0115-KDST2-2.4011.142.2025.3.KK

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełniła go Pani pismami z 7 kwietnia, 6 i 9 maja 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą X (NIP: (...)), w ramach której świadczy usługi UI/UX designu dla gier komputerowych. Pani jedynym klientem jest spółka zajmująca się tworzeniem gier komputerowych, z którą współpracuje na podstawie kontraktu B2B. W ramach współpracy świadczy Pani następujące usługi: 1. tworzenie projektów UI/UX (interfejsów użytkownika) dla gier komputerowych, obejmujące zarówno warstwę wizualną, jak i organizację interakcji użytkownika, 2. przygotowanie grafik UI do zaimplementowania w grze - dostarczanie plików w formacie odpowiednim dla programistów, 3. współpraca z zespołem programistycznym - nanoszenie poprawek na interfejsy w zależności od wymagań technicznych gry, 4. nadzór autorski (author supervision) - sprawdzanie implementacji UI w grze i sugerowanie poprawek w przypadku błędów lub problemów z użytecznością, 5. analiza UX (User Experience Research) - badanie zachowań graczy, testowanie użyteczności interfejsów i dostosowywanie ich do lepszej interakcji użytkownika, 6. projektowanie flow użytkownika i funkcji gry (UX flow & feature design) - opracowywanie schematów nawigacji i układu ekranów w celu zapewnienia intuicyjnego doświadczenia użytkownika, 7. tworzenie dokumentacji projektowej i opisów dla zespołu developerskiego - przygotowywanie szczegółowych instrukcji i opisów działania interfejsów oraz interakcji, które służą jako przewodnik dla programistów i zespołu produkcyjnego. Uzupełnienie I. Świadczone usługi klasyfikuje Pani jako: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 62.01.21.0 - Oryginały gier komputerowych. Usługi te polegają na tworzeniu elementów graficznych oraz projektowaniu interfejsów użytkownika (UI) i analizie doświadczenia użytkownika (UX) dla gier komputerowych oraz mobilnych, które są publikowane na platformach takich jak (...). Pani praca stanowi wkład twórczy w gotowy produkt - grę komputerową. Dodatkowo: PKWiU 74.90.19.0 oraz PKWiU 90.03.11.0. Usługi polegają na analizie rynku konkurencyjnego, projektowaniu koncepcji UI, tworzeniu grafiki, przygotowaniu dokumentacji projektowej, nadzorze autorskim nad wdrożeniem, testach UX, konsultacji z zespołem, sporządzaniu dokumentacji powdrożeniowej. Świadczone przeze Panią czynności są częścią procesu tworzenia gry komputerowej lub mobilnej, który w całości może być traktowany jako proces powstawania

oprogramowania. Pani praca odbywa się równolegle z innymi etapami produkcji gry - np. tworzeniem kodu, projektowaniem mechanik czy integracją systemów - i ma wpływ na finalny wygląd oraz funkcjonalność gry. Jednakże Pani zadania: - mają wyłącznie charakter wizualny, funkcjonalny i projektowy, - nie obejmują kodowania, tworzenia architektury systemu ani implementacji algorytmów, - nie stanowią usług związanych z tworzeniem lub wdrażaniem systemów informatycznych w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 3 ustawy o ryczałcie. Pani zadaniem jest zaprojektowanie interfejsów użytkownika (UI), analiza ich użyteczności (UX), przygotowanie materiałów graficznych oraz współpraca z zespołem developerskim w celu zapewnienia spójności wizualnej gry. Działania te ułatwiają użytkownikowi korzystanie z gotowego produktu i wpływają na jego odbiór, lecz nie mają charakteru stricte programistycznego. Efektem Pani pracy jest kompletna dokumentacja projektowa służąca zespołowi developerskiemu do wizualnego wdrożenia interfejsu użytkownika w grze. Dokumentacja ta jest wykorzystywana przez programistów, grafików technicznych i projektantów funkcjonalnych jako materiał pomocniczy do prawidłowego odwzorowania warstwy wizualnej w silniku gry. Dokumentacja zawiera m.in.: - pliki graficzne i schematy cięcia (slicing), - opisy stylów tekstów (rozmiary, fonty, kolory), - siatki projektowe i „safe zone” dla urządzeń mobilnych, - wskazówki dotyczące zachowania interfejsu (np. reakcje na kliknięcia, animacje), - layouty ekranów i wskazania elementów interaktywnych. Dokumentacja ta nie zawiera kodów źródłowych, algorytmów ani instrukcji programistycznych. Ma charakter projektowo-wizualny i służy odwzorowaniu zaprojektowanego UI/UX w grze, a nie implementacji technicznej systemu. W ramach realizowanych usług przygotowuje Pani wytyczne dla programistów, jednak mają one charakter wyłącznie graficzno-funkcjonalny, a nie techniczny. Wytyczne te dotyczą: - sposobu działania interfejsu (jak reagują przyciski, okna, ikony); - docelowego zachowania animacji i przejść ekranów; - rozmieszczenia i skalowania elementów na różnych urządzeniach; - stosowania siatek projektowych, marginesów i stylów tekstów; - zasad narzędziowego cięcia plików graficznych (np. slicing dla UI); - wskazania, które elementy są interaktywne, a które statyczne. Nie przygotowuje Pani instrukcji związanych z kodowaniem, logiką działania aplikacji ani strukturą oprogramowania. Pani zalecenia pełnią funkcję dokumentacji produktowej ułatwiającej wizualne wdrożenie projektu UI/UX. UI (User Interface) to warstwa wizualna interfejsu użytkownika w grze komputerowej lub mobilnej. Pani praca w zakresie UI polega na projektowaniu estetyki i funkcjonalności ekranów gry: przycisków, ikon, okien, elementów graficznych, siatek i stylów graficznych. Projektuje Pani unikalny wygląd tych elementów, dba o ich rozmieszczenie, logikę wizualną oraz spójność stylistyczną. Elementy UI są przygotowywane w formie plików graficznych i przekazywane zespołowi deweloperskiemu do wdrożenia. Praca ta ma charakter twórczy, koncepcyjny i graficzny — nie obejmuje programowania ani implementacji kodu. UX (User Experience) to obszar związany z analizą i optymalizacją doświadczenia użytkownika podczas interakcji z grą. W tym zakresie przeprowadza Pani badania konkurencyjnych rozwiązań, analizuje potrzeby i zachowania użytkowników, testuje użyteczność interfejsów, identyfikuje potencjalne problemy oraz proponuje ich graficzne lub funkcjonalne rozwiązania, konsultuje z zespołem projektowym aspekty użyteczności i wygody interfejsu oraz opracowuje dokumentację dla zespołu programistów dotyczącą zachowania się elementów interfejsu. Działania UX mają charakter projektowy i doradczy — nie są związane z tworzeniem architektury systemów ani z pracą techniczno- programistyczną. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych złożyła Pani przy rejestracji CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej). Do wykonywanej przez Panią działalności nie mają zastosowania wyłączenia określone w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie świadczy Pani usług doradztwa podatkowego, prawnego, finansowego, reklamowego, medycznego ani informatycznego i nie wykonuje działalności w ramach wolnego zawodu. Pani przychód za 2024 rok wyniósł 140.372,33 zł. II. W poprzednim uzupełnieniu wniosku błędnie wskazała Pani kody PKWiU: 74.90.19.0 i 90.03.11.0, a także kod 62.01.21.0, który nie występuje w aktualnej wersji klasyfikacji PKWiU 2015. Wskazane kody nie odzwierciedlają faktycznego charakteru Pani działalności. Usługi, które faktycznie świadczy, nie mieszczą się w kodzie PKWiU 74.90.19.0 (pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane), ponieważ nie prowadzi Pani działalności naukowej, technicznej ani konsultingowej o charakterze ogólnym. Pani usługi również nie mieszczą się w kodzie PKWiU 90.03.11.0 (usługi świadczone przez autorów, artystów plastyków, kompozytorów i pozostałych artystów), ponieważ: - nie wykonuje Pani prac artystycznych w rozumieniu prawa autorskiego; - nie dokonuje przeniesienia majątkowych praw autorskich do wykonanych prac; - działania nie mają charakteru twórczego lub artystycznego i nie obejmują występów publicznych ani prezentacji. Faktycznie wykonywane przeze Panią czynności obejmują: - przygotowanie makiet graficznych, ikon oraz interfejsów produktów cyfrowych (głównie gier mobilnych i komputerowych); - wizualizację logiki interakcji użytkownika; - opracowanie graficznej warstwy interfejsu użytkownika zgodnie z wymaganiami technicznymi i projektowymi; - testowanie warstwy wizualnej interfejsu i przekazywanie propozycji usprawnień; - opracowanie i przygotowanie dokumentacji pomocniczej (wytyczne, opisy dla programistów); - udział w pracy zespołowej w zakresie wizualnej kontroli i utrzymania spójności stylu graficznego. Wskazane czynności w aktualnej klasyfikacji PKWiU 2015 najlepiej odpowiadają następującym kodom: · PKWiU 74.10.19 - Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania, ponieważ tworzy Pani makiety wizualne i elementy graficzne interfejsu; · PKWiU 62.01.11 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania - wyłącznie w zakresie wstępnego projektowania logiki interfejsu oraz przygotowania dokumentacji, bez udziału w programowaniu czy testowaniu kodu. Wszystkie powyższe usługi świadczy Pani wyłącznie na rzecz jednego kontrahenta, z którym współpracuje na stałe. Umowa obejmuje cały zakres Pani zadań. Charakter wykonywanych czynności nie różni się z miesiąca na miesiąc i nie zmienia się w zależności od warunków - kontrahent jest jeden, a usługa ma charakter kompleksowy. Zakres wykonywanych przez Panią czynności nie zależy od końcowego zleceniodawcy. Realizuje Pani projekty wizualne i dokumentację przekazywaną przez jednego kontrahenta, niezależnie od tego, kto jest ostatecznym klientem. Postanowienia umowy są niezmienne, ponieważ współpraca z kontrahentem ma charakter stały. Każdy projekt jest realizowany w ramach jednej, obowiązującej umowy. Pani działalność w ramach umowy stanowi jedną kompleksową usługę, obejmującą projektowanie wizualne interfejsu, przygotowanie dokumentacji i kontrolę wizualną - niezależnie od tego, od którego klienta kontrahenta pochodzi projekt. Kontrahent, z którym ma Pani zawartą umowę, działa jako agregator projektów pochodzących od różnych klientów. Zleca Pani świadczenie kompleksowej usługi w zakresie projektowania wizualnego interfejsów produktów cyfrowych. Wynagrodzenie ustalone jest jako stała miesięczna kwota ryczałtowa, niezależna od liczby czy stopnia trudności projektów realizowanych w danym miesiącu. Prowadzi Pani ewidencję przychodów zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, z uwzględnieniem dat faktycznego otrzymania środków. Pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku Czy ma Pani prawo do zastosowania stawki ryczałtu 8,5% do przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia kompleksowych usług obejmujących: - projektowanie interfejsów użytkownika (UI/UX), - przygotowanie graficznych makiet i elementów wizualnych interfejsu, - wizualizację i opis logiki interakcji użytkownika, - przygotowanie dokumentacji pomocniczej (wytycznych, specyfikacji i opisów dla programistów), jeśli: - świadczone przez Panią usługi nie obejmują programowania, wdrażania ani tworzenia kodu źródłowego; - nie prowadzi Pani działalności o charakterze artystycznym lub twórczym w rozumieniu prawa autorskiego; - rzeczywisty charakter świadczonych usług odpowiada kodom PKWiU 74.10.19 (Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania) oraz 62.01.11 (wyłącznie w zakresie wstępnego projektowania logiki interfejsu oraz dokumentacji, bez udziału w programowaniu i wdrażaniu). Pani stanowisko Pani działalność nie obejmuje: · tworzenia ani wdrażania oprogramowania, · świadczenia usług artystycznych, autorskich ani rozrywkowych, · świadczenia usług doradztwa informatycznego. Świadczy Pani usługi polegające na: • projektowaniu graficznych interfejsów użytkownika (UI/UX), • przygotowaniu wizualnych makiet, ikon i komponentów graficznych, • opisie logiki użytkownika i dokumentacji wspomagającej dalszą realizację przez zespół programistów, • testowaniu wizualnej strony produktu oraz utrzymaniu spójności stylistycznej projektu. Wszystkie powyższe czynności nie mają charakteru artystycznego ani programistycznego i są wykonywane wyłącznie na potrzeby wizualnej i dokumentacyjnej warstwy produktu cyfrowego. W związku z tym, uważa Pani, że prawidłowa klasyfikacja wykonywanych usług powinna odnosić się do następujących kodów PKWiU: • PKWiU 74.10.19 - Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania (główne zadania), • PKWiU 62.01.11 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania (wyłącznie w zakresie wstępnego projektowania interfejsu i przygotowania dokumentacji, bez udziału w tworzeniu kodu). Wobec powyższego potwierdza Pani, że dla wskazanych powyżej usług stosuje stawkę ryczałtu 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy: Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: - 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1); - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Ponadto możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że