W dniu 25 kwietnia 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej możliwości odliczenia dobrowolnych składek na ubezpieczenie emerytalno-rentowe oraz zdrowotne w zeznaniu rocznym PIT-28, osiągając przychody z najmu okazjonalnego lokalu mieszkalnego. Organ podatkowy potwierdził, że podatnik ma prawo do odliczenia zapłaconych składek na ubezpieczenie emerytalno-rentowe, jednak nie ma prawa do odliczenia składek na ubezpieczenie zdrowotne, co zostało uznane za prawidłowe stanowisko podatnika. Interpretacja jest pozytywna, ponieważ potwierdza stanowisko wnioskodawcy w zakresie odliczenia składek emerytalno-rentowych.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnystwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
25 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 20 maja 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Jest Pani osobą fizyczną, nie prowadzącą działalności gospodarczej i nie pracującą. Osiąga Pani przychody z tytułu najmu okazjonalnego lokalu mieszkalnego i z tego tytułu odprowadza Pani podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w stawce 8,5% oraz składa Pani roczną deklarację PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)-28. Odprowadza Pani za siebie składki na dobrowolne ubezpieczenie emerytalno-rentowe oraz na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne. Okres najmu nie zawsze obejmuje pełny rok kalendarzowy, natomiast składki opłacane są za cały rok niezależnie od dochodów z najmu. W roku 2024 najem rozpoczął się w marcu, czyli w styczniu i lutym nie uzyskiwała Pani przychodów z najmu, odprowadzała Pani jednak miesięczne składki. Opisany stan faktyczny dotyczy zarówno roku 2024, jak i roku 2025 oraz prawdopodobnie lat przyszłych. W uzupełnieniu doprecyzowała Pani, że wniosek dotyczy zapłaconych przez Panią dobrowolnych składek na ubezpieczenie emerytalno-rentowe oraz dobrowolnych składek na ubezpieczenie zdrowotne określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Pytania 1. Czy w zeznaniu rocznym PIT-28, dotyczącym przychodów z najmu okazjonalnego lokalu mieszkalnego, w oparciu o stan faktyczny opisany we wniosku, ma Pani prawo do odliczenia odprowadzonych za siebie składek na dobrowolne ubezpieczenie emerytalno-rentowe oraz na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne? 2. Czy może Pani dokonać tego odliczenia także za miesiące, w których nie osiąga Pani przychodów z najmu? Pani stanowisko w sprawie W Pani ocenie zgodnie z art. 11 ust. 1 Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w powiązaniu z art. 26 ust. 1 punkt 2a) Ustawy o podatku dochodowym "podstawę obliczenia podatku stanowi dochód po odliczeniu kwot zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe". Ustawy nie precyzują, czy podatnik ma prawo do odliczenia wyłącznie obowiązkowych składek na ubezpieczenie emerytalno- rentowe. Pani zdaniem ma więc prawo do odliczenia zapłaconych w danym roku dobrowolnych składek emerytalno-rentowych w zeznaniu rocznym PIT-28, przy czym kwota odliczanych składek nie może przekroczyć wysokości dochodu i dotyczy składek zapłaconych (zgodnie z datą faktycznej wpłaty) a nie zadeklarowanych w danym roku kalendarzowym. Jednocześnie w przypadku, gdy przychody z najmu są osiągane tylko przez część roku, nie widzi Pani podstaw do ograniczenia kwot odliczanych składek tylko do miesięcy, w których
osiągany był przychód z najmu, a więc ma Pani prawo do odliczenia zapłaconych składek za pełny rok kalendarzowy (o ile nie przekroczą osiągniętego w danym roku dochodu). Natomiast art. 11 ust. 1a Ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne pozwala na odliczenia od przychodu, i to w ograniczonym zakresie, zapłaconych składek na ubezpieczenie zdrowotne jedynie osobom prowadzącym działalność gospodarczą. Pani zdaniem nie ma więc jako osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej osiągająca dochody z najmu, prawa do odliczenia w deklaracji rocznej PIT-28 zapłaconych składek na dobrowolne ubezpieczenie zdrowotne.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 2024, poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. W myśl art. 2 ust. 1 ww. ustawy: Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Na podstawie art. 6 ust.1: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. Na podstawie art. 6 ust. 1a: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tytułów, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym. Dla ustalenia wartości otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń z tych tytułów stosuje się przepisy art. 11 ust. 2-2b ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do art. 11 ust. 1: Podatnik uzyskujący przychody wymienione w art. 6 ust. 1, 1a i 1d, opłacający ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, może odliczyć od przychodów stratę, o której mowa w art. 9 ust. 3-3b ustawy o podatku dochodowym, oraz wydatki określone w art. 26 ust. 1 pkt 2, 2a, 2b, 2c, 5-6a i 9, art. 26h ust. 1 oraz art. 26hb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, jeżeli nie zostały odliczone od dochodu lub nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie przepisów ustawy o podatku dochodowym.
Pani wątpliwość budzi możliwość odliczenia w zeznaniu rocznym PIT-28 dotyczącym przychodów z najmu okazjonalnego lokalu mieszkalnego zapłaconych za siebie dobrowolnych składek na ubezpieczenie emerytalno-rentowe i ubezpieczenie zdrowotne. Wątpliwość budzi też czy może dokonać tego odliczenia także za miesiące, w których nie osiąga przychodu z najmu. Stosownie do art. 21 ust. 2 ustawy: Podatnicy są obowiązani złożyć w urzędzie skarbowym: zeznanie według ustalonego wzoru o wysokości uzyskanego przychodu, wysokości dokonanych odliczeń i należnego ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - w terminie od dnia 15 lutego do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym; zeznanie złożone przed początkiem terminu uznaje się za złożone w dniu 15 lutego roku następującego po roku podatkowym. W myśl art. 11 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: W przypadku dokonywania odliczeń od przychodów, o których mowa w ust. 1, stosuje się odpowiednio przepisy art. 9 ust. 3-3b, art. 26 ust. 5-7h, 13b, 13c i 15, art. 26h ust. 2-9 oraz art. 26hb ust. 2-12 ustawy o podatku dochodowym, a także przepisy wydane na podstawie art. 26h ust. 10 tej ustawy. Odliczenie składek na ubezpieczenie emerytalno-rentowe Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) Podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 29-30cb, art. 30da-30dh, art. 30e- 30g i art. 30j-30p, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 23o, art. 23u, art. 24 ust. 1, 2, 3b- 3e, 4-4e, 6 i 21 lub art. 24b ust. 1 i 2, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych: a) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenia emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących, b) potrąconych w roku podatkowym przez płatnika ze środków podatnika, z tym że w przypadku podatnika osiągającego przychody określone w art. 12 ust. 6, tylko w części obliczonej, w sposób określony w art. 33 ust. 4, od przychodu podlegającego opodatkowaniu - odliczenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) zwolniony od podatku na podstawie ustawy, oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku Z opisu sprawy wynika, że zapłaciła Pani dobrowolne składki na ubezpieczenie emerytalno- rentowe oraz dobrowolne składki na ubezpieczenie zdrowotne określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych. Osiąga Pani jedynie przychody z najmu. Zatem ma Pani prawo do odliczenia zapłaconych składek na ubezpieczenie emerytalno-rentowe od tego przychodu. Prawo to przysługuje w stosunku do wszystkich zapłaconych w ciągu roku składek na ubezpieczenie emerytalno-rentowe niezależnie od tego czy w poszczególnych miesiącach były osiągane przychody. Jedynym ograniczeniem jest wysokość uzyskanych przychodów w roku podatkowym. Odliczenie składek na ubezpieczenie zdrowotne Zgodnie z art. 11 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Przychody, o których mowa w art. 6 ust. 1, mogą być pomniejszone o 50% składek na ubezpieczenie zdrowotne zapłaconych w roku podatkowym na podstawie ustawy z dnia 27 sierpnia 2004 r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. z 2021 r. poz. 1285, z późn. zm.): 1) z tytułu pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowanej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, 2) za osoby współpracujące z podatnikiem opodatkowanym w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych - jeżeli nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. Stosownie do art. 11 ust. 1b ustawy: Wysokość wydatków, o których mowa w ust. 1a, ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. Począwszy od 2022 r., wyłącznie podatnicy prowadzący działalność gospodarczą, którzy opłacają składki zdrowotne w związku z prowadzeniem działalności, z której dochody /przychody są opodatkowane podatkiem liniowym, ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych lub kartą podatkową, mogą zmniejszyć odpowiednio dochód /przychód/podatek w formie karty podatkowej, o część zapłaconych składek. Skoro Pani nie osiąga przychodów z działalności gospodarczej nie ma prawa do odliczenia składek na ubezpieczenie zdrowotne. Podsumowanie W związku z powyższym ma Pani i będzie miała w latach następnych możliwość odliczenia od przychodów z najmu okazjonalnego wszystkich zapłaconych przez Panią dobrowolnych składek na ubezpieczenie emerytalno-rentowe. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć sumy przychodów osiągniętych w danym roku podatkowym. Nie może natomiast Pani odliczyć zapłaconych dobrowolnych składek na ubezpieczenie zdrowotne, gdyż zgodnie z art. 11 ust. 1a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne można je odliczyć wyłącznie ze źródła działalność gospodarcza. Zatem Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Końcowo należy wskazać, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretację opieramy się wyłącznie na opisie stanu faktycznego podanego we wniosku - nie prowadzimy postępowania dowodowego. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego.
Pełna weryfikacja prawidłowości Pani stanowiska może być dokonana jedynie w toku ewentualnego postępowania podatkowego, kontroli podatkowej lub postępowania kontrolnego organu kontroli celno-skarbowej, będącego poza zakresem instytucji interpretacji indywidualnej, do której zastosowanie mają przepisy określone w art. 14h (w zamkniętym katalogu) ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...), ul. (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili