Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
8 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 4 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej.
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni jest rezydentem podatkowym w Polsce i podlega w Polsce
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
Wnioskodawczyni prowadzi pozarolniczą jednoosobową działalność gospodarczą od
grudnia 2020 roku. Wnioskodawczyni od 2022 roku dla przychodów z prowadzonej
pozarolniczej działalności gospodarczej, jako formę opodatkowania wybrała ryczałt od
przychodów ewidencjonowanych.
W ramach prowadzonej działalności, Wnioskodawczyni od 1 grudnia 2020 roku świadczy
na rzecz A. sp. z o.o. różne usługi. Wśród aktualnie świadczonych usług przez
Wnioskodawczynię na rzecz A. sp. z o.o. należy wskazać m.in. usługi producenta
nadzorującego.
Charakteryzując ww. usługi należy wskazać, że ich celem jest wspomaganie produkcji
reklamowych na każdym ich etapie w zależności od potrzeb zleceniodawcy, a w ich
ramach mogą się mieścić takie czynności jak m.in. nadzorowanie realizacji filmów
reklamowych wskazanych przez zleceniodawcę Wnioskodawczyni na wszystkich etapach
ich realizacji jako producent nadzorujący, a także udzielanie konsultacji w tym zakresie.
W szczególności należy zauważyć, że przedmiotem usług Wnioskodawcy w tym zakresie
jest:
nadzór nad doborem zespołu twórców (tj. np. reżyser, operator, kompozytor,
scenograf, kostiumograf, nawiązywanie kontaktów z kluczowymi osobami dla
powstania produkcji reklamowej);
nadzór nad doborem zespołu produkcyjnego (tj. np./m.in. producent, kierownik
produkcji, koordynator, asystent produkcji; nawiązywanie kontaktów z kluczowymi
osobami dla powstania produkcji reklamowej);
udział w negocjacjach umownych z podmiotami realizującymi filmy we współpracy
ze zleceniodawcą Wnioskodawcy (czyli np. wybór podwykonawców oraz firm
współpracujących przy produkcji);
nadzór na wykonywaniem i realizacją filmów zgodnie z planem i harmonogramem
zatwierdzonym przez zleceniodawcę Wnioskodawcy (czyli np. kontrola nad
terminową realizacją produkcji, nadzór nad realizacją i rozliczeniem budżetu filmu
w zakresie zawieranych umów z twórcami i realizatorami filmu, nadzór nad
przestrzeganiem zatwierdzonych terminów realizacji, wykonywanych świadczeń i
warunków finansowych produkcji, dążąc do obniżenia kosztu produkcji bez
uszczerbku dla wartości filmu).
W ocenie Wnioskodawcy w przypadku usług związanych z organizacją produkcji i
nadzorem (przy czym ponad wszelką wątpliwość usługi Wnioskodawcy nie obejmują usług
reżyserskich i podobnych), w skład której to usługi wchodzi wiele zróżnicowanych
świadczeń, mających jeden wspólny cel: efektywną organizację oraz przeprowadzenie
obsługi i nadzoru produkcji realizowanej przez zleceniodawcę Wnioskodawcy - to usługę
taką należy zakwalifikować jako usługę związaną z produkcją reklamowych lub
promocyjnych filmów i nagrań wideo grupowaną w PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 59.11.12.0.
Zgodnie z zawartą umową o współpracę każda strona ponosi pełną odpowiedzialność
odszkodowawczą za niewykonanie bądź nienależyte wykonanie umowy (jak również za
skutki swoich działań i zaniechań w związku z wykonywaniem niniejszej umowy) wobec
drugiej strony oraz osób trzecich. Jak również każda strona ponosi ryzyko gospodarcze za
skutki swych działań i zaniechań.
Wnioskodawczyni nigdy nie była i nie jest wspólnikiem w A. sp. z o.o.
Wnioskodawczyni nigdy nie była i nie jest członkiem zarządu A. sp. z o.o.
