0114-KDIP3-2.4011.325.2025.2.MT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 6 kwietnia 2025 r. (wpływ 6 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Od 1 grudnia 2014 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej pod firmą „X”. Przez pewien okres czasu miał Pan zawieszoną działalność gospodarczą, a od 1 sierpnia 2021 r. wznowił ją Pan ponownie. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, podlega Pan w Polsce opodatkowaniu od całości uzyskiwanych dochodów (nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce). Przychody z działalności gospodarczej rozlicza Pan zryczałtowany podatek dochodowy od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w oparciu o przepisy ustawy o ryczałcie. Działa Pan pod kodem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności): 75.00.Z. Jest Pan lekarzem weterynarii – dyplom lekarza weterynarii uzyskał Pan 22 marca 2012 r., nr (...), wydany przez (...). Posiada Pan prawo do wykonywania zawodu nr (...) w (...) Izbie Lekarsko-Weterynaryjnej. W ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi weterynaryjne na rzecz Powiatowego Inspektoratu Weterynarii w (...) (dalej: PIW). Został wyznaczony Pan do działania jako lekarz weterynarii na terenie powiatu na podstawie decyzji Powiatowego Inspektoratu Weterynarii w (...), na podstawie z art. 16 ust 1 pkt 1 ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej: „Jeżeli powiatowy lekarz weterynarii z przyczyn finansowych lub organizacyjnych nie jest w stanie wykonać ustawowych zadań Inspekcji, może wyznaczać na czas określony lekarzy weterynarii niebędących pracownikami Inspekcji, w tym lekarzy weterynarii świadczących usługi weterynaryjne w ramach zakładu leczniczego dla zwierząt do określonych w ustawie zadań.” W wyniku powyższego, zawarł Pan umowę z PIW, które określa, że wykonuje Pan na rzecz PIW następujące czynności: Sprawowanie nadzoru nad miejscami gromadzenia, skupu lub sprzedaży zwierząt; Badanie zwierząt umieszczanych na rynku, przeznaczonych do wywozu oraz wystawianie świadectw zdrowia; Sprawowanie nadzoru nad ubojem zwierząt gospodarskich kopytnych, drobiu w tym badania dobrostanu zwierząt po ich przybyciu do rzeźni, badania przedubojowego i poubojowego, oceny mięsa i nadzór na przestrzeganiem w czasie uboju przepisów o ochronie zwierząt; Badanie mięsa zwierząt łownych;

Sprawowanie nadzoru nad rozbiorem, przetwórstwem i przechowywaniem mięsa i wystawianie wymaganych świadectw zdrowia; Pobieranie próbek do badań w zakresie bezpieczeństwa żywności; Badanie laboratoryjne mięsa na obecność włośni - dalej: Usługi weterynaryjne. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD), usługi świadczone przez Pana na rzecz PIW mieszczą się w grupowaniu 75.00.Z. Grupowanie do obejmuje działalność weterynaryjną, tj.: opiekę zdrowotną dla zwierząt gospodarskich i domowych, działalność asystentów weterynaryjnych lub innego pomocniczego personelu weterynaryjnego, działalność kliniczno-patologiczną i inną działalność diagnostyczną dotyczącą zwierząt, działalność pogotowia dla zwierząt, działalność w zakresie chiropraktyki zwierzęcej, działalność w zakresie dietetyki zwierzęcej. Działalności te mogą być prowadzone w klinikach weterynaryjnych, a także w formie wizyt w gospodarstwach, hodowlach lub domach, w gabinetach konsultacyjnych i zabiegowych lub w innych miejscach. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)), świadczone przez Pana usługi mieszczą się w pod symbolami PKWIU: 1) „Usługi weterynaryjne dla zwierząt gospodarskich” (symbol PKWIU: 75.00.12.0). Grupowanie do obejmuje: a) usługi medyczne, włączając chirurgiczne i dentystyczne, świadczone w szpitalu lub poza nim dla zwierząt gospodarskich. Usługi te są ukierunkowane na leczenie, odzyskanie i/lub zachowanie zdrowia przez zwierzę; b) usługi klinik weterynaryjnych, usługi laboratoryjne i techniczne, usługi związane z żywieniem zwierząt (włączając diety specjalne) i podobne usługi. 