0115-KDST2-1.4011.131.2025.2.JPO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 74.90.20.0. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 kwietnia 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Od 1 grudnia 2021 r. rozpoczął Pan prowadzenie jednoosobowej działalność gospodarczej, zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod nazwą „X”. Przeważającym przedmiotem prowadzonej działalności jest pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 70.22.Z) oraz realizacja projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków (PKD 41.10.Z). Na podstawie aktualnie wiążącej Pana umowy z kontrahentem będącym Spółką z branży budowlanej (dalej: Spółka) obecnie Pana faktycznym i głównym przedmiotem działalności jest pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 74.90.20.0). Na mocy umowy o świadczenie usług ze Spółką od początku 2024 r. świadczy Pan jedynie usługi w zakresie: 1. prowadzenia, nadzoru i koordynacji postępowania przygotowawczego poprzedzającego proces budowlany zamierzenia inwestycyjnego; 2. nadzoru nad pracownią architektoniczną wykonującą projekt architektoniczny dotyczący zamierzenia inwestycyjnego przekazanego do nadzoru w zakresie zgodności z wymogami prawa i założeniami przekazanymi przez Zleceniodawcę lub/i spółkę z Grupy Kapitałowej Zleceniodawcy; 3. nadzoru nad wyborem i pracami (ich jakością i terminowością) wykonanymi przez Generalnego Wykonawcę lub podwykonawców zamierzenia inwestycyjnego; 4. wsparcia w prowadzeniu analizy techniczno-ekonomicznej inwestycji; 5. udziału w czynnościach kontraktacji biura projektów oraz innych projektantów i ekspertów; 6. bieżącego wsparcia nad realizacją projektu przez zatrudnionych projektantów od strony spełnienia założeń biznesowych Zleceniodawcy lub/i spółkę z Grupy Kapitałowej Zleceniodawcy oraz wszelkich aspektów ekonomiki doboru rozwiązań technicznych, wizualnych etc.; 7. przeprowadzenia postępowania administracyjnego poprzedzającego proces budowlany, a obejmującego uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy oraz decyzji o pozwoleniu na budowę, a w ramach powyższego wszelkich wymaganych zgód, decyzji, uzgodnień, opracowań; 8. przeprowadzenia przetargu związanego z wyborem Generalnego Wykonawcy inwestycji oraz innych wykonawców, wsparcia w prowadzonych negocjacjach i podpisaniu umowy; 9. współpracy przy realizacji kontraktu przez Generalnego Wykonawcę oraz innych wykonawców; 10. wyboru i bieżącej współpracy z zespołem Inspektorów Nadzoru zatrudnionych na inwestycji; 11. współpracy z zespołem aranżacji lokali mieszkalnych;

12. budowania pozytywnych relacji z urzędami podczas procedur administracyjnych, uzyskania wszystkich zgód i pozwoleń niezbędnych do prawidłowego i terminowego zrealizowania inwestycji; 13. uzyskania niezbędnych dokumentów i przeprowadzenia procedury uzyskania pozwolenia na użytkowanie; 14. uzyskania dokumentów pozwalających na podpisywanie aktów notarialnych zakupu lokalu przez klienta w postaci zaświadczeń o samodzielności lokali oraz wypisów z kartoteki budynku i lokali mieszkalnych; 15. współpracy z działem sprzedaży odnośnie weryfikacji zapotrzebowania klientów; 16. obsługi systemu (...) Zleceniodawcy w zakresie projektowania (wprowadzanie kart katalogowych lokali) i realizacji inwestycji (prowadzenie budżetu inwestycji i wykazu umów wykonawców) w sposób określony przez Zleceniodawcę; 17. prowadzenia inwestycji zgodnie z Procedurami i Standardami Zleceniodawcy. Z opisu powyższych usług zawartych w umowie o współpracy ze Spółką wynika, że pełni Pan rolę specjalisty (Kierownika Kontraktu), który świadczy usługi doradcze, wspierające i techniczne związane z realizacją danego projektu budowlanego (budowy), natomiast ostateczne decyzje w zakresie realizacji poszczególnych prac zawsze są podejmowane przez zarząd Spółki lub osoby z kadry kierowniczej wyższego szczebla. Z treści umowy wynika, że samodzielnie nie decyduje Pan o pracach budowlanych. W związku z tym Pana umowa zawarta ze Spółką nie ma charakteru umowy o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktu menedżerskiego lub umowy o podobnym charakterze. Na mocy zawartej umowy nie pełni Pan funkcji kierowniczych (menadżerskich) związanych z opracowywaniem budżetów, strategii (planów) lub zarządzania personelem Spółki. W Spółce nie pełni Pan funkcji członka zarządu, dyrektora lub kierownika zarządzającego jakimkolwiek działem. Świadczone przez Pana usługi nie są związane ze świadczeniem usług firm centralnych (head Office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem należących do grupy PKWiU ex dział 70. Nie jest Pan również powiązany ze Spółką kapitałowo ani osobowo. Za świadczenie wyżej wymienionych usług na podstawie faktury VAT (podatek od towarów i usług) otrzymuje Pan miesięczne ryczałtowe wynagrodzenie, powiększone o należny podatek VAT. Usługi, które świadczy Pan na podstawie wyżej wymienionej umowy nie dotyczą pełnienia funkcji kierownika budowy lub robót budowlanych, polegających na: 1. prowadzeniu dziennika budowy; 2. koordynacji robót budowlanych (również w branży sanitarnej i elektrycznej); 3. sporządzaniu harmonogramu budowy i jego bieżącej kontroli; 4. prowadzeniu dokumentacji budowy; 5. koordynacji działań dotyczących BHP na budowie; 6. reprezentowaniu Inwestora przed organami jak PINB, PIP, itp.; 7. byciu osobą sprawującą samodzielne funkcje w budownictwie. Obowiązki, które wykonuje Pan zgodnie z umową na rzecz Spółki należą do grupy PKWiU: 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. W 2023 r. złożył Pan zeznanie PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-28, w których swoje przychody opodatkowywał ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. W 2024 r. Pana przychody również będą opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona działalność jest działalnością usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustaw o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej przez Pana działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.). W roku poprzedzającym rok podatkowy Pana dochód nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wymienionego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy. Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. W 2024 r. oprócz przychodów, które osiągnął Pan z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej osiągnął również przychód z tytułu najmu prywatnego, które również rozliczy Pan podatkiem zryczałtowanym. W 2024 r. nie osiągnął Pan natomiast innych przychodów, w tym z tytułu umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło lub innych źródeł. Nie prowadzi Pan ewidencji, o której mowa w „art. 15 ust. 1” ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, tj. z różnych czynności. Uzupełnienie wniosku Przedstawił Pan zapisy umowy w zakresie przedmiotu umowy: II. PRZEDMIOT UMOWY (...). Na wystawionej przez Pana fakturze nazwę usługi tytułuje Pan w następujący sposób: Usługi świadczone w miesiącu ... np. marcu 2025. Po weryfikacji oraz analizie zakresu świadczonych usług stwierdza Pan, iż właściwym grupowaniem dla świadczonych przez Pana usług jest grupowanie PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Świadczone usługi określa Pan jako Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe w zakresie procesu inwestycyjnego. Kierując się obiektywnymi przesłankami wynikającymi z rzeczywiście świadczonych usług stwierdza Pan, iż jest specjalistą, który świadczy usługi doradcze, wspierające i techniczne w zakresie procesu inwestycyjnego. Nie pełni jednak roli kierownika budowy, nie podejmuje ostatecznych decyzji przypisanych do funkcji kierowniczej na budowie. Ostateczne decyzje z zakresu kierowania projektem budowlanym należą do Pana przełożonych. Kierownikiem budowy na projekcie budowlanym, który Pan realizuje jest inna osoba zatrudniona przez generalnego wykonawcę, z którym Pana zleceniodawca ma zawartą umowę o generalne wykonawstwo inwestycji. Usługi doradcze, które świadczy Pan na rzecz zleceniodawcy mają charakter wysoce specjalistyczny, poparty wieloletnim doświadczeniem na rynku deweloperskim (nie budowlanym) i nie są związane z nieruchomościami, w tym np. prawem do dysponowania nieruchomością na cele budowalne, zarządzania nieruchomościami, wyceną czy oceną stanu technicznego lub prawnego nieruchomości. Na podstawie obecnie zawartej umowy nie świadczy Pan usług wymienionych w dziale 71 „Usługi architektoniczne i inżynierskie; usługi w zakresie badań i analiz technicznych” obejmujących: - usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego, - usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych, - badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania. Nie wykonuje Pan czynności związanych z architekturą, opracowywaniem projektów oraz sprawowania nadzoru budowlanego. Czynności w zakresie architektury, w tym opracowanie dokumentacji projektowej oraz pełnienie nadzorów autorskich sprawuje zewnętrzny podmiot, z którym Pana zleceniodawca ma zawartą umową na prace projektowe, w tym opracowanie wielobranżowej dokumentacji projektowej oraz sprawowanie nadzoru autorskiego na etapie prowadzenia prac. Sprawowanie nadzoru budowlanego oraz samodzielnych funkcji technicznych o charakterze inspektorów nadzoru inwestorskiego realizują niezależne podmioty, z którym współpracuje Pan w zakresie doradztwa technicznego, w tym w szczególności w zakresie jakości prowadzonych przez generalnego wykonawcę lub innych wykonawców prac budowlanych, z którymi Pana zleceniodawca ma zawartą umowę na pełnienie wielobranżowego nadzoru budowlanego o charakterze inwestorskim. Nie wykonuje Pan pomiarów mierniczych oraz kartograficznych. W zależności od etapu zaawansowania inwestycji prace w zakresie usług mierniczych i kartograficznych Pana zleceniodawca powierza trzecim podmiotom świadczącym specjalistyczne usługi o tym charakterze bezpośrednio lub pośrednio przez generalnego wykonawcę robót budowlanych, z którym Pana zleceniodawca ma zawartą umowę o generalne wykonawstwo inwestycji. Nie bada Pan również właściwości fizycznych budynków, nie dokonuje analiz chemicznych oraz innych badań związanych z wznoszonymi budowlami. Prace o tym charakterze Pana zleceniodawca powierza pośrednio przez generalnego wykonawcę specjalistycznym firmom, instytutom lub laboratoriom świadczącym usługi z zakresu badania właściwości fizycznych, analizy chemicznej i pozostałych badań wymaganych do przeprowadzenia w procesie budowlanym. Na podstawie obecnie zawartej umowy nie świadczy Pan również usług wymienionych w grupowaniu PKWiU 71.12.20.0. „Usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej” obejmującej: - usługi polegające na przejęciu odpowiedzialności w imieniu klienta za zrealizowanie projektu budowlanego, włącznie z zabezpieczeniem środków finansowych i projektu, organizowaniem przetargu i sprawowaniem funkcji kierowania oraz nadzorem inwestorskim, - usługi kierowania przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej świadczone przez inżynierów i architektów. Nie jest Pan osobą, która przejmuje odpowiedzialność za zrealizowanie projektu budowlanego. Realizację projektu budowlanego Pana zleceniodawca powierza generalnemu wykonawcy robót budowlanych, z którym Pana zleceniodawca ma zawartą umowę o generalne wykonawstwo inwestycji. Nie zabezpiecza Pan w tym celu żadnych środków finansowych i nie tworzy projektu. Środki na ten cel zabezpiecza bezpośrednio Pana zleceniodawca, a projekt wykonuje pracownia projektowa, z którą Pana zleceniodawca ma zawartą umową na prace projektowe, w tym opracowanie wielobranżowej dokumentacji projektowej oraz sprawowanie nadzoru autorskiego na etapie prowadzenia prac. Nie organizuje Pan przetargu na prace budowlane. Przetarg na prace budowlane organizuje bezpośrednio Pana zleceniodawca, a za realizację przetargu odpowiedzialny jest zewnętrzny podmiot świadczący usługi inspektora ds. kosztów (cost manager), z którym Pana zleceniodawca ma podpisaną umowę o świadczenie usług z zakresu zarządzania kosztami w procesie inwestycyjnym. Pana udział ogranicza się do prowadzenia konsultacji i doradztwa w procesie. Nie pełni Pan funkcji kierownika budowy i nie sprawuje nadzoru inwestorskiego. Obsadę stanowiska kierownika budowy zapewnia generalny wykonawca robót budowlanych, z którym Pana zleceniodawca ma zawartą umowę o generalne wykonawstwo inwestycji. Sprawowanie nadzoru budowlanego realizują niezależne podmioty, z którymi Pana zleceniodawca ma zawartą umowę na pełnienie wielobranżowego nadzoru budowlanego o charakterze inwestorskim. Nie kieruje Pan również przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi i inżynierii lądowej i wodnej. Świadczy Pan usługi wsparcia technicznego i