W grudniu 2024 r. Wnioskodawczyni w odpowiedzi na złożony do Urzędu Statystycznego
w Łodzi wniosek, uzyskała stanowisko tego urzędu, w świetle którego Ośrodek Klasyfikacji
i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi poinformował, że zgodnie z zasadami
metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzonej
rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U. 2015 r., poz. 1676 z
późn. zm.) usługi producenta nadzorującego przy produkcji filmów reklamowych,
obejmujące:
nadzór nad doborem zespołu twórców (tj. np. reżyser, operator, kompozytor,
scenograf, kostiumograf, nawiązywanie kontaktów z kluczowymi osobami dla
powstania produkcji reklamowej);
nadzór nad doborem zespołu produkcyjnego (tj. np./m.in. producent, kierownik
produkcji, koordynator, asystent produkcji; nawiązywanie kontaktów z kluczowymi
osobami dla powstania produkcji reklamowej);
udział w negocjacjach umownych z podmiotami realizującymi filmy we współpracy
ze zleceniodawcą Wnioskodawcy (czyli np. wybór podwykonawców oraz firm
współpracujących przy produkcji);
nadzór na wykonywaniem i realizacją filmów zgodnie z planem i harmonogramem
zatwierdzonym przez zleceniodawcę Wnioskodawcy (czyli np. kontrola nad
terminową realizacją produkcji, nadzór nad realizacją i rozliczeniem budżetu filmu
w zakresie zawieranych umów z twórcami i realizatorami filmu, nadzór nad
przestrzeganiem zatwierdzonych terminów realizacji, wykonywanych świadczeń i
warunków finansowych produkcji, dążąc do obniżenia kosztu produkcji bez
uszczerbku dla wartości filmu);
- mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.11.12.0 "Usługi związane z produkcją reklamowych
lub promocyjnych filmów i nagrań video".
Z uwagi na rozwój A. sp. z o.o. i zaufanie zbudowane na przestrzeni lat względem
Wnioskodawczyni, A. sp. z o.o. zaproponowała Wnioskodawczyni zawarcie umowy o pracę
- zupełnie niezależnie od łączącej te strony umowy o współpracę.
Na podstawie umowy o pracę zawartej w czerwcu 2024 r. (na 1/2 etatu) Wnioskodawczyni
zobowiązała się do wykonywania na rzecz A. jako pracodawcy oraz pod jego
kierownictwem następujących obowiązków:
wdrażanie i nadzór nad strategią i kierunkami rozwoju firmy;
nadzór nad budżetem i rentownością spółki;
reprezentowanie i prowadzenie spraw spółki.
Zakres obowiązków wykonywanych w ramach umowy o pracę względem zakresu usług
świadczonych na podstawie umowy o współpracę w ramach prowadzonej przez
Wnioskodawczynię pozarolniczej działalności gospodarczej jest zupełnie różny i zupełnie
rozłączny.
Pytanie
Czy prawidłowym jest stanowisko Wnioskodawczyni, że dla przychodów osiąganych z
pozarolniczej działalności gospodarczej z usług opisanych w przedstawionym stanie
faktycznym/zdarzeniu przyszłym stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
wynosi 8,5%?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni, przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności
gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym
podlegają opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5
lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej "ustawa o ryczałcie").
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym
podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby
fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym według art. 4 ust. 1
pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność
gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o
podatku dochodowym.
W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych
(tekst jedn.: Dz. U. z 2022 r. poz.2647 z późn. zm.) ilekroć w ustawie jest mowa o
działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to
działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Na podstawie art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych za
pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są
następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez
zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną
działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, użyte w ustawie określenie "działalność
usługowa" oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018
r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Wysokość ryczałtu (stawka podatku) została określona w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów
z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
czynności do określonego grupowania PKWiU.
Tak jak Wnioskodawczyni wskazała, wśród usług świadczonych przez Wnioskodawczynie
na rzecz A. sp. z o.o. należy wskazać m.in. usługi producenta nadzorującego.
Charakteryzując ww. usługi należy wskazać, że ich celem jest wspomaganie produkcji
reklamowych na każdym ich etapie w zależności od potrzeb zleceniodawcy, a w ich
ramach mogą się mieścić takie czynności jak m.in. nadzorowanie realizacji filmów
reklamowych wskazanych przez zleceniodawcę Wnioskodawczyni na wszystkich etapach
ich realizacji jako producent nadzorujący, a także udzielanie konsultacji w tym zakresie.
