0113-KDIPT2-1.4011.410.2025.1.HJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismem z 30 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca. Opis stanu faktycznego Podatnik prowadzi działalność gospodarczą pod nazwą (...), NIP (...), REGON (...). W latach 2024-2025 formą opodatkowania był ryczałt ewidencjonowany wg stawki 15%. Podatnik posiada podpisaną umowę od marca 2024 r. z firmą (...) (zwanej dalej: zleceniodawca) na stanowisku „consultant”. Zakres prac, który należy do Podatnika w zakresie wykonania obowiązków w związku z zawartą umową to: • szukanie klientów dla firm zajmujących się sprzedażą i montażem instalacji fotowoltaicznych, jak i innych urządzeń w zakresie odnawialnych źródeł energii, • doradztwo techniczne w zakresie dopasowania odpowiednich urządzeń do warunków i wymogów zainteresowanych i kosztorysowaniu projektów (bez wykonywania obmiarów budowlanych), • optymalizacja zastosowanych materiałów oraz pośredniczenie w negocjacjach, uzgadnianiu ramowych warunków umownych i w doprowadzeniu do podpisania umów, których Podatnik nie podpisuje, gdyż ta czynność nie należy do obowiązków Podatnika i nie posiada pełnomocnictwa w tym zakresie. Ponadto Podatnik wykonuje również następujące czynności: a) kontaktowanie się z potencjalnymi i obecnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty zleceniodawcy; b) wyszukiwanie potencjalnych kontrahentów według przedstawionych przez zleceniodawcę kryteriów; c) utrzymanie relacji z pozyskanymi kontrahentami w imieniu zleceniodawcy; d) weryfikacja ofert na rynku usług danej branży; e) pełnienie roli osoby kontaktowej między kontrahentami a zleceniodawcą; f) organizowanie sprzedaży poprzez kontakt z klientami zleceniodawcy przesyłanie oferty; g) negocjowanie warunków współpracy z nowymi i dotychczasowymi klientami; h) przygotowywanie zestawień, tabel, prezentacji wg wytycznych zleceniodawcy; i) odpowiadanie na pytania klientów zleceniodawcy (telefonicznie lub mailowo); j) weryfikacja dokumentów niezbędnych do realizacji sprzedaży; k) weryfikacja dokumentacji i przygotowywanie umów ofertowych wg wytycznych zleceniodawcy (oferta następnie akceptowana, podpisywana i wysyłana przez zleceniodawcę). Podatnik posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce, jak również jest czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) - status zwolniony od lipca 2022 r. Prowadzona działalność jest działalnością usługowa w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto Podatnik nie świadczy usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 77.22.11.0. Nie uczestniczy, ani nie ma wpływu na strategię i politykę działania zleceniodawcy. Nie pełni roli doradczej związanej z zarządzaniem oraz koordynowaniem realizowanych celów i projektów przez zleceniodawcę.

Świadczone usługi sklasyfikowane są według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) w grupowaniu 74.90.12.0. Zakres tych czynności klasyfikowany w grupowaniu 74.90.12.0 w przypadku Podatnika oznacza następujące obowiązki: a) kontaktowanie się z potencjalnymi i obecnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty zleceniodawcy: telefonowanie i wysyłanie listów z poczty elektronicznej do podmiotów funkcjonujących na rynku energetycznym, mogących stać się potencjalnymi klientami zleceniodawcy oraz spotykanie się z nimi i zachęcanie do zakupu, poprzez rozmowy o technicznych i handlowych aspektach produktów wytwarzanych przez zleceniodawcę; b) wyszukiwanie potencjalnych kontrahentów według przedstawionych przez zleceniodawcę kryteriów: wyszukiwanie w specyficznych bazach danych odpowiednich podmiotów, które w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, zajmują się rozwijaniem projektów, które doprowadzają do budowy elektrowni słonecznych; c) utrzymanie relacji z pozyskanymi kontrahentami w imieniu zleceniodawcy: regularny kontakt telefoniczny, mailowy oraz osobisty, w celu omawiania statusu prowadzenia wspólnych projektów, aktualizacji wymagań projektowych, zmiany lub utrzymania warunków oferty handlowej i innych zmiennych faktorów decydujących o nawiązaniu współpracy; d) weryfikacja ofert na rynku usług danej branży: porównywanie ofert podmiotów konkurencyjnych do oferty zleceniodawcy, badanie czynników mających wpływ na istotne różnice zawarte w tych ofertach oraz sprawdzanie ich poprawności i wiarygodności, a także analiza szczegółowa aspektów technicznych; e) pełnienie roli osoby kontaktowej między kontrahentami a zleceniodawcą: skojarzanie podmiotów działających na rynku energetycznym ze zleceniodawcą poprzez reprezentowanie go na danym terytorium, tj. w zasięgu terytorialnym Unii Europejskiej i siedziby zleceniodawcy, tj. (...); f) organizowanie sprzedaży poprzez kontakt z klientami zleceniodawcy, przesyłanie oferty: wysyłanie do podmiotów działających na rynku energetycznym, ofert handlowych przygotowanych przez zleceniodawcę i przesyłanie do zleceniodawcy odpowiedzi tychże podmiotów na nadesłane oferty; g) negocjowanie warunków współpracy z nowymi i dotychczasowymi klientami: ustalanie ceny ostatecznej produktów z podmiotami oraz pozostałych warunków oferty handlowej, np. terminy dostaw, warunki Incoterms, skład produktowy oferty; h) przygotowywanie zestawień, tabel, prezentacji wg wytycznych zleceniodawcy: przygotowywanie analiz rynkowych oraz ofertowych, tj. jaki potencjał sprzedażowy jest na danym rynku w określonym przedziale czasowym, działania konkurencji i jej ilość i inne na podstawie każdorazowej prośby zleceniodawcy; i) odpowiadanie na pytania klientów zleceniodawcy (telefonicznie lub mailowo): analiza i odpowiedzi na pytania dotyczące oferty produktowej zleceniodawcy, w sposób telefoniczny lub mailowy lub osobisty na spotkaniach biznesowych; j) weryfikacja dokumentów niezbędnych do realizacji sprzedaży: analiza wstępna dokumentacji projektowej wysłanej przez klienta, przesyłanie dokumentacji do innych pracowników zleceniodawcy w celu głębszej analizy mającej na celu dopasowanie produktu do wymagań potencjalnego klienta zleceniodawcy; k) weryfikacja dokumentacji i przygotowywanie umów ofertowych wg wytycznych zleceniodawcy (oferta następnie akceptowana, podpisywana i wysyłana przez zleceniodawcę): weryfikacja dokumentacji i przygotowywanie umów ofertowych wg wytycznych zleceniodawcy (oferta następnie akceptowana, podpisywana i wysyłana przez zleceniodawcę), pośrednictwo w przesyłaniu dokumentów sprzedażowych między podmiotami mającymi zostać klientami i zleceniodawcą. Ponadto działalność obejmuje wizyty na budowach u potencjalnych klientów lub obecnych klientów zleceniodawcy, udział w spotkaniach biznesowych, udział w konferencjach i targach branżowych. Działania dotyczą prezentacji produktów wytwarzanych przez klienta oraz ich możliwych funkcji, ich funkcjonalności w różnych zmiennych środowiskowych i na różnych przestrzeniach czasowych. Podkreślenia wymaga fakt, że Podatnik nie świadczy usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym PKWiU 77.22.11.0. Nie uczestniczy i nie ma wpływu na strategię i politykę działania zleceniodawcy. Nie pełni roli doradczej związanej z zarządzaniem oraz koordynowaniem realizowanych celów i projektów przez zleceniodawcę. Zawarta umowa nie jest umową o zarządzanie, ani kontraktem menedżerskim lub umową o podobnym charakterze.

Pytanie

Czy zakres świadczonych przez Podatnika usług na rzecz zleceniodawcy w latach 2024- 2025 powinien być opodatkowany stawką ryczałtu 8,5%? Pana stanowisko w sprawie Zdaniem Podatnika, działalność, którą prowadził i prowadzi w latach 2024-2025 pod kodem PKWiU 74.90.12.0 może być opodatkowana ryczałtem wg stawki 8,5%, ponieważ ww. PKWiU 74.90.12.0 nie jest wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z ustawą z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.). Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą, przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)

wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Podatnik świadczy na podstawie umowy zawartej ze zleceniodawcą usługi, których celem jest doprowadzenie do zawarcia umowy lub rozszerzenia zakresu wcześniej zawartej umowy pomiędzy zleceniodawcą, a klientem końcowym (tj. Klientem zleceniodawcy). Przedmiotem ww. usług nie jest doradztwo, pomimo nazwy stanowiska w kontrakcie. Umowa jest w języku angielskim, dlatego sama nazwa nie określa zakresu usług lecz faktycznie wykonywane czynności. Świadczone przez Podatnika w ramach opisywanej działalności gospodarczej usługi sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. W sekcji tej zawarty jest dział 74, który obejmuje „Pozostałą działalność profesjonalną, naukową i techniczną”. W dziale tym zawarta jest m.in. grupa 74.9 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”, w skład której wchodzi grupowanie PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Grupowanie to obejmuje w szczególności (i) usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę̨ zawodową, a także (ii) usługi wyceny antyków, biżuterii itp., co rozumiane także jako ocena wartości przedmiotów i usług realizowana na zlecenie. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz zakres świadczonych usług, stwierdzić należy, że do przychodów uzyskanych z tytułu opisanych we wniosku usług, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia. Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Tak więc

interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi: Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.