Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
łowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 2 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych
usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 kwietnia 2025 r. (data
wpływu) oraz 14 maja 2025 r. (data wpływu 15 maja 2025 r.). Treść wniosku jest
następująca:
Opis stanu faktycznego
Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą zarejestrowaną w
Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej (CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)) pod następującymi
kodami PKD (Polska Klasyfikacja Działalności):
- 59.11.Z Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów
telewizyjnych (Przeważająca działalność gospodarcza),
- 47.61.Z Sprzedaż detaliczna książek,
- 58.11.Z Wydawanie książek,
- 62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz
zarządzaniem urządzeniami informatycznymi,
- 70.20.Z Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe
doradztwo w zakresie zarządzania,
- 73.11.Z Działalność agencji reklamowych,
- 73.12.Z Reklama poprzez środki masowego przekazu,
- 85.59.B Kursy i szkolenia związane ze zdobywaniem wiedzy, umiejętności i kwalifikacji
zawodowych w formach pozaszkolnych.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą wyłącznie na terytorium
Rzeczypospolitej Polskiej w związku z tym posiada nieograniczony obowiązek podatkowy
w świetle art. 3 ust. 1 ustawy dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych. Jednocześnie Wnioskodawca wskazał, że prowadzi ewidencję przychodów
zgodnie z wzorem rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 17 grudnia 2021 r. w sprawie
prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych oraz wartości
niematerialnych i prawnych. Wnioskodawca złożył wniosek do Urzędu Statystycznego w
Łodzi, w celu dokonania klasyfikacji świadczonych usług (...). Wnioskodawca wskazuje, że
świadczy usługi w zakresie:
- prowadzania szkoleń i kursów on-line, mających na celu pogłębienie wiedzy z zakresu
(...), zgodnie z PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 85.59.1 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form
edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, zgodnie z określonym zakresem z działu 85
załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
- prowadzenia na różnych platformach typu (...) zamkniętych grup dla swoich
obserwatorów, gdzie rozwijane będą wątki związane z (...), mające charakter
szkoleniowy, zgodnie z PKWiU 85.59.1 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych
form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, zgodnie z określonym zakresem z
działu 85 załącznika do Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
- nagrywania filmów edukacyjnych z zakresu (...) oraz związanych z nimi bieżących
wydarzeń, zgodnie z PKWiU 59.11.2 „Filmy, nagrania wideo i programy telewizyjne”,
zgodnie z określonym zakresem z działu 59 załącznika do Rozporządzenia Rady
Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług.
Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że dostęp do wskazanych materiałów może mieć
charakter otwarty (publiczny), tj. przykładowo bez potrzeby uprzedniej rejestracji czy
podania adresu poczty elektronicznej, na który zostanie wysłany link dostępu do
określonego materiału, zaś w niektórych przypadkach dostęp do poszczególnego
materiału będzie ograniczony poprzez wprowadzenie dodatkowych wymogów, po
spełnieniu których zainteresowany otrzyma dostęp do pożądanych treści. Poszczególne
materiały mogą mieć charakter bezpłatny, jak również w niektórych przypadkach dostęp
do materiału będzie odbywać się na zasadzie odpłatności. Materiały w postaci filmów i
nagrań będą udostępniane poprzez załadowanie gotowego nagrania i możliwe do
pobierania z Internetu i przechowywania na miejscowym urządzeniu.
W tym miejscu należy zaznaczyć, iż tworzenie poszczególnych materiałów ma na celu
umożliwić zainteresowanym nabycie, uzupełnienie lub zwyczajne doskonalenie wiedzy i
umiejętności w określonej dziedzinie. Uzupełniająco, w celu zrelaksowania
zainteresowanych użytkowników, w zamyśle Wnioskodawcy mogą się też pojawiać
elementy odbiegające treściowo od stricte edukacyjnego przekazu. Wnioskodawca
dopuszcza również możliwość, w ramach udostępnionego materiału, podjęcia działań
promocyjnych, marketingowych, jak też umieszczenia reklamy, jednak treść takiego
przekazu, będzie miała charakter wtórny względem merytorycznej części przekazywanej
treści.
Ponadto Wnioskodawca nie wyklucza przygotowania poszczególnej formy wskazanych w
niniejszym wniosku materiałów na zlecenie poszczególnego podmiotu, za który otrzyma
określone wynagrodzenie, na podstawie stosownej faktury wystawionej przez
Wnioskodawcę, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.
