Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
24 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 9 kwietnia 2025 r. (wpływ 11 kwietnia 2025 r.) -
w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca.
Opis stanu faktycznego
Jest Pan podatnikiem podatku dochodowego od osób fizycznych o nieograniczonym
obowiązku podatkowym na terytorium Polski. Prowadzi Pan jednoosobową działalność
gospodarczą od grudnia 2020 roku. Do roku 2021 włącznie rozliczał Pan podatek
dochodowy z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej na zasadach podatku
linowego, o którym mowa w art. 30c ustawy z dnia z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku
dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2021 r., poz. 1128 ze zm. - dalej jako
„Ustawa).
Z uwagi na liczne zmiany w przepisach dotyczących podatku dochodowego od osób
fizycznych jak również dotyczących sposobu naliczania składek na ubezpieczenie
zdrowotne jakie zostały wprowadzone w życie od dnia 1 stycznia 2022 roku postanowił
Pan od początku roku 2022 zmienić formę opodatkowania dla prowadzonej przez Pana
działalności gospodarczej na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa
w ustawie z dnia 20 listopada 1998 roku o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tj. Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze
zm. - dalej jako Ustawa ryczałtowa"). Kwestię zmiany sposobu opodatkowania omawiał
Pan z księgowym, któremu udzielił pełnomocnictwa UPL-1 w kontakcie z organami.
Finalnie informując go mailowo o podjęciu decyzji o zmianie sposobu opodatkowania na
ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Nie sporządził Pan i nie złożył w urzędzie skarbowym osobnego oświadczenia o zmianie
formy opodatkowania dla prowadzonej działalności gospodarczej, jednakże wszelkie
działania faktyczne zmierzały do wybrania właśnie opodatkowana przychodów na
zasadach ryczałtu. Od 1 stycznia 2022 prowadził Pan ewidencję przychodu o której mowa
w art. 15 ust. 1 Ustawy ryczałtowej. Począwszy od stycznia 2022 roku opłacał Pan także
zaliczki na podatek dochodowy wyliczone według zasad obowiązujących dla podatku
zryczałtowanego. Po zakończeniu roku 2022 złożył Pan także deklarację PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych) 28. Powyższą
formę rozliczenia kontynuował Pan także w latach następnych. W roku 2024 otrzymał Pan
wezwanie do korekty zeznania za rok 2023 z uwagi na brak złożonego oświadczenia o
wyborze formy opodatkowania według zasad określonych w ustawie ryczałtowej.
Z uwagi na powyższe wystosował Pan pismo do urzędu z wnioskiem o stwierdzenie, że
prawidłową formą opodatkowania Pana działalności od 2022 roku jest ryczałt. W
odpowiedzi na złożone pismo organ wydał postanowienie o odmowie wszczęcia
postępowania w zaistniałej sprawie z uwagi na brak podstawy prawnej do takiego
działania. Sprawa wyboru formy opodatkowania nie została zatem ostatecznie
rozstrzygnięta w drodze postanowienia lub decyzji.
Ostatecznie skorygował Pan zatem wcześniej złożone deklaracje PIT 28 i dokonał
przeliczenia według zasad właściwych dla podatku linowego.
W związku z pojawiającymi się orzeczeniami sądów administracyjnych w podobnych
kwestiach powstały wątpliwości czy samo złożenie dyspozycji przelewu wskazujące na
odpowiednią formę opodatkowania jest równoznaczne ze złożeniem oświadczenia w
sprawie wyboru formy rozliczania podatku dochodowego.
Uzupełnienie
W roku 2022 pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej uzyskał
Pan w styczniu. W roku 2023 pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności
gospodarczej uzyskał Pan w lutym. W roku 2024 pierwszy przychód z tytułu prowadzonej
działalności gospodarczej uzyskał Pan w lipcu.
Pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy (za miesiąc styczeń 2022) dokonał Pan na
właściwy rachunek bankowy w dniu 16 lutego 2022 roku. W roku 2023 pierwszą zaliczkę
na podatek dochodowy (za miesiąc luty 2023) dokonał na właściwy rachunek bankowy w
dniu 17 marca 2023 roku.
