0114-KDIP3-1.4011.261.2025.2.MS2

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 17 kwietnia 2025 r. (data wpływu 17 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pani osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym, podatnikiem podatku dochodowego osób fizycznych podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Obecnie prowadzi Pani działalność gospodarczą pod firmą A. polegającą na świadczeniu usług z zakresu rozciągania gimnastycznego w postaci kursów online, warsztatów, szkoleń dla trenerów, a także obozów. Sprzedaż jest prowadzona za pośrednictwem strony internetowej. Przedmiotem przeważającej działalności są pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 85.51. Z). Pani przychody z tej działalności nie przekraczały dotychczas 2 000 000 EUR. Nie uzyskiwała Pani również przychodów z działalności prowadzonej w formie spółki. Nie prowadzi Pani działalności w zakresie wolnego zawodu. W zakresie podatku dochodowego zamierza Pani w przyszłości wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Będzie prowadziła Pani ewidencję przychodów. Po zmianie formy opodatkowania nadal będzie Pani świadczyła usługi edukacyjne służące zdobyciu przez klientów wiedzy i umiejętności w zakresie poprawy gibkości i zakresu ruchu poprzez profesjonalne techniki rozciągania gimnastycznego. Będą one świadczone w formie kursów online, warsztatów, szkoleń dla trenerów, a także obozów. Dominujący będzie komponent edukacyjny (np. przekazywanie wiedzy teoretycznej, rozwijanie umiejętności), aspekt rekreacyjny (np. poprawa kondycji fizycznej, rozrywka) również będzie występował, ale będzie podporządkowany edukacji. Postępy uczestników będą regularnie weryfikowane, oceniane i korygowane. Usługi będą skierowane zarówno do osób fizycznych nieprowadzących działalności gospodarczej (konsumentów), jak i do przedsiębiorców (np. trenerów). Podstawową usługą będą kursy online. Będą one obejmować naukę technik rozciągania, neurogimnastyki, biomechaniki, pracy na punktach spustowych, technik relaksacji i medytacji w ruchu oraz profesjonalnego trenowania i regeneracji. Będą rozliczane w

formie subskrypcji ma czas określony z miesięczną płatnością i pakietem godzin treningowych. Ich ukończenie będzie potwierdzane certyfikatem ukończenia kursu. Kursy będą mogły być prowadzone na żywo przez odpowiednią platformę, co pozwoli na interakcję między instruktorem a uczestnikami. Będą mogły być również prowadzone poprzez udostępnienie uczestnikom nagrań z zajęć. W każdym wariancie będzie istniała możliwość konsultacji. Warsztaty stacjonarne organizowane będą w różnych miastach w z góry przewidzianych terminach w obiektach sportowych (np. na sali gimnastycznej) i skierowane będą do osób chcących pogłębić swoją wiedzę i umiejętności w zakresie rozciągania i gimnastyki. Warsztaty będą miały jedynie poboczne znaczenie w Pani działalności. Szkolenia dla trenerów będą miały na celu podniesienie kwalifikacji trenerskich klientów i zdobycie przez nich wiedzy z zakresu rozciągania i gimnastyki. Ukończenie będzie potwierdzane certyfikatem. Kurs składać się będzie z dwóch części: bazy online oraz praktyk. Materiały będą udostępniane online. Program obejmować będzie m.in. wykłady z zakresu biomechaniki, dietetyki, psychologii sportowej oraz praktyczne warsztaty. Obozy stacjonarne będą przeznaczone dla osób zainteresowanych holistycznym rozwojem, regeneracją i zdrowiem mentalnym. Będą obejmować zakwaterowanie, ubezpieczenie, wyżywienie oraz treningi sportowe i mentalne. Obozy stacjonarne będą miały jedynie poboczne znaczenie w Pani działalności. Nie mają do Pani zastosowania wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Nie korzysta Pani z opłacania podatku w formie karty podatkowej ani z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, nie osiąga Pani przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, nie wytwarza Pani wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, nie ma Pani małżonka, nie pozostaje Pani w stosunku pracy. W związku z powyższym powzięła Pani wątpliwość, jaką stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie Pani mogła stosować do przychodów ze świadczonych przez Panią usług z zakresu rozciągania gimnastycznego w formie kursów online, warsztatów, szkoleń dla trenerów, a także obozów. Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego Działalność gospodarczą prowadzi Pani od 14 września 2020 r. Dotychczas prowadziła i nadal Pani prowadzi działalność gospodarczą opodatkowaną na zasadzie podatku liniowego, według stawki 19% (art. 30c ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)). Data pierwszej operacji to 28 września 2020 r., a więc pierwszy dochód z działalności rozpoznała Pani według ustawy o PIT we wrześniu 2020 r. Natomiast pierwszy dochód opodatkowany zryczałtowaną stawką podatku (w razie spełnienia warunków) powinna Pani osiągnąć w styczniu 2026 r. Nie złożyła Pani jeszcze skutecznego oświadczenia o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym, oświadczenie złoży Pani do 20 lutego 2026 r. Ewidencja przychodów będzie prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Oprócz działalności gospodarczej nie uzyskuje/nie będzie uzyskiwała Pani innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Pani przychód nie przekroczył w 2025 r. limitu w 2 000 000 EUR, nie przekroczy go również w 2026 r. Usługi które zamierza Pani świadczyć są sklasyfikowane/będą sklasyfikowane pod symbolami PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług): PKWiU 85.51.10.0 - Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych; PKWiU 85.52.11.0 - Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca; PKWiU 85.59.19.0 - Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane; PKWiU 93.11.10.0 - Usługi związane z działalnością obiektów sportowych; PKWiU 93.12.10.0 - Usługi związane z działalnością klubów sportowych; PKWiU 93.13.10.0 - Usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej; PKWiU 93.19.13.0 - Usługi wspomagające działalność związaną ze sportem i rekreacją; PKWiU 93.19.19.0 - Pozostałe usługi związane ze sportem i rekreacją. Na pytanie, czy do wykonywanej przez Panią działalności mają/będą mieć zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne udzieliła Pani odpowiedzi, że nie mają do Pani zastosowania wyłączenia z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Nie korzysta Pani z opłacania podatku w formie karty podatkowej ani z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, nie osiągam przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, nie wytwarza Pani wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, nie ma Pani małżonka, nie pozostaje Pani w stosunku pracy, ani nie świadczy i nie będzie świadczyła Pani usług na rzecz byłego pracodawcy.

Pytanie

Jaką stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie mogła Pani stosować do przychodów ze świadczonych przez Panią usług z zakresu rozciągania gimnastycznego w formie kursów online, warsztatów, szkoleń dla trenerów, a także obozów? Pani stanowisko w sprawie Pani zdaniem w opisanym zdarzeniu przyszłym będzie Pani mogła stosować stawkę 8,5% zryczałtowanego podatku dochodowego w stosunku do przychodów ze świadczonych przez Panią usług z zakresu rozciągania gimnastycznego w formie kursów online, warsztatów, szkoleń dla trenerów, a także obozów. Uzasadnienie stanowiska Celem ustalenia stawki podatkowej w podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne konieczna jest właściwa kwalifikacja świadczonych przeze mnie usług na gruncie przepisów podatkowych. Przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług1 (art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.). W PKWiU pod pojęciem usług rozumie się wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji oraz wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej.

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85) (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. c u.z.p.d.) a w przypadku przychodów ze świadczenia usług związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93) wynosi 15% (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. z u.z.p.d.). W PKWiU w ramach działu 85 „Edukacja” w mieszczą się m.in. „usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych” oznaczone symbolem 85.51. Zgodnie z wyjaśnieniami do działu 85 „Edukacja” w PKWiU, sekcja ta obejmuje usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, a edukacja może odbywać się w formach: stacjonarnej, niestacjonarnej lub z wykorzystaniem metod i technik kształcenia na odległość. Natomiast w świetle wyjaśnień do działu 90 „Usługi kulturalne, rozrywkowe, sportowe i rekreacyjne” w PKWiU sekcja ta nie obejmuje usług indywidualnych nauczycieli, zawodowych instruktorów sportowych, trenerów, sklasyfikowanych w 85.51.10.0. Mieści ona natomiast m.in. usługi związane z działalnością obiektów sportowych (93.11), usługi związane z działalnością klubów sportowych (93.12), usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej (93.13) i pozostałe usługi związane ze sportem (93.19). Aby odpowiednio zakwalifikować usługi świadczone przez Panią pod kątem opodatkowania ryczałtem, należy przeanalizować ich charakter oraz dominujący komponent, zgodnie z PKWiU. W oferowanych przez Panią usługach dominujący jest komponent edukacyjny. Usługi takie jak kursy online, warsztaty, szkolenia dla trenerów i obozy, mają na celu przekazanie wiedzy i umiejętności w zakresie rozciągania gimnastycznego. Główny nacisk kładziony jest na edukację uczestników poprzez naukę technik rozciągania, neurogimnastyki, biomechaniki i innych. Ukończenie kursów i szkoleń jest potwierdzane certyfikatem, co nie jest typowe dla zajęć jedynie rekreacyjnych i dodatkowo podkreśla ich edukacyjny charakter. W dodatku postępy uczestników będą regularnie weryfikowane, oceniane i korygowane. Chociaż usługi te zawierają elementy sportowe i rekreacyjne, są one podporządkowane celom edukacyjnym. Praktyczne komponenty usługi związane z poprawą kondycji fizycznej są integralną częścią procesu nauczania i nie sposób wydzielić je z usługi edukacyjnej. Nie mogą jednak samodzielnie decydować o klasyfikacji usług bez uwzględnienia ich zasadniczego edukacyjnego celu. Tym samym właściwa jest kwalifikacja do działu 85 „Edukacja” w PKWiU. Dla kwalifikacji nie ma znaczenia czy w ramach usług zajęcia będą odbywały się w formie stacjonarnej, online na żywo czy też w formule wideo na żądanie. Kluczowy jest cel, tj. edukacja i rozwój umiejętności uczestników. Pani stanowisko potwierdzają niedawne interpretacje indywidualne wydawane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w podobnych sprawach, przykładowo: 1) interpretacja z 2.10.2024 r., nr 0115-KDST2-1.4011.419.2024.2.JPO w sprawie usług trenera przygotowania fizycznego, 2) interpretacja z 21.10.2022 r., nr 0115-KDIT3.4011.733.2022.2.AD w sprawie usług szkoleniowych prowadzonych online i stacjonarnie, 3) interpretacja z 13.05.2022 r., nr 0115-KDWT.4011.175.2022.2.KK w sprawie usług szkoleniowych prowadzonych online i stacjonarnie. Reasumując, Pani zdaniem w opisanym zdarzeniu przyszłym przy spełnieniu pozostałych warunków, będzie Pani mogła stosować stawkę 8,5% zryczałtowanego podatku dochodowego w stosunku do przychodów ze świadczonych przez Panią usług z zakresu rozciągania gimnastycznego w formie kursów online, warsztatów, szkoleń dla trenerów, a także obozów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona)

e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 2383 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85). W myśl natomiast art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. z ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93). W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%. Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że obecnie prowadzi Pani działalność gospodarczą polegającą na świadczeniu usług z zakresu rozciągania gimnastycznego w postaci kursów online, warsztatów, szkoleń dla trenerów, a także obozów. Przedmiotem przeważającej działalności są pozaszkolne formy edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych. W zakresie podatku dochodowego zamierza Pani w przyszłości wybrać opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Usługi które zamierza Pani świadczyć są sklasyfikowane/będą sklasyfikowane pod symbolami PKWiU: PKWiU 85.51.10.0 - Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych; PKWiU 85.52.11.0 - Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca; PKWiU 85.59.19.0 - Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane; PKWiU 93.11.10.0 - Usługi związane z działalnością obiektów sportowych; PKWiU 93.12.10.0 - Usługi związane z działalnością klubów sportowych; PKWiU 93.13.10.0 - Usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej; PKWiU 93.19.13.0 - Usługi wspomagające działalność związaną ze sportem i rekreacją; PKWiU 93.19.19.0 - Pozostałe usługi związane ze sportem i rekreacją. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa, wskazać należy, że przychody ze świadczonych przez Panią usług, sklasyfikowanych według PKWiU 85.51.10.0 - Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji sportowej oraz zajęć sportowych i rekreacyjnych, PKWiU 85.52.11.0 - Usługi świadczone przez szkoły tańca i instruktorów tańca, PKWiU 85.59.19.0 - Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast przychody z usług sklasyfikowanych wg PKWiU 93.11.10.0 - Usługi związane z działalnością obiektów sportowych, PKWiU 93.12.10.0 - Usługi związane z działalnością klubów sportowych, PKWiU 93.13.10.0 - Usługi związane z działalnością obiektów służących poprawie kondycji fizycznej, PKWiU 93.19.13.0 - Usługi wspomagające działalność związaną ze sportem i rekreacją, PKWiU 93.19.19.0 - Pozostałe usługi związane ze sportem i rekreacją będą podlegały opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. z) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we

wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pani zapytania (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie nie podlegały ocenie. Dodatkowe informacje Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.