2) „Pozostałe usługi weterynaryjne” (symbol PKWIU: 75.00.19.0). Grupowanie to obejmuje: a) usługi medyczne, włączając chirurgiczne i dentystyczne, świadczone w szpitalu lub poza nim dla zwierząt innych niż zwierzęta domowe lub gospodarskie, w tym: zwierzęta przebywające w zoo oraz zwierzęta hodowane dla futra lub innych wyrobów. Usługi te są ukierunkowane na leczenie, odzyskanie i/lub zachowanie zdrowia przez zwierzę; b) usługi klinik i innych placówek weterynaryjnych, usługi laboratoryjne i techniczne, usługi związane z żywieniem zwierząt (włączając diety specjalne) i podobne usługi. Dodatkowo należy wskazać, że spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie oraz nie wystąpiły negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o ryczałcie. W związku z wykonywanymi usługami ponosi Pan ryzyko gospodarcze, tj. odpowiedzialność za szkody wynikłe z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązań wynikających z umowy zawartej z PIW. Wynagrodzenie miesięczne, które otrzymuje Pan od PIW wynika z zestawienia z wykonanych czynności w danym okresie rozliczeniowym (miesiącu). Wobec tego otrzymuje Pan wynagrodzenie za faktycznie wykonane czynności w danym miesiącu. Wynagrodzenie w każdym miesiącu może być inne. Dodać należy, że 31 marca 2023 r. otrzymał Pan postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP3-2.4011.168.2023.1.JK3, w którym Organ stwierdził, że w stosunku do przychodów osiąganych z opisanej powyżej pracy na rzecz PIW ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 27 maja 2014 roku, nr DD2/033/30 /KBF/14/RD-47426. W tej interpretacji ogólnej Minister Finansów wskazał, że podatnik uzyskujący przychody z tytułów wymienionych w art. 13 pkt 2-8 ustawy PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) może dla celów podatku dochodowego zaliczyć te przychody do działalności gospodarczej, pod warunkiem że uzyskuje je w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 5a pkt 6 ustawy PIT, i jednocześnie nie zachodzą łącznie przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy PIT. Na mocy ww. interpretacji, rozlicza Pan przychody uzyskiwane od PIW w ramach źródła przychodów – działalność gospodarcza, a nie w ramach źródła – działalność wykonywana osobiście z art. 13 pkt 6 ustawy PIT: przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9. Uzupełnienie i doprecyzowanie stanu faktycznego Ponosi Pan ryzyko gospodarcze w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz z wykonywanymi usługami na rzecz Powiatowego Inspektoratu Weterynarii w (...) (dalej: PIW): a) odpowiada Pan względem PIW za szkody wynikłe z tytułu niewykonania lub nienależytego wykonania zobowiązań wynikających z umowy zawartej z PIW; b) Pana wynagrodzenie uzależnione jest od liczby faktycznie przepracowanych godzin w ramach umowy zawartej z PIW w danym okresie rozliczeniowym. Nie ma Pan stałej liczby świadczonych usług / godzin do wykonania na rzecz PIW. Działa Pan na wyraźne zlecenie PIW (w miarę potrzeb), co oznacza, że jeżeli w danym okresie czasu nie ma zleceń od PIW, nie pracuje i nie otrzymuje Pan wynagrodzenia za ten czas. Nie ma też Pan obowiązku pozostawać w tym czasie do dyspozycji PIW – może Pan wykonywać inne zlecenia w ramach swojej działalności gospodarczej. Odpowiada Pan bezpośrednio przed PIW za ewentualnie wyrządzone szkody, jako dyplomowany lekarz weterynarii. Natomiast PIW odpowiada wobec osób trzecich – hodowców zwierząt, czy ubojni za wykonanie usług weterynarii dla tych podmiotów. Wynika to bezpośrednie z przepisów ustawy z dnia 29 stycznia 2004 r. o Inspekcji Weterynaryjnej. Z uwagi na charakter czynności, usługi weterynaryjne świadczone przez Pana są wykonywane w danej ubojni, czy miejscu hodowli zwierząt. W tym zakresie ma Pan ograniczoną możliwość decydowania o miejscu i czasie wykonywania czynności