Wnioskodawczyni, prowadząca działalność gospodarczą pod firmą „A” od 31 stycznia 2007 r., złożyła wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w dniu 3 grudnia 2021 r., w którym pytała, czy jej działalność jest działalnością usługową w zakresie handlu, co pozwoliłoby jej na stosowanie stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3%. Po uwzględnieniu wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie z dnia 27 października 2022 r., organ podatkowy stwierdził, że stanowisko wnioskodawczyni jest prawidłowe, co oznacza, że może ona stosować stawkę ryczałtu w wysokości 3%. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca stanowisko wnioskodawczyni.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbny6 grudnia 2021 r. wpłynął Pani wniosek z 3 grudnia 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 28 lutego 2022 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Zgodnie z informacjami zawartymi w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej Wnioskodawczyni prowadzi działalność gospodarczą pod firmą „A” (dalej: „A”) od 31 stycznia 2007 r. Przeważający przedmiot działalności został określony w oparciu o Polską Klasyfikację Działalności jako „Działalność agencji reklamowych” (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 73.11.Z). Działalność A polega na sprzedaży (...) pamiątkowych oraz (...) za pośrednictwem tzw. (...), a także bezpośrednio w sklepach i innych punktach sprzedaży oraz przez Internet. Oprócz (...) pamiątkowych i (...) A sprzedaje również automaty (...). A sprzedaje swoje towary na rynku krajowym oraz na rynkach zagranicznych. Produkcję oferowanych (...) pamiątkowych, (...) oraz maszyn (...) firma zleca podwykonawcom, z którymi zawiera na te okoliczności odpowiednie umowy. A w roku podatkowym kończącym się 31 grudnia 2021 r. ewidencjonuje osiągane przychody w formie Księgi Przychodów i Rozchodów, korzystając z formy opodatkowania tzw. podatkiem liniowym, o którym mowa w art. 30c ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „uPIT”). A osiągnęła w roku podatkowym kończącym się 31 grudnia 2020 r. przychód z tytułu prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej w wysokości 1 955 501 PLN. Wnioskodawczyni nie jest wspólnikiem, ani akcjonariuszem jakiegokolwiek innego podmiotu prowadzącego działalność gospodarczą. Nie osiąga ona także przychodów z innych źródeł, w tym z tytułu jakiegokolwiek rodzaju umowy, o pracę lub innej cywilnoprawnej, zawartej z którymkolwiek z byłych pracodawców. Uzupełnienie wniosku Począwszy od dnia 1 stycznia 2022 r. Wnioskodawczyni rozlicza podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Celem dokonania wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania obowiązującej od 1 stycznia 2022 r. złożyła ona w przewidzianym przepisami prawa terminie wymagane oświadczenie naczelnikowi urzędu skarbowego. W 2021 roku Wnioskodawczyni osiągnęła przychody z opisanej we wniosku działalności, prowadzonej wyłączenie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. W odniesieniu do działalności Wnioskodawczyni nie występują jakiekolwiek przesłanki, o których mowa w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „uRyczPodD”).
Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. z 2015 r., poz. 1676 ze zm.) usługi, o których mowa we wniosku – według najlepszej wiedzy Wnioskodawczyni – sklasyfikowane są pod numerami 47.00.69 - sprzedaż detaliczna pamiątek i wyrobów artystycznych oraz 47.00.86 - sprzedaż detaliczna pozostałych towarów konsumpcyjnych, gdzie indziej niesklasyfikowanych. Według najlepszej wiedzy Wnioskodawczyni prowadzona przez nią działalność nie obejmuje pośrednictwa w sprzedaży hurtowej. (...) pamiątkowe, (...) oraz maszyny (...), których produkcję Wnioskodawczyni zleca podwykonawcom, są wytwarzane z surowców należących już bądź nabywanych przez samych podwykonawców. Wnioskodawczyni jest projektantką opisanych we wniosku (...), z wyłączeniem maszyn, tzn. powstają one według pomysłu Wnioskodawczyni oraz na podstawie stworzonego przez nią wzoru przekazywanego kolejno podwykonawcom. Po nabyciu produktów od podwykonawców nie zostają one w jakikolwiek sposób przetworzone przez Wnioskodawczynię przed dokonaniem sprzedaży, w szczególności nie podejmuje ona jakichkolwiek czynności o charakterze produkcyjnym lub przetwórczym, zmieniających istotę tychże towarów.
Czy działalność wykonywana przez A jest działalnością usługową w zakresie handlu, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 3 uRyczPodD, a tym samym do przychodów osiąganych z tytułu prowadzenia tej działalności A stosować będzie mogła – na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b uRyczPodD – stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3%? Pani stanowisko w sprawie W Pani ocenie, działalność wykonywana przez A jest działalnością usługową w zakresie handlu, o której mowa w art. art. 4 ust. 1 pkt 3 uRyczPodD, a tym samym do przychodów osiąganych z tytułu prowadzenia tej działalności będzie Pani mogła stosować – na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b uRyczPodD – stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 3%. Ustawodawca zdecydował się na wprowadzenie do uRyczPodD w art. 4 szeregu definicji legalnych. Pojęciom wskazanym w tym przepisie należy tym samym nadawać ściśle wskazane znaczenie na potrzeby pozostałych regulacji ujętych w tym akcie prawnym. Oznacza to, że co do zasady nie należy dla przyporządkowania określonych stawek zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych stosować ani rozszerzającej ani zacieśniającej wykładni pojęć wskazanych w art. 4 uRyczPodD. Tym samym dla oceny skutków stosowania uRyczPodD w zakresie przyporządkowania właściwej stawki zryczałtowanego podatku od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 uRyczPodD decydujące znaczenie ma faktycznie wykonywana przez A działalność oraz ewentualnie przyporządkowanie jej do jednej z działalności opisanych w przytoczonych definicjach legalnych. Ma to szczególne znaczenie z uwagi na wskazany w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) przez A przeważający przedmiot działalności, a więc „Działalność agencji reklamowych” (PKD 73.11.Z). Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3, przez działalność usługową w zakresie handlu należy rozumieć „sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników”. Natomiast art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy definiuje towary handlowe jako towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym. Odnosząc się na gruncie przytoczonej definicji legalnej do przedmiotowego stanu faktycznego wskazać należy, że A dokonuje na rzecz swoich kontrahentów sprzedaży (...) pamiątkowych, (...) oraz tzw. automatów (...) w stanie nieprzetworzonym, co oznacza, iż nie
dokonuje jakichkolwiek czynności o charakterze produkcyjnym lub przetwórczym zmieniających istotę tychże towarów. Warto zwrócić w tym miejscu uwagę, że ustawa nie precyzuje znaczenia słowa „nieprzetworzone”, zatem, aby je zdefiniować należy ustalić jaki zakres znaczeniowy ma ten zwrot w języku potocznym. I tak, według Słownika języka polskiego pod redakcją A. Więcek, Wydanie Naukowe PWN SA Warszawa, 2005, str. 797, przetwarzać to: przerabiać, zmieniać, przekształcać. Jednolite w tym zakresie stanowisko organów interpretacyjnych znajduje odzwierciedlenie przykładowo w poniżej wskazanych interpretacjach indywidualnych: · interpretacja indywidualna z 9 lipca 2021 r., sygn. akt 0115-KDIT3.4011.340.2021.2.AD, · interpretacja indywidualna z 4 czerwca 2021 r., sygn. akt 0115-KDIT1.4011.234.2021.2. MR, · interpretacja indywidualna z 21 kwietnia 2021 r., sygn. akt 0114-KDIP3- 2.4011.157.2021.2.MG, · interpretacja indywidualna z 2 grudnia 2020 r., sygn. akt 0113-KDIPT2- 1.4011.758.2020.2.KO. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Analiza rodzajów działalności wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2 i 3 (wyłączających możliwość zastosowania stawki 3%) prowadzi do wniosku, że żaden ze wskazanych przez ustawodawcę opisów przedmiotów działalności nie odpowiada cechom działalności faktycznie wykonywanej przez Pani firmę. Interpretacja indywidualna Rozpatrzyłem Pani wniosek – 9 marca 2022 r. wydałem interpretację indywidualną znak 0115-KDIT1.4011.918.2021.2.MST, w której uznałem Pani stanowisko za nieprawidłowe. Interpretację doręczono Pani w tym samym dniu. Skarga na interpretację indywidualną 28 marca 2022 r. wniosła Pani skargę na tę interpretację do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie. Wniosła Pani o uchylenie zaskarżonej interpretacji oraz o zasądzenie od organu na Pani rzecz zwrotu kosztów postępowania, w tym kosztów zastępstwa procesowego, według norm przepisanych. Postępowanie przed sądami administracyjnymi Wojewódzki Sąd Administracyjny w Krakowie uchylił skarżoną interpretację – wyrokiem z 27 października 2022 r. sygn. akt I SA/Kr 535/22. Wniosłem skargę kasacyjną od tego wyroku do Naczelnego Sądu Administracyjnego. Naczelny Sąd Administracyjny – wyrokiem z 10 grudnia 2024 r. sygn. akt II FSK 903/23 – oddalił skargę kasacyjną. Wyrok, który uchylił interpretację indywidualną stał się prawomocny 10 grudnia 2024 r. Odpis prawomocnego wyroku otrzymałem 14 lutego 2025 r. Ponowne rozpatrzenie wniosku – wykonanie wyroku Zgodnie z art. 153 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.): Ocena prawna i wskazania co do dalszego postępowania wyrażone w orzeczeniu sądu wiążą w sprawie organy, których działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania było przedmiotem zaskarżenia, a także sądy, chyba że przepisy prawa uległy zmianie. Wykonuję obowiązek, który wynika z tego przepisu, tj.: uwzględniam ocenę prawną i wskazania dotyczące postępowania, które wyraził Wojewódzki Sąd Administracyjny i Naczelny Sąd Administracyjny w ww. wyrokach; ponownie rozpatruję Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej – stwierdzam, że stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie wydania zaskarżonej interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili