ze świadczenia usług, których dotyczy niniejszy wniosek opodatkowane ryczałtem uzyskała Pani w grudniu 2024 r. za usługi wyświadczone w listopadzie 2024 r. W ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pani usługi pozyskiwania klientów i opieki nad klientami na rzecz dwóch kontrahentów - jednego z branży (...) i drugiego z branży (...). W przyszłości nie wyklucza Pani również nawiązania współpracy z innymi kontrahentami. Z żadnym z obecnych kontrahentów nie jest Pani w żaden sposób powiązana osobowo, ani kapitałowo, nie jest Pani ich wspólnikiem, ani członkiem zarządu, nigdy nie zasiadała Pani w ich władzach, nigdy też nie była zatrudniona przez żadnego z nich na podstawie umowy o pracę, natomiast przez pewien czas współpracowała Pani z jednym z nich na podstawie umowy zlecenia. Świadczone przez Panią usługi pozyskiwania klientów zostały zakwalifikowane do grupowania PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, zaś usługi opieki nad klientami do grupowania PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”. Na tę okoliczność uzyskała Pani opinię klasyfikacyjną wydaną przez Urząd Statystyczny w Łodzi z dnia (...) 2025 r. nr (...). Pani usługi mają charakter kompleksowy i obejmują następujące świadczenia:

1) Pozyskiwanie klientów - w ramach tych usług jest Pani odpowiedzialna za kontakt z potencjalnymi klientami celem przedstawienia im oferty kontrahenta i doprowadzenia do zawarcia umowy w efekcie przedstawionej oferty. Na Pani usługę składają się następujące czynności: a) wyszukiwanie nowych projektów, w ramach których kontrahent mógłby przygotować swoją ofertę (głównie (...)) oraz potencjalnych nowych klientów - nie jest Pani uprawniona do podejmowania decyzji na temat tego, czy kontrahent zdecyduje się przedstawić ofertę na realizację danego projektu, Pani zadanie ogranicza się tylko do znalezienia potencjalnie interesujących projektów, do których można złożyć oferty і przedstawienia ich kontrahentowi (Zarządowi kontrahenta); o skierowaniu oferty do danego klienta decyduje kontrahent; b) zbieranie danych potrzebnych do przygotowania ofert oraz przygotowanie ofert - dane pozyskuje Pani od kontrahenta i na ich podstawie przygotowuje oferty dla potencjalnych klientów, w przypadku zamówień publicznych musi przygotować oferty spełniające warunki danego zamówienia, nie decyduje Pani o warunkach ofert, które są narzucane przez kontrahenta, jedynie opracowuje oferty na podstawie pozyskanych od niego danych; c) kontakt z potencjalnymi klientami celem przedstawienia ofert (bezpośredni, telefoniczny lub mailowy) - jest to kontakt zarówno z klientami z istniejącej bazy klientów kontrahenta, jak również z klientami pozyskiwanymi przez Panią różnymi kanałami oraz z takimi, którzy sami skierowali zapytania ofertowe do kontrahenta, dotyczy to również klientów w (...); d) udział w spotkaniach sprzedażowych z potencjalnymi klientami w imieniu kontrahenta, zarówno online, jak i na żywo; e) koordynacja kampanii marketingowych ukierunkowanych na pozyskanie nowych klientów; f) bieżące informowanie Zarządu kontrahenta o podejmowanych działaniach sprzedażowych i ich wynikach. Należy w tym miejscu zaznaczyć, że nie jest Pani uprawniona do samodzielnego decydowania o tym, czy kontrahent skieruje ofertę do danego potencjalnego klienta ani o warunkach składanych ofert. Decyzje w tym zakresie pozostają w wyłącznej gestii kontrahenta, podejmuje je Zarząd. Pani rolą jest natomiast znalezienie potencjalnych klientów, przedstawienie ich kontrahentowi, uzyskanie jego decyzji, czy chce skierować do nich ofertę, pozyskanie od niego parametrów niezbędnych do sporządzenia oferty (zakres świadczenia, ceny, terminy realizacji itd.), sporządzenie oferty na podstawie pozyskanych parametrów (sporządzone oferty podlegają akceptacji kontrahenta), przesłanie tej oferty do potencjalnego klienta oraz wsparcie kontrahenta w rozmowach z tym klientem (negocjacjach oferty) poprzedzających zawarcie umowy. 2) Opieka nad pozyskanymi klientami - w ramach tych usług jest Pani odpowiedzialna za dbanie o sprawną realizację umów (projektów) zawartych z pozyskanymi klientami poprzez branie udziału w rozwiązywaniu na bieżąco problemów zgłaszanych przez danego klienta. Podejmuje Pani również działania zmierzające do przedłużenia lub odnowienia umowy z danym klientem. Należy w tym miejscu wyjaśnić, że w przypadku (...), na które pozyskuje Pani klientów dla kontrahentów, projektem opiekuje się przede wszystkim przypisany do niego (...), w zakresie kwestii merytorycznych, częściowo również organizacyjnych (zdecydowania większość kwestii w ramach projektu dotyczy zakresu pracy (...)). Natomiast Pani odpowiada za nieco inne kwestie, przede wszystkim kwestie finansowe, wydatkowania budżetów przewidzianych w danym projekcie, interpretacji zapisów umów zawartych z klientami, weryfikacji czy kontrahent wywiązuje się z warunków umowy itd. Zdarza się również odpowiadać za sprawy czysto organizacyjne, np. przygotowanie zestawień związanych z (...) (dot. obecności na (...), stopnia wykorzystania budżetu itd.), jednak są to sytuacje incydentalne, za te czynności odpowiada przede wszystkim (...). W zakres Pani świadczeń, poza bieżącym rozwiązywaniem ww. problemów wchodzą ponadto następujące świadczenia: a) cykliczne spotkania z klientami, zarówno online jak też na żywo; b) koordynacja realizacji projektu pomiędzy poszczególnymi działami w przedsiębiorstwie kontrahenta, takimi jak dział metodyczny (realizacyjny) i dział finansowy (przekazywanie informacji dotyczących rozliczeń projektów, fakturowania itd.); c) bieżące informowanie Zarządu kontrahenta o przebiegu realizacji danego projektu i jego wynikach. Warto nadmienić, że również w zakresie opieki nad pozyskanymi klientami nie jest Pani uprawniona do podejmowania decyzji władczych, które należą wyłącznie do Zarządu kontrahenta (np. nie może Pani samodzielnie zadecydować o rozszerzeniu budżetu danego projektu albo wykonaniu w ramach projektu dodatkowych świadczeń niewymienionych w umowie zawartej z klientem). Ponadto, jedynie niektórzy z pozyskanych przez Panią klientów, są następnie przekazywani pod Pani opiekę. Pani zadaniem jest czuwanie nad tym, żeby dany projekt został zrealizowany zgodnie z umową, utrzymywanie bieżących kontaktów z klientem, rozwiązywanie problemów, które ujawnią się w trakcie realizacji projektu i wygaszenie potencjalnych konfliktów. W praktyce ilość usług z ww. dwóch rodzajów świadczonych w poszczególnych miesiącach może być zmienna jednak regułą jest, że świadczy Pani przede wszystkim usługi pozyskiwania klientów, usługi opieki nad klientami świadczone są w znacznie mniejszej skali, bardziej na zasadzie rozwiązywania bieżących problemów, które mogą wyniknąć w ramach realizowanych przez kontrahentów projektów. Wszystkie ww. świadczenia realizowane są na podstawie zawartej z kontrahentem ((...)) umowy o świadczenie usług (B2B) i rozliczane w cyklu miesięcznym. Wystawiona faktura obejmuje dwie pozycje tj. ,„usługi pozyskiwania klientów w miesiącu ..” oraz ,,usługi opieki nad klientami w miesiącu ..........”. Usługi są świadczone częściowo zdalnie, częściowo w siedzibie kontrahenta, w zależności od potrzeb. Wszelkie prawa własności intelektualnej do ewentualnych utworów powstałych w ramach świadczonych usług (np. opracowanych ofert) są przeniesione na kontrahenta bez dodatkowego wynagrodzenia (wynagrodzenie z tytułu przeniesienia praw własności intelektualnej zawiera się w wynagrodzeniu za usługi). Wynagrodzenie za usługi ma charakter ryczałtowy. Usługi świadczy Pani zarówno z wykorzystaniem własnego sprzętu i infrastruktury, jak i udostępnionego przez kontrahenta. Co do zasady świadczy je Pani osobiście, jednak zawarta umowa pozwala na zaangażowanie ewentualnych podwykonawców, dysponujących odpowiednimi kwalifikacjami, po ich wcześniejszym zaakceptowaniu przez kontrahenta. Świadcząc usługi ponosi Pani odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat i wykonywanie czynności realizowanych w ramach prowadzonej działalności – ponosi Pani pełną odpowiedzialność przed kontrahentami (usługodawcami), bez żadnych ograniczeń innych niż wynikające z powszechnie obowiązujących przepisów prawa, np. przepisów kodeksu cywilnego. Ponosi Pani również pełne ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością - jeżeli rezultaty usług będą niesatysfakcjonujące dla kontrahenta może w każdej chwili zakończyć z Panią współpracę, jeżeli przy świadczeniu usług wyrządzona zostanie mu szkoda to będzie Pani za nią odpowiadała itd. Do wykonywanej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W szczególności kontrahenci, na rzecz których świadczy Pani usługi nie są byłymi, ani obecnymi pracodawcami i nigdy nie zatrudniali Pani na podstawie umowy o pracę. Również inne wyłączenia zawarte w tym przepisie nie znajdują w Pani sytuacji zastosowania. Wykonywana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody ze świadczonych usług nie są uzyskiwane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu przepisów ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do Pani zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W żadnym roku prowadzenia działalności nie osiągnęła Pani przychodów przekraczających 2.000.000,00 euro, nigdy też nie była Pani opodatkowana w formie karty podatkowej. W tak opisanym stanie faktycznym, chciała Pani się upewnić, jakie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych powinna stosować do świadczonych usług.

