0113-KDIPT2-1.4011.307.2025.2.KKO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług, sklasyfikowanych pod

kodem PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 70.22.20.0. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 30 kwietnia 2025 r. (wpływ 30 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni będąca polskim rezydentem podatkowym, począwszy do listopada 2024 r. rozpoczęła prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej zarejestrowanej w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Przedmiotem usług świadczonych przez Wnioskodawczynię jest koordynacja i wsparcie procesu dostarczania i rozwoju technologii informatycznej. Świadczone usługi obejmują w szczególności następujące czynności: · opracowywanie zasad współpracy i komunikacji w zespole projektowym w zakresie wykorzystywanych narzędzi, ustalania .... i ....; · przy współpracy z ekspertami merytorycznymi opracowanie harmonogramu rozwoju systemu IT, a także jego wdrożenie; · monitorowanie postępu prac zespołów IT zgodnie z harmonogramem; · koordynację realizacji zadań zgodnie z harmonogramem, prowadzenie ...., nadzór nad ich realizacją; · wspieranie procesu zbierania wymagań funkcjonalnych od użytkowników końcowych systemu, oraz projektowania rozwiązania technologicznego poprzez organizacje .... projektu i dostawcami zarówno wewnętrznymi, jak i zewnętrznymi wymaganych technologii, dokumentacji ustaleń i nadzorem nad ich realizacją; · monitorowanie ... problemów technicznych w systemie oraz nadawanie im priorytetów; · wspieranie procesu komunikacji w zespole wdrożeniowym IT, jak i pomiędzy zespołami projektowymi i dostawcami zewnętrznymi rozwiązań technologicznych poprzez organizowanie i prowadzenie spotkań (dla zespołu projektowego w celu ustalania priorytetów dotyczących rozwoju systemu IT, rozwiazywania problemów technicznych, analizowania wymagań biznesowych, projektowania rozwiązań) - w zakresie przygotowania ....; · raportowanie postępu projektu poprzez opracowywanie .... (....), przygotowywanie materiałów na spotkania; · we współpracy z ekspertami merytorycznymi - prowadzenie analizy ....; · prowadzenie ....; · koordynacja zarządzania wiedzą, w zakresie organizacji szkoleń dla kluczowych użytkowników systemu IT oraz koordynacji przygotowywania dokumentacji projektowej, opisującej funkcjonalności systemu IT, wprowadzane zmiany w ramach rozwoju rozwiązania technologicznego, opisujące sposób korzystania z systemu IT, materiały szkoleniowe oraz manuale; · wsparcie .... systemu: pomoc w zakresie .... Jednocześnie wyjaśnić należy, że w ramach wykonywanych usług wymienionych powyżej, Wnioskodawczyni w szczególności zajmuje się organizowaniem i prowadzeniem spotkań mających na celu ocenę wsteczną realizacji projektu lub fazy projektu, jak również organizowanych: · dla zespołu projektowego w celu monitorowania ..., ustalania priorytetów dotyczących ...., rozwiazywania problemów technicznych, analizowania wymagań biznesowych, projektowania ... (....); · dla managementu .... (....) w celu raportowania postępu prac i komunikowania ...., przygotowywanie materiałów na spotkanie dla ..... Ponadto, Wnioskodawczyni współpracuje z dostawcami zewnętrznymi oprogramowania swojego klienta w celu wdrożenia systemu w firmie klienta, poprzez przy współpracy ekspertów merytorycznych, organizowanie i prowadzenie warsztatów z dostawcami zewnętrznymi oprogramowania w celu ustalenia zakresu wdrożenia projektu oraz spójności wdrażanego systemu IT z wymaganiami klienta, jego czasu trwania i kosztów. Działalność Wnioskodawczyni mieści się w grupowaniu Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” - i w żadnym stopniu nie stanowi usług doradztwa związanych z zarządzaniem, ani nie jest związana z rozbudową i implementacją oprogramowania – PKWiU ex 62.02. Wnioskodawczyni nie projektuje również oprogramowania oraz nie rozwija oprogramowania i technologii informatycznych (załącza Pani interpretację Głównego Urzędu Statystycznego w .... - ....). Uzyskiwane przychody Wnioskodawczyni opodatkowuje w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawczyni świadczy usługi jako..., tzn. nie jest pracownikiem, przedstawicielem, współtwórcą, ani reprezentantem kontrahenta. Rozliczenie odbywa się na zasadzie wypłaty zryczałtowanego wynagrodzenia, a jako wykonująca postanowienia umowy z kontrahentem, Wnioskodawczyni ponosi pełną odpowiedzialność za wykonywane czynności oraz ponosi pełne ryzyko związane z prowadzoną przez siebie działalnością. Wnioskodawczyni prowadzi ewidencję przychodów w sposób rzetelny i zgodny z przepisami ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie prowadzenia ewidencji przychodów i wykazu środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Jednocześnie Wnioskodawczyni wyjaśnia, że: · działalność Wnioskodawczyni nie podlega wyłączeniu z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 z późn. zm. - dalej jako: „ustawa o ryczałcie”); · Wnioskodawczyni nie jest podmiotem opłacającym podatek w formie karty podatkowej, nie korzysta z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego, nie prowadzi apteki, nie sprzedaje, ani nie kupuje wartości dewizowych oraz nie sprzedaje części oraz akcesoriów do pojazdów mechanicznych; · ponadto Wnioskodawczyni nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym; · Wnioskodawczyni nie będzie świadczyła także usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy; · nie nastąpiła również sytuacja, o której mowa w art. 8 ust. 1 pkt 5 ustawy o ryczałcie, co oznacza, że Wnioskodawczyni nie będzie podejmowała działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem; w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków; samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach; · czynności, które wykonuje Wnioskodawczyni nie dotyczą usług takich jak: (i) usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, (ii) doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia, systemy zabezpieczające, które wskazane są w klasyfikacji PKWiU 2015, jako „usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”; · Wnioskodawczyni nie wykonuje i nie zamierza wykonywać usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60); · świadczone przez Wnioskodawczynię usługi nie są i nie będą związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1); · Wnioskodawczyni nie uzyskuje i nie uzyska przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on- line. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że: · wniosek dotyczy roku podatkowego 2024, 2025 oraz lat kolejnych, · warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie - warunki te są i będą spełnione; Wnioskodawczyni rozpoczęła działalność gospodarczą w 2024 r. i nie korzystała z opodatkowania w formie karty podatkowej. Każdorocznie uzyskiwane przez Wnioskodawczynię przychody z działalności prowadzonej samodzielnie nie przekroczyły i nie przekraczają równowartości 2 000 000 euro, · nie uzyskiwała i nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.