W szczególności należy zauważyć, że przedmiotem usług Wnioskodawcy w tym zakresie
jest:
nadzór nad doborem zespołu twórców (tj. np. reżyser, operator, kompozytor,
scenograf, kostiumograf, nawiązywanie kontaktów z kluczowymi osobami dla
powstania produkcji reklamowej);
nadzór nad doborem zespołu produkcyjnego (tj. np./m.in. producent, kierownik
produkcji, koordynator, asystent produkcji; nawiązywanie kontaktów z kluczowymi
osobami dla powstania produkcji reklamowej);
udział w negocjacjach umownych z podmiotami realizującymi filmy we współpracy
ze zleceniodawcą Wnioskodawcy (czyli np. wybór podwykonawców oraz firm
współpracujących przy produkcji);
nadzór na wykonywaniem i realizacją filmów zgodnie z planem i harmonogramem
zatwierdzonym przez zleceniodawcę Wnioskodawcy (czyli np. kontrola nad
terminową realizacją produkcji, nadzór nad realizacją i rozliczeniem budżetu filmu
w zakresie zawieranych umów z twórcami i realizatorami filmu, nadzór nad
przestrzeganiem zatwierdzonych terminów realizacji, wykonywanych świadczeń i
warunków finansowych produkcji, dążąc do obniżenia kosztu produkcji bez
uszczerbku dla wartości filmu).
W ocenie Wnioskodawcy w przypadku usług związanych z organizacją produkcji i
nadzorem (przy czym ponad wszelką wątpliwość usługi Wnioskodawcy nie obejmują usług
reżyserskich i podobnych), w skład której to usługi wchodzi wiele zróżnicowanych
świadczeń, mających jeden wspólny cel: efektywną organizację oraz przeprowadzenie
obsługi i nadzoru produkcji realizowanej przez zleceniodawcę Wnioskodawcy - to usługę
taką należy zakwalifikować jako usługę związaną z produkcją reklamowych lub
promocyjnych filmów i nagrań wideo grupowaną w PKWiU 59.11.12.0.
Powyższe znalazło poparcie w interpretacji Urzędu Statystycznego w (...), który w grudniu
2024 r. uznał, że zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
(PKWiU) wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. (Dz.U.
2015 r., poz. 1676 z późn. zm.) usługi producenta nadzorującego przy produkcji filmów
reklamowych, obejmujące:
nadzór nad doborem zespołu twórców (tj. np. reżyser, operator, kompozytor,
scenograf, kostiumograf, nawiązywanie kontaktów z kluczowymi osobami dla
powstania produkcji reklamowej);
nadzór nad doborem zespołu produkcyjnego (tj. np./m.in. producent, kierownik
produkcji, koordynator, asystent produkcji; nawiązywanie kontaktów z kluczowymi
osobami dla powstania produkcji reklamowej);
udział w negocjacjach umownych z podmiotami realizującymi filmy we współpracy
ze zleceniodawcą Wnioskodawcy (czyli np. wybór podwykonawców oraz firm
współpracujących przy produkcji);
nadzór na wykonywaniem i realizacją filmów zgodnie z planem i harmonogramem
zatwierdzonym przez zleceniodawcę Wnioskodawcy (czyli np. kontrola nad
terminową realizacją produkcji, nadzór nad realizacją i rozliczeniem budżetu filmu
w zakresie zawieranych umów z twórcami i realizatorami filmu, nadzór nad
przestrzeganiem zatwierdzonych terminów realizacji, wykonywanych świadczeń i
warunków finansowych produkcji, dążąc do obniżenia kosztu produkcji bez
uszczerbku dla wartości filmu);
- mieszczą się w grupowaniu PKWiU 59.11.12.0 "Usługi związane z produkcją reklamowych
lub promocyjnych filmów i nagrań video".