świadczy Pani usługi, które swoim zakresem obejmują: przygotowanie makiet graficznych, ikon oraz interfejsów produktów cyfrowych (głównie gier mobilnych i komputerowych), wizualizację logiki interakcji użytkownika, opracowanie graficznej warstwy interfejsu użytkownika zgodnie z wymaganiami technicznymi i projektowymi, testowanie warstwy wizualnej interfejsu i przekazywanie propozycji usprawnień, opracowanie i przygotowanie dokumentacji pomocniczej (wytyczne, opisy dla programistów) oraz udział w pracy zespołowej w zakresie wizualnej kontroli i utrzymania spójności stylu graficznego. Świadczone usługi zostały przez Panią sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod następującymi symbolami: · PKWiU 74.10.19 - Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania, ponieważ tworzy Pani makiety wizualne i elementy graficzne interfejsu (zadania główne); · PKWiU 62.01.11 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania (wyłącznie w zakresie wstępnego projektowania logiki interfejsu oraz przygotowania dokumentacji, bez udziału w programowaniu czy testowaniu kodu), przy czym – jak Pani zaznaczyła – wszystkie wskazane usługi świadczy Pani wyłącznie na rzecz jednego kontrahenta, z którym współpracuje na stałe, charakter wykonywanych czynności nie różni się i nie zmienia się w zależności od warunków - kontrahent jest jeden, a usługa ma charakter kompleksowy. Zaznaczyć należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1) przewiduje stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 14%. Analiza okoliczności faktycznych sprawy pozwala stwierdzić, że skoro wykonuje Pani na rzecz jednej spółki zintegrowany pakiet czynności – traktując przy tym usługi sklasyfikowane według PKWiU 2015 w grupowaniu 74.10.19 (Usługi w zakresie pozostałego specjalistycznego projektowania) jako zadania główne – który jest świadczony łącznie i obejmuje wszystkie wymienione we wniosku czynności, składające się na usługę projektowania wizualnego interfejsów produktów cyfrowych, to w istocie mamy do czynienia z jedną usługą, która – w kontekście wskazanego grupowania PKWiU – wpisuje się w zakres usług specjalistycznego projektowania, obejmującego swym zakresem m.in. usługi projektowania graficznego. Podkreśliła Pani bowiem, że jej działalność w ramach umowy stanowi jedną kompleksową usługę, obejmującą projektowanie wizualne interfejsu, przygotowanie dokumentacji i kontrolę wizualną - niezależnie od tego, od którego klienta kontrahenta pochodzi projekt. Kontrahent zleca Pani świadczenie kompleksowej usługi w zakresie projektowania wizualnego interfejsów produktów cyfrowych. Wynagrodzenie ustalone jest jako stała miesięczna kwota ryczałtowa, niezależna od liczby, czy stopnia trudności projektów realizowanych w danym miesiącu. Pani zadania mają wyłącznie charakter wizualny, funkcjonalny i projektowy i nie obejmują kodowania, tworzenia architektury systemu ani implementacji algorytmów. Pani zadaniem jest zaprojektowanie interfejsów użytkownika (UI) i analiza ich użyteczności (UX), lecz nie mają charakteru stricte programistycznego. Efektem Pani pracy jest kompletna dokumentacja projektowa służąca zespołowi developerskiemu do wizualnego wdrożenia interfejsu użytkownika w grze, przy czym nie zawiera kodów źródłowych, algorytmów ani instrukcji programistycznych. Ma charakter projektowo-wizualny i służy odwzorowaniu zaprojektowanego UI/UX w grze, a nie implementacji technicznej systemu. Zatem przychody uzyskiwane z tytułu świadczenia usług mieszczących się we wskazanym przez Panią grupowaniu PKWiU 74.10.19 będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 14%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%. Ustawodawca wprost przewidział bowiem dla przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1) stawkę podatku w wysokości 14%. Wobec powyższego Pani stanowisko w zakresie opodatkowania opisanych czynności jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).

Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Panią nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Pani waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pani rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pani nieprawidłową stawkę. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.