weterynaryjnych. Musi Pan wykonywać usługi weterynaryjne w miejscu, gdzie przebywają zwierzęta oraz w czasie, kiedy niezbędne jest przebadanie zwierząt. Podkreślić należy, że tak jak zostało wskazane we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, 31 marca 2023 r., Pan otrzymał Pan postanowienie Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej nr 0114-KDIP3-2.4011.168.2023.1.JK3, w którym Organ stwierdził, że w stosunku do przychodów osiąganych z opisanej powyżej pracy na rzecz PIW ma zastosowanie interpretacja ogólna Ministra Finansów z 27 maja 2014 r., nr DD2/033/30 /KBF/14/RD-47426. Oznacza to, że zgodnie z tą interpretacją ogólną, podatnik, uzyskując przychody z tytułów wymienionych w art. 13 pkt 2-8 ustawy PIT może dla celów podatku dochodowego zaliczyć te przychody do działalności gospodarczej, pod warunkiem że uzyskuje je w ramach działalności gospodarczej, zdefiniowanej w art. 5a pkt 6 ustawy PIT, i jednocześnie nie zachodzą łącznie przesłanki negatywne, o których mowa w art. 5b ust. 1 ustawy PIT. Na mocy ww. interpretacji, rozlicza Pan przychody uzyskiwane od PIW w ramach źródła przychodów – działalność gospodarcza, a nie w ramach źródła – działalność wykonywana osobiście z art. 13 pkt 6 ustawy PIT: przychody osób, którym organ władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, sąd lub prokurator, na podstawie właściwych przepisów, zlecił wykonanie określonych czynności, a zwłaszcza przychody biegłych w postępowaniu sądowym, dochodzeniowym i administracyjnym oraz płatników, z zastrzeżeniem art. 14 ust. 2 pkt 10, i inkasentów należności publicznoprawnych, a także przychody z tytułu udziału w komisjach powoływanych przez organy władzy lub administracji państwowej albo samorządowej, z wyjątkiem przychodów, o których mowa w pkt 9.

Pytanie

Czy osiągane przez Pana przychody z działalności opisanej we wniosku (Usługi weterynaryjne świadczone na rzecz PIW), sklasyfikowanej pod kodem PKD 75.00.Z oraz kodami PKWIU 75.00.12.0 i 75.00.19.0, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie? Pana stanowisko w sprawie Osiągane przez Pana przychody z działalności opisanej we wniosku (Usługi weterynaryjne świadczone na rzecz PIW), sklasyfikowanej pod kodem PKD 75.00.Z oraz kodami PKWIU 75.00.12.0 i 75.00.19.0, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie. Uzasadnienie stanowiska Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych usług weterynaryjnych na rzecz PIW jest prawidłowe, ponieważ nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, dla których to usług zastosowanie miałaby inna stawka ryczałtu. W celu poprawnego wyboru stawki ryczałtu należy zakwalifikować czynności/usługi świadczone przez podatnika zgodnie z nomenklaturą PKD 2025 oraz PKWiU 2015. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności (PKD), usługi świadczone przez Pana na rzecz PIW mieszczą się w grupowaniu 75.00.Z. Grupowanie do obejmuje działalność weterynaryjną, tj.: opiekę zdrowotną dla zwierząt gospodarskich i domowych, działalność asystentów weterynaryjnych lub innego pomocniczego personelu weterynaryjnego, działalność kliniczno-patologiczną i inną działalność diagnostyczną dotyczącą zwierząt, działalność pogotowia dla zwierząt, działalność w zakresie chiropraktyki zwierzęcej,

działalność w zakresie dietetyki zwierzęcej. Działalności te mogą być prowadzone w klinikach weterynaryjnych, a także w formie wizyt w gospodarstwach, hodowlach lub domach, w gabinetach konsultacyjnych i zabiegowych lub w innych miejscach. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), świadczone przez Pana usługi mieszczą się w pod symbolami PKWIU: 1) „Usługi weterynaryjne dla zwierząt gospodarskich” (symbol PKWIU: 75.00.12.0). Grupowanie do obejmuje: a) usługi medyczne, włączając chirurgiczne i dentystyczne, świadczone w szpitalu lub poza nim dla zwierząt gospodarskich. Usługi te są ukierunkowane na leczenie, odzyskanie i/lub zachowanie zdrowia przez zwierzę; b) usługi klinik weterynaryjnych, usługi laboratoryjne i techniczne, usługi związane z żywieniem zwierząt (włączając diety specjalne) i podobne usługi. 