Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, dotyczący określenia stawki ryczałtu dla przychodów z tytułu świadczonych
usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 62.02.30.0. Uzupełnił go Pan - w
odpowiedzi na wezwanie - pismem z 25 kwietnia 2025 r. (wpływ 25 kwietnia 2025 r.).
Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową
działalność gospodarczą (dalej: „Wnioskodawca” lub „Podatnik”). Wniosek dotyczy
zdarzenia przyszłego oraz zaistniałego stanu faktycznego, tj. roku podatkowego 2024 i lat
kolejnych. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy
Prawo przedsiębiorców jako osoba fizyczna. Wnioskodawca 2024 r. rozlicza i lata kolejne
planuje rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy w wysokości 8,5% ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 20
listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej
działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro. Zakres
wykonanych usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU: 62.02.30.0 - „Usługi
pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
W praktyce działalność polega na świadczeniu usług obejmujących:
· przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
· definiowanie wymagań testowych,
· opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej poprzez przygotowywanie ... na
podstawie ....,
· przygotowywanie danych do testów,
· zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
· wykonanie retestów poprawionych błędów,
· rejestrację i raportowanie wyników testów,
· analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
założeniami działania systemu.
Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Wnioskodawca realizuje, dotyczą usług pomocy
technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. W wyniku
świadczonych usług wskazać należy, że Wnioskodawca udziela pomocy klientowi w
użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie i to jest
efektem ich świadczenia. Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany
na udzielanie pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
komputerowego. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z
szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania,
doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu
komputerowego. Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył
usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy
wniosek pozostanie tożsamy.
Wnioskodawca zadecydował o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w
ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych, tj. w myśl art. 2 ust. 1 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne (t. j.: Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 z późn. zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”). W
tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, Wnioskodawca złożył pisemne
oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w ... w piśmie z ... marca 2025 r.
o znaku ...., poinformował Wnioskodawcę, że opisane we wniosku o interpretację
podatkową czynności związane ze świadczeniem usług obejmujących:
· przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
· definiowanie wymagań testowych,
· opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie .... na
podstawie ....,
· przygotowywanie danych do testów,
· zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
· wykonanie retestów poprawionych błędów,
· rejestrację i raportowanie wyników testów,
· analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
założeniami działania systemu,
mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w zakresie
technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”.
Wnioskodawca nie uzyskał i nie uzyska z tej działalności przychodów ze świadczenia usług
na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie
wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Wnioskodawca
podkreśla, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu
komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex
62.01.1, nie są objęte grupowaniem „ Oryginały oprogramowania komputerowego”
(PKWiU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex
62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU
oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o
czym stanowi art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko
określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym
symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy
grupowania. Natomiast działalność Wnioskodawcy GUS (Główny Urząd Statystyczny) w wydanej opinii zaklasyfikował
pod PKWiU 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
informatycznych i sprzętu komputerowego”. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest
tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego
Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod
PKWiU ex 62.01.1.
Wnioskodawca miał i ma prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt
ewidencjonowany, zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Wnioskodawca nie przekroczył i nie
przekroczy limitu 2 000 000 euro. W przypadku działalności wykonywanej w roku 2022,
2023 i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych
przez osoby fizyczne.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że prowadzona przez Niego działalność
jest działalnością usługową - pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem
są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU),
usługi wykonywane przez Pana nie są związane z instalowaniem oprogramowania (PKWiU
ex 62.09.20.0). Gdyby zachodziła konieczność to Wnioskodawca prowadziłby ewidencję,
która umożliwiłaby Mu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi
stawkami.
Ponadto Wnioskodawca przedstawił swoje usługi:
1. Przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych;
Na czym polega:
Ręczne testowanie funkcjonalności systemu bez użycia automatycznych narzędzi
testujących. Polega na sprawdzaniu zgodności działania systemu z wymaganiami i
oczekiwaniami użytkownika końcowego.
Czego dotyczy:
Wnioskodawca testuje nowe funkcjonalności, zmiany w ..., poprawki .... oraz ..... w
systemach informatycznych klienta.
Zakres:
· testy .... i ...,
· testy ..., ...., ...,
· środowiska: ...
Efekt:
Weryfikacja poprawności działania systemu przed jego wdrożeniem na środowisko
produkcyjne, identyfikacja i eliminacja błędów.
2. Definiowanie wymagań testowych;
Na czym polega:
Na podstawie dokumentacji projektowej, analizy systemowej i/lub spotkań z
zespołem, Wnioskodawca identyfikuje, co powinno zostać przetestowane i jakie
kryteria muszą zostać spełnione.
Czego dotyczy:
Określenia, które funkcjonalności systemu, procesy .... i ... muszą być objęte testami.
Zakres:
· wymagania .... i ....,
· kryteria ....,
· reguły ...., przypadki .....
Efekt:
Szczegółowa lista wymagań testowych, która stanowi podstawę do tworzenia ....
3. Opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej (....);
Na czym polega:
Wnioskodawca tworzy szczegółowe opisy kroków, które tester powinien wykonać, aby
sprawdzić poprawność działania systemu, wraz z oczekiwanymi rezultatami.