W roku 2024 pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy (za miesiąc lipiec 2024) dokonał na
właściwy rachunek bankowy w dniu 19 sierpnia 2024 roku.
Wpłata zaliczki za styczeń 2022 dokonana w dniu 16 lutego 2022 roku nastąpiła w terminie
właściwym do złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania na rok 2022.
Przelew zaliczki w wyniku pomyłki został oznaczony symbolem „PIT 5L” właściwym dla
podatku liniowego (formy opodatkowania stosowanej w roku 2021). Kolejne wpłaty
zaliczek na podatek za następne miesiące roku 2022 wskazywały wybór zryczałtowanego
podatku. Zgodnie z systemem bankowości elektronicznej przelew był oznaczony jako
wykonany przez Pana.
W przypadku przelewów dokonanych w latach następnych 2023 oraz 2024 zostały one
również dokonane w terminie właściwym do złożenia oświadczenia o wyborze formy
opodatkowania na rok 2023 i 2024. Z opisu przelewu wynikało, że dotyczy on podatku
zryczałtowanego. Przelewy z roku 2023 i 2024 wskazywały, iż dotyczą Pana osoby.
Pytanie
Czy złożenie przez Pana dyspozycji przelewu płatności podatku, która zawiera informacje
dotyczące wyboru formy opodatkowania (PPE), może być uznane za złożenie oświadczenia
o wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania dla przychodów z działalności
gospodarczej w rozumieniu przepisów art. 9 ust. 1 Ustawy?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, zrealizowany przelew zaliczki na podatek dochodowy wskazujący na
konkretną formę rozliczania podatku (PIT 28). stanowi skutecznie złożone oświadczenie o
wyborze zryczałtowanej formy opodatkowania dla przychodów z działalności
gospodarczej w rozumieniu przepisów art. 9 ust. 1 Ustawy ryczałtowej.
Zgodnie z art. 60 Kodeksu cywilnego, z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych,
wola osoby dokonującej czynności prawnej może być wyrażona przez każde zachowanie
się tej osoby, które ujawnia jej wole w sposób dostateczny, w tym również przez
ujawnienie tej woli w postaci elektronicznej (oświadczenie woli).
Innymi słowy, oświadczenie woli można wyrazić w dowolnej formie, byle było
jednoznaczne, chyba, że ustawa stanowi inaczej.
Przepisy podatkowe z kolei stanowią o złożeniu oświadczenia „na piśmie" (art. 9 a ust. 1
Ustawy oraz art. 9 ust. 1 Ustawy ryczałtowej). Należy wskazać, że określenie „na piśmie"
nie jest równoznaczne z formą pisemną oświadczenia zastrzeżoną pod określonym
rygorem. Te dwa rodzaje działań są wyraźnie rozróżnione w kodeksie cywilnym,
przypisując im zupełnie inne skutki. Obecna doktryna uznaje, że termin "na piśmie"
odnosi się do formy dokumentowej, a nie koniecznie formy pisemnej, która nie wymaga
nawet podpisu dla swojej skuteczności.
Zgodnie z art. 772 Kodeksu cywilnego, do zachowania dokumentowej formy czynności
prawnej wystarcza złożenie oświadczenia woli w postaci dokumentu w sposób
umożliwiający ustalenie osoby składającej oświadczenie. Dokumentem jest zaś nośnik
informacji umożliwiający zapoznanie się z jej treścią (art. 773 Kodeksu cywilnego).
Stosownie do art. 9 ust. 1c Ustawy ryczałtowej, oświadczenia, o których mowa
odpowiednio w ust. 1 -1 b. podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6
marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie
Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz. 541 zwanej dalej „ustawą o CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)).
W tej normie fraza "może złożyć" nie określa, czy coś może być złożone tylko na jeden
sposób i nie inaczej. Oznacza to jedynie, że osoba ma możliwość złożenia czegoś, ale nie
narzuca konkretnego sposobu, czy formy złożenia. Zatem może istnieć więcej niż jeden
sposób złożenia, a "może złożyć" nie wyklucza innych możliwości.
Żaden normatywny akt nie zawiera zamkniętej listy sposobów informowania urzędów
skarbowych w sprawie wyboru formy opodatkowania (oprócz wspomnianej wyżej
wskazówki dotyczącej złożenia oświadczenia na piśmie), ani ustalonych formularzy
oświadczeń. Oznacza to, że brak jest ustawowego wykazu metod informowania urzędów
skarbowych, co pozostawia elastyczność w wyborze sposobu komunikacji przez
podatników.
Zgodnie z powyższym złożenie oświadczenia woli o wyborze formy opodatkowania może
być dokonane również poprzez dokonanie pierwszego przelewu bankowego na poczet
podatku dochodowego.
Ze względu na to, że powyższe warunki cywilnoprawne i forma dokumentowa
oświadczenia woli "na piśmie", jak tego wymagają przepisy podatkowe, zostały spełnione
w celu wyboru odpowiedniej formy opodatkowania dal prowadzonej działalności
gospodarczej nie jest wymagane dodatkowe pisemne oświadczenie woli składane do
urzędu skarbowego. Należy wskazać, że analogiczne stanowisko w kwestii uznania
dokonania przelewu bankowego na poczet Urzędu Skarbowego, jako oświadczenia woli
sporządzonego na piśmie przyjął Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 22 lutego 2024
r. sygn. akt II FSK 710/21.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest:
prawidłowe - odnośnie wyboru/zmiany formy opodatkowania za lata 2023-2024,
nieprawidłowe - odnośnie wyboru/zmiany formy opodatkowania za rok 2022.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z
wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od
których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Stosownie do treści art. 9a ust. 1 wskazanej wyżej ustawy:
Dochody osiągnięte przez podatników ze źródła, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3,
są opodatkowane na zasadach określonych w art. 27, z zastrzeżeniem ust. 2 i 3, chyba
że podatnicy złożą właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego sporządzone na
piśmie oświadczenie o zastosowaniu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym.
Stosownie art. 9 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 776 ze zm.):
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Natomiast w myśl art. 9 ust. 1b tej ustawy:
Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat
następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1
złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o
rezygnacji z tej formy opodatkowania albo oświadczenie o wyborze opodatkowania
dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art.
30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy.
Jak stanowi zaś art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji
o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r.
541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG".
Z powyższych przepisów jednoznacznie wynika, że podstawową formą opodatkowania
(podatkiem dochodowym) dochodów z działalności gospodarczej jest opodatkowanie
według skali podatkowej. Wymieniona forma opodatkowania przysługuje z mocy ustawy i
podatnik nie musi składać oświadczenia o jej wyborze.
Przepisy ww. ustaw nie określają urzędowego wzoru takiego oświadczenia, ani innych
wymogów co do jego formy, ma natomiast z niego jednoznacznie wynikać, jakiego wyboru
dokonał podatnik.
Dlatego też, w przypadku gdy podatnik dokonał wpłaty pierwszej zaliczki/ryczałtu w
ustawowym terminie przewidzianym dla złożenia oświadczenia o wyborze formy
opodatkowania i z opisu dokonanej wpłaty (np. tytułu przelewu) wynika, jakiego dokładnie
rodzaju podatku dotyczy płatność, taki dowód wpłaty może zostać uznany za złożenie
oświadczenia.
Wątpliwość Pana budzi kwestia, czy dokonana przez Pana wpłata ryczałtu za lata 2022-
2024 stanowi skuteczny wybór formy opodatkowania przychodów z działalności
gospodarczej.
Z opisu sprawy i uzupełnienia wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność
gospodarczą od grudnia 2020 r. Postanowił Pan od początku roku 2022 zmienić formę
opodatkowania dla prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej na ryczałt od
przychodów ewidencjonowanych. Kwestię zmiany sposobu opodatkowania omawiał Pan z
księgowym, któremu udzielił pełnomocnictwa UPL-1 w kontakcie z organami. Finalnie
informując go mailowo o podjęciu decyzji o zmianie sposobu opodatkowania na ryczałt od
przychodów ewidencjonowanych.