Uzupełnienie wniosku
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 2015 r., zgodnie z uzyskanym
wpisem do CEIDG i od początku prowadzonej działalności rozlicza się w ramach w ryczałtu
od przychodów ewidencjonowanych. Wskazany przez Wnioskodawcę stan faktyczny
dotyczy okresu od roku 2021 i trwa nadal.
Wnioskodawca dokonał formalności w zakresie wyboru opodatkowania przychodów z
pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych.
Wskazany we wniosku zakres usług zgodnie z PKWiU 59.11.2 „Filmy, nagrania wideo i
programy telewizyjne” mieści się w grupowaniu zgodnie z PKWiU 59.11.24.0 „Filmy i
nagrania wideo pobierane z Internetu”.
Poprzez sformułowanie „załadowanie gotowego nagrania” Wnioskodawca rozumie, iż
materiały w postaci filmów i nagrań zostają przygotowane przez Wnioskodawcę i
zamieszczone w sieci Internet jako gotowe nagrania (materiały wideo). Materiał będzie
umieszczany w formie pliku na platformach np. (...). W zakresie przygotowania
poszczególnej formy materiału na zlecenie poszczególnego podmiotu, za który otrzyma
określone wynagrodzenie, na podstawie stosownej faktury wystawionej przez
Wnioskodawcę, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca
wskazuje, iż:
a) Wynagrodzenie będzie uzyskiwane zarówno od podmiotu dającego zlecenie, jak
również na zasadach przewidzianych w pytaniach nr 1 oraz 2 wniosku;
b) W przypadku, gdy Wnioskodawca będzie uzyskiwał wynagrodzenie od podmiotu
udzielającego zlecenie, usługi należy kwalifikować zgodnie PKWiU 59.11.24.0 „Filmy i
nagrania wideo pobierane z Internetu” w zakresie usług związanych z nagrywaniem
filmów edukacyjnych z zakresu (...) oraz związanych z nimi bieżących wydarzeń, natomiast
w przypadku prowadzania szkoleń i kursów on-line mających na celu pogłębienie wiedzy z
zakresu (...) oraz prowadzenia na różnych platformach typu (...) zamkniętych grup dla
swoich obserwatorów, gdzie rozwijane będą wątki związane z (...), mające charakter
szkoleniowy, usługi te należy kwalifikować zgodnie z PKWiU 85.59.1 „Usługi w zakresie
pozostałych pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”.
Wnioskodawca w roku podatkowym w którym korzysta z opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych:
a) nie uzyskał przychodów z działalności, prowadzonej samodzielnie, w wysokości
przekraczającej 2 000 000 euro;
b) nie uzyskał z działalności prowadzonej w formie spółki, przychodów z tej działalności,
przekraczających kwotę 2 000 000 euro.
Do prowadzonej przez Wnioskodawcę działalności nie mają zastosowania zawarte w art. 8
ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne.
Czynności nie były wykonywane w ramach „wolnego zawodu” (zarówno wedle definicji do
2021 r., jak i nowej).
Pytania
1. Czy przychody z tytułu nagrywania filmów edukacyjnych z zakresu (...) oraz związanych
z nimi bieżących wydarzeń, sklasyfikowanych zgodnie z PKWiU 59.11.2, podlegają
opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%?
2. Czy przychody z tytułu prowadzania szkoleń i kursów on-line mających na celu
pogłębienie wiedzy z zakresu (...) oraz usług prowadzenia na różnych platformach typu
(...) zamkniętych grup, mających charakter edukacyjno-informacyjny, sklasyfikowanych
zgodnie z PKWiU 85.59.1, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych 8,5%?
3. Czy przychody z tytułu świadczenia usług wskazanych w pytaniu 1 oraz 2 wykonywane
przez Wnioskodawcę na zlecenie, stanowić będą przychód podlegający
opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 8,5%?
Pana stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy, przychody z tytułu świadczenia usług w zakresie:
1. prowadzania szkoleń i kursów on-line, mających na celu pogłębienie wiedzy z zakresu
(...) – PKWiU 85.59.1 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form edukacji,
gdzie indziej niesklasyfikowane”; oraz
2. prowadzenia na różnych platformach typu (...) zamkniętych grup dla swoich
obserwatorów, gdzie rozwijane będą wątki związane z (...), mające charakter
szkoleniowy – PKWiU 85.59.1 „Usługi w zakresie pozostałych pozaszkolnych form
edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”;
– podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne
(dalej jako „Ustawa o ryczałcie”) – bez względu na to, czy są wykonywane na zlecenie,
czy nie.
Natomiast przychody z tytułu świadczenia usług w zakresie nagrywania filmów
edukacyjnych z zakresu (...) oraz związanych z nimi bieżących wydarzeń, zgodnie z PKWiU
59.11.2 „Filmy, nagrania wideo i programy telewizyjne”, podlegają opodatkowaniu stawką
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1
pkt 5 lit. a Ustawy o ryczałcie – bez względu na to, czy są wykonywane na zlecenie, czy nie.
Należy wskazać, iż w ramach świadczonych usług prowadzenia szkoleń i kursów online, w
zakresie prowadzonej przez Wnioskodawcę pozarolniczej działalności gospodarczej,
końcowym efektem usługi jest zmontowany (wyprodukowany) materiał wideo w postaci
kursu lub szkolenia o charakterze edukacyjnym zgodnie z PKWiU 85.59.1. W zakresie
natomiast prowadzenia zamkniętych grup na platformach typu (...), wytworzonym
materiałem jest wpis lub post, zawierający określone informacje o charakterze edukacyjno-
informacyjnym z przeważającym elementem edukacyjnym, również zgodnie z PKWiU
85.59.1. Kolejno w zakresie usług związanych z nagrywaniem filmów edukacyjnych z
zakresu (...) oraz związanych z nimi bieżących wydarzeń zgodnie z PKWiU 59.11.2,
końcowym efektem usługi jest wytworzony materiał wideo (film), w zakresie prowadzonej
działalności usługowej przez Wnioskodawcę.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, osoby fizyczne, które osiągają przychody z
pozarolniczej działalności mogą opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy o ryczałcie,
pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w
rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26
lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdy mowa jest o pozarolniczej
działalności gospodarczej oznacza to m.in. działalność zarobkową, usługową, czy też
działalność zarobkową polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości
niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu, bez względu na jej
rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do
innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Natomiast w
myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa to pozarolnicza
działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z
Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady
Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
(PKWiU), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób
fizycznych, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f. Wyłączenia ze wskazanej formy opodatkowania
ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, opisane w art. 8 Ustawy o ryczałcie, nie
znajdują zastosowania w przedstawionym przez Wnioskodawcę stanie faktycznym.
Kolejno w art. 12 Ustawy o ryczałcie, ustawodawca wprowadził podział stawek ryczałtu w
zależności od zakresu działalności wg odpowiedniej klasyfikacji PKWiU. Usługi świadczone
w zakresie prowadzania szkoleń i kursów on-line oraz prowadzenia na różnych
platformach typu (...) zamkniętych grup dla swoich obserwatorów, gdzie rozwijane będą
wątki związane z (...), mające charakter szkoleniowy, zgodnie z kodem PKWiU 85.59.1,
zostały sklasyfikowane w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c, jako „przychodów ze świadczenia usług
w zakresie edukacji (PKWiU dział 85)” i są opodatkowane stawką 8,5%. Kolejno usługi
świadczone w zakresie tworzenia filmów oraz nagrań wideo nie zostały wprost wskazane
w ww. artykule, co oznacza, iż przychody z tytułu świadczenia tych usług zgodnie z kodem
PKWiU 59.11.2 powinno zostać zakwalifikowane zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy
o ryczałcie, jako „przychody z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8” opodatkowane również stawką 8,5%.
Przyporządkowanie przychodów do stawki 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a Ustawy o
ryczałcie) w sytuacji braku enumeratywnego wskazania przez ustawodawcę określonej
usługi wg symbolu PKWiU jest bezsprzeczne i znajduje potwierdzenie w utrwalonej
praktyce interpretacyjnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (m.in. zgodnie z
pismem z dnia 28 kwietnia 2023 r., wydanym przez Dyrektora Krajowej Informacji
Skarbowej, 0115-KDST2-2.4011.91.2023.2.PS).
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o:
działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
prowadzoną działalnością.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
euro.
Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku
podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
względu na wysokość przychodów.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten
traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego
przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na
ogólnych zasadach.
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym od 5
października 2021 r.:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Natomiast zgodnie z art. 9 ust. 1 ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia
2019 r. do 4 października 2021 r.:
Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej
działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na
dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu
według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku -
według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia
miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego
tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki
przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i
zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla
rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami
Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady
Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
(PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie
rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym
klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie
regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą
być przedmiotem interpretacji indywidualnej.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a i c ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w
brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
- 15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1),
przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania
strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych
(PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej
niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),
- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,
- 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. i oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a i c
ww. ustawy, obowiązującym w dniach od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
- 15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1),
przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania
strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych
(PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej
niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99),
- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8,
- 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85),
innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Natomiast, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym
od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.:
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
wolny zawód - pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez
lekarzy, lekarzy dentystów, lekarzy weterynarii, techników dentystycznych, felczerów,
położne, pielęgniarki, psychologów, fizjoterapeutów, tłumaczy, adwokatów, notariuszy,
radców prawnych, architektów, inżynierów budownictwa, rzeczoznawców
budowlanych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych,
agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych,
brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców
restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych,
agentów firm inwestycyjnych, rzeczników patentowych, oraz nauczycieli w zakresie
świadczenia usług edukacyjnych polegających na udzielaniu lekcji na godziny, z tym że
za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez
zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych
umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą
danego zawodu.
W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że świadczy usługi w zakresie:
- prowadzania szkoleń i kursów on-line, mających na celu pogłębienie wiedzy z zakresu
(...),
- prowadzenia na różnych platformach typu (...) zamkniętych grup dla swoich
obserwatorów, gdzie rozwijane będą wątki związane z (...), mające charakter
szkoleniowy,
sklasyfikowane w grupowowaniu PKWiU 85.59.1 „Usługi w zakresie pozostałych
pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, oraz
- nagrywania filmów edukacyjnych z zakresu (...) oraz związanych z nimi bieżących
wydarzeń,
dla których jako właściwe wskazał Pan grupowanie PKWiU 59.11.24.0 „Filmy i nagrania
wideo pobierane z Internetu”.
Jednocześnie wyjaśnił Pan, że poszczególne materiały mogą mieć charakter bezpłatny, jak
również w niektórych przypadkach dostęp do materiału będzie odbywać się na zasadzie
odpłatności. Materiały w postaci filmów i nagrań zostają przygotowane przez Pana i
zamieszczone w sieci Internet jako gotowe nagrania (materiały wideo). Materiał będzie
umieszczany w formie pliku na platformach np. (...).
Wskazał Pan, że w zakresie przygotowania poszczególnej formy materiału na zlecenie
poszczególnego podmiotu, za który otrzyma określone wynagrodzenie, na podstawie
stosownej faktury wystawionej przez Pana, w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej, wynagrodzenie będzie uzyskiwane zarówno od podmiotu dającego
zlecenie, jak również na zasadach opisanych powyżej.
Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że w
przypadku uzyskiwania przychodów z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w
grupowaniu PKWiU 59.11.24.0, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%
przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Niemniej jednak zastrzec należy, że ww. stawka nie znajdzie zastosowania w przypadku
świadczenia usług przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), dla
których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%, o której mowa w art.
12 ust. 1 pkt 2 lit. i) ww. ustawy.
Natomiast do przychodów z tytułu prowadzania szkoleń i kursów on-line oraz
prowadzenia na różnych platformach zamkniętych grup dla swoich obserwatorów, gdzie
rozwijane będą wątki związane z (...), mające charakter szkoleniowy, mieszczących się w
kategorii PKWiU 85.59.1, zastosowanie znajdzie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne, który przewiduje stawkę 8,5% dla przychodów ewidencjonowanych
uzyskiwanych ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
W odniesieniu natomiast do kwestii opodatkowania przychodów ze świadczenia
opisanych we wniosku usług „na zlecenie” wskazać należy, że – analogicznie do
powyższego – zastosowanie również znajdzie stawka ryczałtu w wysokości 8,5%, zgodnie z
art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy w przypadku świadczonych usług w zakresie edukacji
(PKWiU dział 85) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy w zakresie usług objętych
zgrupowaniem PKWiU 59.11.24.0.
Tym samym uznano za prawidłowe Pana stanowisko co do zastosowania dla opisanych
usług stawki ryczałtu w wysokości 8,5%.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej
klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Ponadto należy podkreślić, że w
przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowych grupowań PKWiU udzielona odpowiedź
w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o
którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie objętym
pytaniem interpretacyjnym i odnosi się do przedstawionego opisu sprawy, a zatem
dotyczy wyłącznie wysokości stawki ryczałtu dla uzyskiwanych przychodów, tj. zakresu
zadanego pytania. Tym samym nie dotyczy innych kwestii zawartych w opisie sprawy,
które nie były przedmiotem zapytania.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji
pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez
wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany
któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona
interpretacja traci swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem
rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie
stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na
podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że
zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą
interpretację.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.