managerskiego w zakresie związanym z monitorowaniem terminowości prac prowadzonych przez generalnego wykonawcę lub innych wykonawców o charakterze doradczym. Bezpośrednio i samodzielnie nie kieruje Pan przedsięwzięciami związanymi z obiektami budowlanymi. Przy realizacji usług nie wykorzystuje Pan posiadanego tytułu inżyniera oraz nie posługuje Pan się zdobytymi uprawnieniami budowlanymi. W zakresie kierowania przedsięwzięciem jedynie wspiera Pan generalnego wykonawcę, z którym Pana zleceniodawca ma zawartą umowę o generalne wykonawstwo inwestycji w zakresie szczególnie związanym z terminowością realizacji i jakością, sugeruje Pan rozwiązania oraz działania mające na celu dotrzymanie terminowości realizacji i jakości, jednak nie jest Pan odpowiedzialny za kierowanie przedsięwzięciem budowlanym, za które odpowiedzialni są przedstawiciele generalnego wykonawcy, z którym Pana zleceniodawca ma zawartą umowę o generalne wykonawstwo inwestycji.

Pytanie

Czy zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.) do świadczonych przez Pana usług w 2024 r. właściwe będzie opodatkowanie stawką ryczałtu w wysokości 8,5%? Pana stanowisko w sprawie Świadczone usługi zalicza Pan do działalność prowadzonej pod symbolem PKWiU 74.90.20.0. Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do działalności prowadzonej pod symbolem PKWiU 74.90.20.0 zastosowanie znajduje 8,5% stawka ryczałtu. Z powyższego artykułu wynika, że w przypadku usług, które nie zostały wskazane w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, należy stosować stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%. Stanowisko to potwierdził również Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach indywidualnych m.in.: interpretacji z 19 kwietnia 2024 r. nr 0115-KDST2- 2.4011.85.2024.2.BM, w której stwierdzono, że: „przychody uzyskiwane przez ... ze świadczenia, w ramach działalności gospodarczej, usług sklasyfikowanych według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w grupowaniu 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” – ... – podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.”, interpretacji z 16 lutego 2021 r. nr 0114-KDIP3- 2.4011.744.2020.3. JM oraz interpretacji z 25 lipca 2024 r. nr 0113-KDIPT2-1.4011.444.2024.2.ID.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają:

pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Ponadto, zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazanymi w pkt 5.3.2, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD, pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2a) lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: - 14% przychodów ze świadczenia usług: architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71), - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i na podstawie umowy z kontrahentem będącym Spółką z branży budowlanej obecnie Pana faktycznym i głównym przedmiotem działalności jest pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Na mocy umowy o świadczenie usług ze Spółką od początku 2024 r. świadczy Pan usługi w zakresie: prowadzenia, nadzoru i koordynacji postępowania przygotowawczego poprzedzającego proces budowlany zamierzenia inwestycyjnego; nadzoru nad pracownią architektoniczną wykonującą projekt architektoniczny dotyczący zamierzenia inwestycyjnego przekazanego do nadzoru w zakresie zgodności z wymogami prawa i założeniami przekazanymi przez Zleceniodawcę lub/i spółkę z Grupy Kapitałowej Zleceniodawcy; nadzoru nad wyborem i pracami (ich jakością i terminowością) wykonanymi przez Generalnego Wykonawcę lub podwykonawców zamierzenia inwestycyjnego; wsparcia w prowadzeniu analizy techniczno-ekonomicznej inwestycji; udziału w czynnościach kontraktacji biura projektów oraz innych projektantów i ekspertów; bieżącego wsparcia nad realizacją projektu przez zatrudnionych projektantów od strony spełnienia założeń biznesowych Zleceniodawcy lub/i spółkę z Grupy Kapitałowej Zleceniodawcy oraz wszelkich aspektów ekonomiki doboru rozwiązań technicznych, wizualnych etc.; przeprowadzenia postępowania administracyjnego poprzedzającego proces budowlany, a obejmującego uzyskanie decyzji o warunkach zabudowy oraz decyzji o pozwoleniu na budowę, a w ramach powyższego