2) „Pozostałe usługi weterynaryjne” (symbol PKWIU: 75.00.19.0). Grupowanie to obejmuje: a) usługi medyczne, włączając chirurgiczne i dentystyczne, świadczone w szpitalu lub poza nim dla zwierząt innych niż zwierzęta domowe lub gospodarskie, w tym: zwierzęta przebywające w zoo oraz zwierzęta hodowane dla futra lub innych wyrobów. Usługi te są ukierunkowane na leczenie, odzyskanie i/lub zachowanie zdrowia przez zwierzę; b) usługi klinik i innych placówek weterynaryjnych, usługi laboratoryjne i techniczne, usługi związane z żywieniem zwierząt (włączając diety specjalne) i podobne usługi. Usługi weterynaryjne świadczone przez Pana na rzecz PIW: Sprawowanie nadzoru nad miejscami gromadzenia, skupu lub sprzedaży zwierząt; Badanie zwierząt umieszczanych na rynku, przeznaczonych do wywozu oraz wystawianie świadectw zdrowia; Sprawowanie nadzoru nad ubojem zwierząt gospodarskich kopytnych, drobiu w tym badania dobrostanu zwierząt po ich przybyciu do rzeźni, badania przedubojowego i poubojowego, oceny mięsa i nadzór na przestrzeganiem w czasie uboju przepisów o ochronie zwierząt; Badanie mięsa zwierząt łownych; Sprawowanie nadzoru nad rozbiorem, przetwórstwem i przechowywaniem mięsa i wystawianie wymaganych świadectw zdrowia; Pobieranie próbek do badań w zakresie bezpieczeństwa żywności; Badanie laboratoryjne mięsa na obecność włośni mieszczą się w powyższych grupowaniach PKD i PKWIU. Ustawa o ryczałcie nie przewiduje dla usługi wykonywanych w ramach kodu PKD 75.00.Z oraz w ramach kodów PKWIU 75.00.12.0 i 75.00.19.0 innej, szczególnej innej stawki ryczałtu niż 8,5%. Podsumowując, stoi Pan na stanowisku, że uzyskiwane przez Pana przychody z działalności opisanej we wniosku – tj. z Usług weterynaryjnych wykonywanych na rzecz PIW, sklasyfikowanych pod kodem PKD 75.00.Z oraz kodami PKWIU 75.00.12.0 i 75.00.19.0, podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie. Zaprezentowane stanowisko znajduje potwierdzenie w wydawanych interpretacjach indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, np.: 1) Interpretacja indywidualna z dnia 3 kwietnia 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej 0113-KDIPT2-1.4011.91.2024.2.HJ, w której organ wskazał, że: „W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że świadczy usługi na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 1 lit. d o Inspekcji Weterynaryjnej. Od 1 stycznia 2023 r. świadczy Pan powyższe usługi w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza sklasyfikowana jest pod kodem PKWiU 75.00.19.0 - Pozostałe usługi weterynaryjne. Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Korzysta Pan z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zaliczkę na podatek dochodowy obliczał Pan przyjmując jako stawkę ryczałtu 14%. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 tejże ustawy. Chce Pan opodatkować przychody z działalności gospodarczej stawką ryczałtu 8,5%. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie świadczy Pani usługi, które mieszczą się we wskazanym grupowaniu PKWiU 75.00.19.0, to przychody uzyskiwane z ich świadczenia podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.” 2) Interpretacja indywidualna z dnia 12 września 2024 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0114-KDWP.4011.138.2024.1.IG, w której organ wskazał, że: „Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, jest Pani lekarzem weterynarii. Świadczy Pani usługi na rzecz Powiatowego Lekarza Weterynarii obejmujące nadzór nad ubojem zwierząt rzeźnych, które - zgodnie z Pani wskazaniem - klasyfikuje Pani w grupowaniu PKWiU: 75.00.19.0 - "Pozostałe usługi weterynaryjne". Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie świadczy Pani usługi, które mieszczą się we wskazanym grupowaniu PKWiU: 75.00.19.0, to przychody uzyskiwane z ich świadczenia podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Podkreślić jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Panią jest prawidłowe, jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pani przychodów ze świadczenia innych usług, w szczególności badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71), do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu.” 3) Interpretacja indywidualna z dnia 15 listopada 2022 r. Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej 0115-KDIT1.4011.592.2022.1.MST, w której organ wskazał, że: „Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy: prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą od marca 2016 r., usługi świadczone przez Panią - jako lekarza weterynarii - są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 75.00.1, do Pani działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy, oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym zostało przez Panią złożone 1 lutego 2022 r. Artykuł 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym określa stawkę 17% dla przychodów osiąganych w ramach wolnych zawodów, zaś w definicji wolnego zawodu zawartej w art. 4 pkt 1 ust. 11 ustawy lekarze weterynarii nie zostali ujęci. Artykuł 12 ust. 1 pkt 2a lit. a określa natomiast 14% stawkę ryczałtu dla usług w zakresie opieki zdrowotnej (dział PKWiU 86.00), czyli lekarzy służby zdrowia, wykluczając z tej stawki lekarzy weterynarii. Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług weterynaryjnych sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 75.00.1 mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.” Mając na uwadze powyższe, wnosi Pan o potwierdzenie zajętego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz.163): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;

2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 i 2 tej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. (uchylony). Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71), Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Przechodząc do kwestii sposobu opodatkowania świadczonych przez Panią usług, zauważyć trzeba, że zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.): Dział 75 USŁUGI WETERYNARYJNE obejmuje: opiekę zdrowotną dla zwierząt gospodarskich i domowych, usługi świadczone przez asystentów weterynaryjnych i pozostałego pomocniczego personelu weterynaryjnego, usługi kliniczno-patologiczne oraz pozostałe usługi związane z rozpoznaniem i ustalaniem przyczyn chorób zwierząt, usługi pogotowia dla zwierząt. Dział ten nie obejmuje: usług wspomagających chów i hodowlę zwierząt gospodarskich, sklasyfikowanych w 01.62.10.0, usług związanych z wydawaniem atestów dla artykułów konsumpcyjnych oraz usług w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności (włączając badanie zwierząt rzeźnych przed ubojem i mięsa po uboju), sklasyfikowanych w 71.20.11.0 W pozycji 75.00.12.0 mieszczą się „Usługi weterynaryjne dla zwierząt gospodarskich”. Grupowanie to obejmuje: usługi medyczne, włączając chirurgiczne i dentystyczne, świadczone w szpitalu lub poza nim dla zwierząt gospodarskich. Usługi te są ukierunkowane na leczenie, odzyskanie i/lub zachowanie zdrowia przez zwierzę, usługi klinik weterynaryjnych, usługi laboratoryjne i techniczne, usługi związane z żywieniem zwierząt (włączając diety specjalne) i podobne usługi. W pozycji 75.00.19.0 mieszczą się „Pozostałe usługi weterynaryjne”. Grupowanie to obejmuje: usługi medyczne, włączając chirurgiczne i dentystyczne, świadczone w szpitalu lub poza nim dla zwierząt innych niż zwierzęta domowe lub gospodarskie, w tym: zwierzęta przebywające w Zoo oraz zwierzęta hodowane dla futra lub innych wyrobów. Usługi te są ukierunkowane na leczenie, odzyskanie i/lub zachowanie