Tym samym, w ocenie Wnioskodawczy, uwzględniając przedstawiony w niniejszym
wniosku opis zaistniałego stanu faktycznego jak i zdarzenia przyszłego, usługi opisane w
niniejszym wniosku, jako niewymienione w żadnym przepisie szczególnym w art. 12
(wskazującym jako właściwe inne stawki aniżeli 8,5%) - będą podlegały stawce w wysokości
8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie, przewidzianej dla wszelkich
usług, niewymienionych w punktach szczególnych tego przepisu.
Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie jeżeli podatnik prowadzący działalność
samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
W ocenie Wnioskodawczyni ww. przepis art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie nie znajdzie
zastosowania w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym
Wnioskodawcy, z uwagi na fakt, że świadczone przez Wnioskodawczynię usługi - ponad
wszelką wątpliwość - mają charakter zupełnie inny/ odmienny/rozłączny względem
czynności wykonywanych na rzecz A. sp. z .o.o. na podstawie umowy o pracę, w rezultacie
uzyskane przez Wnioskodawczynię przychody ze świadczenia usług nie odpowiadają
czynnościom, które Wnioskodawczyni wykonuje na rzecz A. sp. z o.o. w ramach stosunku
pracy.
Wnioskodawczyni, mając pełną świadomość indywidualnego charakteru indywidualnych
interpretacji przepisów prawa podatkowego wskazuje jednak, że jej stanowisko znajduje
poparcie w linii interpretacyjnej prezentowanej przez tut. organ, m.in. w interpretacji
indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia z dnia 5 października 2023
r. o nr 0112-KDSL1-2.4011.221.2023.4.PR.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które Pani przedstawiła we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
pozarolniczą działalność gospodarczą.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
euro.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
stanowi art. 8 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z
zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności
gospodarczej świadczy Pani polegające na wspomaganiu produkcji reklamowych na
każdym ich etapie w zależności od potrzeb zleceniodawcy, a w ramach nich mogą się
mieścić takie czynności jak m.in. nadzorowanie realizacji filmów reklamowych wskazanych
przez zleceniodawcę na wszystkich etapach ich realizacji jako producent nadzorujący, a
także udzielanie konsultacji w tym zakresie. W szczególności świadczy Pani usługi:
nadzoru nad doborem zespołu twórców (tj. np. reżyser, operator, kompozytor,
scenograf, kostiumograf, nawiązywanie kontaktów z kluczowymi osobami dla
powstania produkcji reklamowej);
nadzoru nad doborem zespołu produkcyjnego (tj. np./m.in. producent, kierownik
produkcji, koordynator, asystent produkcji; nawiązywanie kontaktów z kluczowymi
osobami dla powstania produkcji reklamowej);
udziału w negocjacjach umownych z podmiotami realizującymi filmy we współpracy
ze zleceniodawcą (czyli np. wybór podwykonawców oraz firm współpracujących
przy produkcji);
nadzoru na wykonywaniem i realizacją filmów zgodnie z planem i harmonogramem
zatwierdzonym przez zleceniodawcę (czyli np. kontrola nad terminową realizacją
produkcji, nadzór nad realizacją i rozliczeniem budżetu filmu w zakresie
zawieranych umów z twórcami i realizatorami filmu, nadzór nad przestrzeganiem
zatwierdzonych terminów realizacji, wykonywanych świadczeń i warunków
finansowych produkcji, dążąc do obniżenia kosztu produkcji bez uszczerbku dla
wartości filmu).
Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że do
przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU
59.11.12.0 „Usługi związane z produkcją reklamowych lub promocyjnych filmów i nagrań
wideo”, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w
wysokości 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu,
że spełnione są warunki formalne przewidziane dla tej formy opodatkowania.
Dodatkowe informacje
Natomiast w odniesieniu do powołanej interpretacji indywidualnej wskazać należy, że
rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy i nie ma
zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego
stanu faktycznego.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego
obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego obowiązującego w
dniu wydania interpretacji.
Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego
grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego
grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy
Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez
Panią we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie
rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru
lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie
analizy okoliczności podanych we wniosku.
Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa
podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest
zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
ewentualnego postępowania podatkowego.
To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności
faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Przedmiotowa interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne
kwestie nie podlegały ocenie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja
będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i
zastosuje się Pani do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego (...).
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.