wszelkich wymaganych zgód, decyzji, uzgodnień, opracowań; przeprowadzenia przetargu związanego z wyborem Generalnego Wykonawcy inwestycji oraz innych wykonawców, wsparcia w prowadzonych negocjacjach i podpisaniu umowy; współpracy przy realizacji kontraktu przez Generalnego Wykonawcę oraz innych wykonawców; wyboru i bieżącej współpracy z zespołem Inspektorów Nadzoru zatrudnionych na inwestycji; współpracy z zespołem aranżacji lokali mieszkalnych; budowania pozytywnych relacji z urzędami podczas procedur administracyjnych, uzyskania wszystkich zgód i pozwoleń niezbędnych do prawidłowego i terminowego zrealizowania inwestycji; uzyskania niezbędnych dokumentów i przeprowadzenia procedury uzyskania pozwolenia na użytkowanie; uzyskania dokumentów pozwalających na podpisywanie aktów notarialnych zakupu lokalu przez klienta w postaci zaświadczeń o samodzielności lokali oraz wypisów z kartoteki budynku i lokali mieszkalnych; współpracy z działem sprzedaży odnośnie weryfikacji zapotrzebowania klientów; obsługi systemu (...) Zleceniodawcy w zakresie projektowania (wprowadzanie kart katalogowych lokali) i realizacji inwestycji (prowadzenie budżetu inwestycji i wykazu umów wykonawców) w sposób określony przez Zleceniodawcę; prowadzenia inwestycji zgodnie z Procedurami i Standardami Zleceniodawcy. Wskazał Pan, że pełni rolę specjalisty (Kierownika Kontraktu), który świadczy usługi doradcze, wspierające i techniczne związane z realizacją danego projektu budowlanego (budowy), natomiast ostateczne decyzje w zakresie realizacji poszczególnych prac zawsze są podejmowane przez zarząd Spółki lub osoby z kadry kierowniczej wyższego szczebla. Z treści umowy wynika, iż samodzielnie nie decyduje Pan o pracach budowlanych. Świadczone przez Pana usługi nie są związane ze świadczeniem usług firm centralnych (head Office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem należących do grupy PKWiU ex dział 70. Usługi, które świadczy Pan na podstawie umowy nie dotyczą pełnienia funkcji kierownika budowy lub robót budowlanych, polegających na: prowadzeniu dziennika budowy; koordynacji robót budowlanych (również w branży sanitarnej i elektrycznej); sporządzaniu harmonogramu budowy i jego bieżącej kontroli; prowadzeniu dokumentacji budowy; koordynacji działań dotyczących BHP na budowie; reprezentowaniu Inwestora przed organami jak PINB, PIP, itp.; byciu osobą sprawującą samodzielne funkcje w budownictwie. Wskazał Pan we wniosku, że obowiązki, które wykonuje zgodnie z umową na rzecz Spółki należą do grupy PKWiU: 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. W uzupełnieniu wniosku ponownie wskazał Pan, że właściwym dla świadczonych usług jest grupowanie PKWiU: 74.90.20.0 – Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Świadczone usługi określa Pan jako „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe w zakresie procesu inwestycyjnego”. Kierując się obiektywnymi przesłankami wynikającymi z rzeczywiście świadczonych usług stwierdza Pan, iż jest specjalistą, który świadczy usługi doradcze, wspierające i techniczne w zakresie procesu inwestycyjnego. Nie pełni jednak roli kierownika budowy, nie podejmuje ostatecznych decyzji przypisanych do funkcji kierowniczej na budowie. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz okoliczności przedstawione we wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskał Pan przychody z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowana”, to zastosowanie ma stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zastrzec jednak należy, że w przypadku uzyskania przychodów z tytułu świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71), zastosowanie ma stawka ryczałtu 14%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b) ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie objętym pytaniem interpretacyjnym, a więc w zakresie ustalenia stawki ryczałtu usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0. A zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych we wniosku, które nie były przedmiotem zapytania. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). W przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k-14n Ordynacji podatkowej. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.