zdrowia przez zwierzę, usługi klinik i innych placówek weterynaryjnych, usługi laboratoryjne i techniczne, usługi związane z żywieniem zwierząt (włączając diety specjalne) i podobne usługi. Natomiast dział 71 USŁUGI ARCHITEKTONICZNE I INŻYNIERSKIE; USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH obejmuje: usługi w zakresie architektury, inżynierii oraz opracowywanie projektów, sprawowanie nadzoru budowlanego, usługi w zakresie usług mierniczych i kartograficznych, badania właściwości fizycznych, analizy chemiczne i pozostałe badania. W klasie 71.20 mieszczą się USŁUGI W ZAKRESIE BADAŃ I ANALIZ TECHNICZNYCH. Klasa ta zawiera m.in. pozycję 71.20.11.0 „Usługi w zakresie badań i analiz składu i czystości substancji”. Grupowanie to obejmuje: usługi w zakresie badań i analiz właściwości chemicznych i biologicznych substancji, takich jak: powietrze, woda, odpady (miejskie i przemysłowe), paliwa, metale, gleba, minerały, żywność i chemikalia, usługi w zakresie badań i analiz w pokrewnych dziedzinach nauki, takich jak: mikrobiologia, biochemia, bakteriologia itp., usługi w zakresie badań i analiz związanych, z jakością żywności, włączając badanie zwierząt rzeźnych przed ubojem i mięsa po uboju, usługi nadzoru związanego z produkcją żywności, włączając pasze dla zwierząt, usługi w zakresie wydawania atestów dla artykułów konsumpcyjnych. Grupowanie to nie obejmuje: usług w zakresie badań zwierząt związanych z kontrolą ich stanu zdrowia, sklasyfikowanych w 75.00.1, usług świadczonych przez medyczne i dentystyczne laboratoria diagnostyczne, sklasyfikowanych w 86.90.15.0 Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Jak wynika z przedstawionego we wniosku opisu sprawy, jest Pan lekarzem weterynarii. Świadczy Pan usługi na rzecz Powiatowego Inspektoratu Weterynarii obejmujące następujące czynności: Sprawowanie nadzoru nad miejscami gromadzenia, skupu lub sprzedaży zwierząt; Badanie zwierząt umieszczanych na rynku, przeznaczonych do wywozu oraz wystawianie świadectw zdrowia; Sprawowanie nadzoru nad ubojem zwierząt gospodarskich kopytnych, drobiu w tym badania dobrostanu zwierząt po ich przybyciu do rzeźni, badania przedubojowego i poubojowego, oceny mięsa i nadzór na przestrzeganiem w czasie uboju przepisów o ochronie zwierząt; Badanie mięsa zwierząt łownych; Sprawowanie nadzoru nad rozbiorem, przetwórstwem i przechowywaniem mięsa i wystawianie wymaganych świadectw zdrowia; Pobieranie próbek do badań w zakresie bezpieczeństwa żywności; Badanie laboratoryjne mięsa na obecność włośni, które– klasyfikuje Pan w grupowaniu PKWiU: 75.00.19.0 – „Pozostałe usługi weterynaryjne” oraz 75.00.12. - „Usługi weterynaryjne dla zwierząt gospodarskich”. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie świadczy Pan usługi, które mieszczą się we wskazanym grupowaniu PKWiU: 75.00.12.0 oraz 75.00.19.0, to przychody uzyskiwane z ich świadczenia podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe, dopóki spełnione są ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Ponadto, gdyby wykonywał Pan usługi badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71), to do przychodów uzyskiwanych z tego tytułu zastosowanie znalazłaby stawka ryczałtu 14%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. b ww. ustawy. Jednocześnie, zaznaczyć trzeba, że w przypadku trudności/wątpliwości w ustaleniu właściwego symbolu można: skorzystać z informacji dostępnych na stronie internetowej Głównego Urzędu Statystycznego, złożyć wniosek dotyczący zaklasyfikowania danej usługi według PKWiU z 2015 r. do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi. Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Powołane przez Pana interpretacje zapadły w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego tą interpretację. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.

Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.