Nie sporządził Pan i nie złożył w urzędzie skarbowym osobnego oświadczenia o zmianie
formy opodatkowania dla prowadzonej działalności gospodarczej, jednakże wszelkie
działania faktyczne zmierzały do wybrania właśnie opodatkowana przychodów na
zasadach ryczałtu.
W roku 2022 pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej uzyskał
Pan w styczniu. Pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy (za miesiąc styczeń 2022)
dokonał Pan na właściwy rachunek bankowy w dniu 16 lutego 2022 roku. Przelew zaliczki
w wyniku pomyłki został oznaczony symbolem „PIT 5L” właściwym dla podatku liniowego
(formy opodatkowania stosowanej w roku 2021).
Zgodnie z systemem bankowości elektronicznej przelew był oznaczony jako wykonany
przez Pana.
W roku 2023 pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej uzyskał
Pan w lutym. W roku 2023 pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy (za miesiąc luty 2023)
dokonał na właściwy rachunek bankowy w dniu 17 marca 2023 roku.
W roku 2024 pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej uzyskał
Pan w lipcu.
W roku 2024 pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy (za miesiąc lipiec 2024) dokonał na
właściwy rachunek bankowy w dniu 19 sierpnia 2024 roku.
W przypadku przelewów dokonanych w latach 2023-2024 zostały one dokonane w
terminie właściwym do złożenia oświadczenia o wyborze formy opodatkowania na rok
2023 i 2024. Z opisu przelewu wynikało, że dotyczy on podatku zryczałtowanego. Przelewy
z roku 2023 i 2024 wskazywały, iż dotyczą Pana osoby.
Dokonanie wpłaty na poczet ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do urzędu
skarbowego w ustawowym terminie dla złożenia oświadczenia o wyborze formy
opodatkowania wraz z prawidłowym opisem jakiego podatku dotyczy, jest uznawane
(przelew ten może być uznany) za skutecznie złożone oświadczenie o wyborze formy
opodatkowania.
W Pana sytuacji pierwsza wpłata dokonana na właściwy rachunek bankowy w dniu 16
lutego 2022 roku z tytułu osiągniętego przychodu w styczniu 2022 r. opisana/oznaczona,
nawet jeśli miało to miejsce przez pomyłkę symbolem „PIT 5L” właściwym dla podatku
liniowego, nie może zostać uznana za złożenie skutecznego oświadczenia o wyborze
opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy. W związku z powyższym nie
przysługiwało Panu prawo do opodatkowania uzyskanych przychodów za rok 2022 r. w
formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Natomiast odnosząc się do lat 2023-2024 - wskazać należy, iż zgodnie z przedstawionym
opisem sprawy, w roku 2023 pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności
gospodarczej uzyskał Pan w lutym. Pierwszą zaliczkę na podatek dochodowy (za miesiąc
luty 2023) dokonał na właściwy rachunek bankowy w dniu 17 marca 2023 roku. zostały
one dokonane w terminie właściwym do złożenia oświadczenia o wyborze formy
opodatkowania. Z opisu przelewu wynikało, że dotyczy on podatku zryczałtowanego i
dotyczy on Pana osoby. W roku 2024 kontynuował Pan wybraną przez siebie formę
opodatkowania w roku 2023.
Skoro dokonał Pan wpłaty w 2023 r. na poczet ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych do urzędu skarbowego w ustawowym terminie dla złożenia
oświadczenia o wyborze formy opodatkowania wraz z prawidłowym opisem jakiego
podatku dotyczy, to przelew ten może być uznany za skutecznie złożone oświadczenie o
wyborze formy opodatkowania i forma ta mogła/może być kontynuowana w latach
następnych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z
dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego .
Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002
r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze
zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego.
Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.