Pytanie

Czy usługi wskazane w opisie sprawy, które Wnioskodawczyni wykonuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów uzyskiwanych przez osoby fizyczne, tj. stawką 8,5%? Pani stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawczyni, kompleksowa usługa, której zakres został szczegółowo przedstawiony w opisie sprawy, może podlegać opodatkowaniu stawką 8,5% zryczałtowanego podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 z późn. zm.; dalej: u.z.p.d.f.), ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 u.z.p.d.f. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.z.p.d.f., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów.

Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Zgodnie zaś z art. 4 ust. 4 u.z.p.d.f., ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. W celu uzyskania odpowiedzi na zadane pytanie, konieczne jest również przytoczenie treści art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.f., użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), należy podkreślić, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Te pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie. Zatem zgodnie z przytoczonymi powyżej przepisami u.z.p.d.f., opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi zaklasyfikowane do kategorii 70.22.1 - tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.). Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.: klasa 70.21 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, kategoria 70.22.2 - pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, kategoria 70.22.3 - pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Zatem stawką 8,5% opodatkowane będą także usługi mieszczące się w grupowaniu „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU). Ponadto należy wskazać, że zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 oraz 70.22.3 wyklucza się ze zbiorem usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn. że są to usługi innego rodzaju, których nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu właściwej stawki ryczałtu. Podsumowując, kompleksowa Usługa przedstawiona szczegółowo w opisie sprawy, świadczona przez Wnioskodawczynię w okolicznościach wskazanych we wniosku, sklasyfikowana według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, może być opodatkowana 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone w ramach działalności gospodarczej usługi nie są usługami doradztwa, a stanowią jedynie bezpośrednią pomoc dla podmiotów gospodarczych. Ustawa o podatku VAT (podatek od towarów i usług) wyłącza ze zwolnienia podmiotowego usługi doradztwa, których Wnioskodawczyni nie świadczy. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, oprócz świadczenia usług opisanych we wniosku Wnioskodawczyni nie wykonuje i nie zamierza wykonywać czynności, o których mowa w art. 113 ust. 13 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2022 poz. 2651 ze zm.) - w zakresie świadczenia usług prawniczych lub doradztwa na rzecz klientów. Czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie polegają i nie będą polegać na udzielaniu porad, opinii i wyjaśnień charakterystycznych dla usług doradztwa. Przedmiotowe usługi, będące przedmiotem wniosku o interpretację dotyczą koordynacji projektów informatycznych. Z przedstawionego powyżej opisu sprawy wynika, że Wnioskodawczyni, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi związane z zarządzaniem projektami sklasyfikowane pod numerem PKWiU 70.22.20.0. Realizacja świadczonych usług polega na usłudze ..., polegającej na efektywnym osiąganiu celów projektów, właściwej komunikacji pomiędzy uczestnikami projektu, komunikacji postępów prac w projektach z klientami. Zadania, realizowane przez Wnioskodawczynię, nie są związane z rozbudową i implementacją oprogramowania, a dotyczą bieżącego wspomagania projektów, wdrożeń i kooperacji pomiędzy zespołami, pozyskiwaniu i przekazywaniu wiedzy o projektach, prowadzenia dokumentacji projektu oraz spotkań z klientami. Nie stanowią one również doradztwa w zakresie zarządzania. Mając na uwadze powyższe, usługi świadczone przez Wnioskodawczynię nie są usługami związanymi z doradztwem w zakresie oprogramowania, ani też usługami związanymi z oprogramowaniem, ani też innymi usługami, podlegającymi opodatkowaniu stawką 15% lub 12%, które są określone w art. 12 ust. 1 pkt. 2 lit. h) ustawy o ryczałcie lub art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o ryczałcie. Natomiast są to usługi sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod symbolami 70.22.20.0, a co za tym idzie powinny być objęte stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie. Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdza pismo z 2 grudnia 2022 r., wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej Nr 0113-KDIPT2-1.4011.838.2022.1.MAP. Doprecyzowując w uzupełnieniu wniosku własne stanowisko wskazała Pani, że świadczone przez Panią usługi zarządzania projektami IT, zaklasyfikowane jednoznacznie pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, nie stanowią usług doradczych, usług informatycznych, ani innych objętych wyższymi stawkami ryczałtu. W związku z tym, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, prawidłową stawką opodatkowania przychodów z tej działalności jest stawka 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danegogrupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), wskazać należy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi: · klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych, · kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.). Natomiast stawką ryczałtu 8,5% będą opodatkowane pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), tj.: kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Z opisu sprawy wynika, że jest Pani polskim rezydentem podatkowym i od listopada 2024 r. prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą, sklasyfikowaną pod symbolem PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Uzyskiwane przychody opodatkowuje Pani w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Nie uzyskiwała Pani i nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office), ani usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przychody z tytułu świadczonych w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU 70.22.20.0 (które jak wynika z wniosku - nie są usługami doradztwa związanego z zarządzaniem), kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie.

Ponadto wskazuję, że nie jestem uprawniony do analizowania i oceny dokumentów załączonych do wniosku o interpretację. Wszystkie istotne dla sprawy informacje powinny znaleźć się w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do powołanej przez Panią interpretacji indywidualnej, należy wskazać, że rozstrzygnięcie w niej zawarte dotyczy tylko konkretnej, indywidualnej sprawy podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tej sprawie jest wiążące. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.