Pytanie

1. Czy przychód z opisanych powyżej usług pozyskiwania klientów sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%? 2. Czy przychód z opisanych powyżej usług opieki nad klientami sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.22.1, może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 15%? Pani stanowisko w sprawie Ad pytanie 1 i 2. W Pani ocenie świadczone usługi pozyskiwania klientów zakwalifikowane do grupowania PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Natomiast usługi opieki nad klientami zakwalifikowane do grupowania PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” podlegają opodatkowaniu podatkiem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15%. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 г. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Według art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy о ryczałcie. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWIU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. W myśl natomiast art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie usług

   doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70, opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie. Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.: · klasa 70.10 usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych, · kategoria 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.). Odnosząc cytowane powyżej regulacje ustawy o ryczałcie do Pani sytuacji należy zaznaczyć, że usługi pozyskiwania klientów świadczone na rzecz kontrahentów, zakwalifikowane do grupowania PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, bowiem uzyskiwane z nich przychody stanowią przychody z działalności usługowej, usługi te nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1-4 oraz ust 6-8 ustawy o ryczałcie oraz nie są one wykonywane w ramach wolnego zawodu. Natomiast usługi opieki nad klientami, zakwalifikowane do grupowania PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 15% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie, bowiem zostały wprost wymienione w tym przepisie, nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16) i nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu. Zatem na oba pytania postawione w niniejszym wniosku należy udzielić odpowiedzi twierdzącej.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776, ze zm.) ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163, ze zm.): ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m. oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: - 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów; - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12% 3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%. Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. W przedstawionym we wniosku opisie wskazała Pani, że prowadzi działalność gospodarczą, której przedmiotem jest świadczenie usług polegających na pozyskiwaniu klientów sklasyfikowanych według PKWiU grupowania PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” oraz opieki nad klientami sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” (co potwierdza opinia klasyfikacyjna wydana przez Urząd Statystyczny w Łodzi). Mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%, określona art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast dla przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 70.22.1, właściwą jest stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15% określona w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy, przewidziana m.in. dla usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Wyżej wymienione stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będą miały zastosowanie przy założeniu, że będzie Pani prowadziła ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia · Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. · Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienie objęte pytaniami. Inne kwestie poruszane we wniosku nie były przedmiotem oceny przez tut. organ. · Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). · Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pani nieprawidłową stawkę. · Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. · Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego

postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.