Czego dotyczy:
Testów nowych funkcjonalności, zmian w ... oraz ...
Zakres:
· .... (....) - konkretne ....do ...,
· .... (....) - opisy .... procesów .....
Efekt:
Zestaw dokumentów umożliwiający systematyczne testowanie systemu przez
dowolnego członka zespołu testowego.
4. Przygotowywanie danych do testów;
Na czym polega:
Wnioskodawca tworzy lub modyfikuje dane testowe w systemie lub bazie danych,
niezbędne do wykonania testów manualnych.
Czego dotyczy:
Procesów wymagających konkretnych danych wejściowych (np. ....).
Zakres:
· dane .....,
· dane w .....
Efekt:
Zestaw danych umożliwiający przeprowadzenie wiarygodnych i miarodajnych testów
systemu.
5. Zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy;
Na czym polega:
Po wykryciu nieprawidłowości Wnioskodawca rejestruje błędy w .... (np...), opisując je
w sposób umożliwiający ich szybką diagnozę i naprawę.
Czego dotyczy:
Błędów w .... lub .....
Zakres:
· opis ...,
· kroki do ....,
· .....
Efekt:
Zgłoszenie błędu przekazywane do ...., które umożliwia jego usunięcie przed
wdrożeniem.
6. Wykonanie retestów poprawionych błędów;
Na czym polega:
Po wprowadzeniu poprawek Wnioskodawca testuje zgłoszone wcześniej błędy, aby
upewnić się, że zostały naprawione i nie powodują nowych problemów.
Czego dotyczy:
Błędów uprzednio ... przez ....
Zakres:
· ponowne przeprowadzenie ....,
· porównanie efektów z oczekiwanym rezultatem,
· .....
Efekt:
Potwierdzenie skuteczności poprawki lub ponowne zgłoszenie problemu.
7. Rejestracja i raportowanie wyników testów;
Na czym polega:
Udokumentowanie wykonanych testów, ich rezultatów, zgłoszonych błędów oraz
statusów przypadków testowych.
Czego dotyczy:
Testów zakończonych powodzeniem, .... itp.
Zakres:
· dokumenty ....,
· narzędzia typu ...., itp.
Efekt:
Raport testowy umożliwiający ocenę jakości systemu i gotowości do wdrożenia na
środowisko produkcyjne.
8. Analiza dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
założeniami działania systemu;
Na czym polega:
Zapoznanie się z dokumentacją (....) w celu zrozumienia, jak system powinien działać.
Czego dotyczy:
Nowych funkcjonalności, zmian w .....
Zakres:
· analiza ....,
· identyfikacja ....,
· zrozumienie powiązań między ......
Efekt:
Pełniejsze zrozumienie działania systemu, które pozwala skuteczniej zaplanować i
przeprowadzić testy.
Pytanie
Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług
obejmujących:
· przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
· definiowanie wymagań testowych,
· opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie .... na
podstawie ...
· przygotowywanie danych do testów,
· zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
· wykonanie retestów poprawionych błędów,
· rejestrację i raportowanie wyników testów,
· analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
założeniami działania systemu,
wskazanych we wniosku, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 - „Usługi
pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego,
podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy
zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności
gospodarczej z tytułu usług obejmujących:
· przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
· definiowanie wymagań testowych,
· opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie .... na
podstawie ....,
· przygotowywanie danych do testów,
· zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
· wykonanie retestów poprawionych błędów,
· rejestrację i raportowanie wyników testów,
· analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
założeniami działania systemu,
które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej
w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, podlega
opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki
8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie.
Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem
od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby
fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności
gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), tj. kwoty należne, choćby nie
zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych
bonifikat i skont.
Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku
poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności
gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Dodatkowo, zgodnie z art. 8
ust. 2 ww. ustawy, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach
pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub
świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadających
czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach
stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy.
Na podstawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę
opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem
ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja
przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz
posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów. Cechą charakterystyczną
formy opodatkowania jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest
uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie
wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU z
2015 r.
W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której
przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów
prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób
umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności.
W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana
jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do
usług zgodnie klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności
gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu.
Art. 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU
z 2015 r. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5%
znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z
działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu.
Z kolei w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) (od 1 stycznia 2022 r.) Ustawy o ryczałcie zostało
wskazane, że właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług
związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0),
związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
62.03.1), jest stawka 12%.
Ponadto art. 12 ust. 1 pkt. 2 lit. h) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług
związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU
dział 60).
Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12% (od 2022 r.) oraz 15% stawki
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących:
· przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
· definiowanie wymagań testowych,
· opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez .... na podstawie ...,
· przygotowywanie danych do testów,
· zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
· wykonanie retestów poprawionych błędów,
· rejestrację i raportowanie wyników testów,
· analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
założeniami działania systemu,
które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w
zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Trzeba zwrócić uwagę,
że na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek
„ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu
wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że
zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie
stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania.
Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z działalności Wnioskodawcy
obejmujących:
· przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
· definiowanie wymagań testowych,
· opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie .... na
podstawie ....,
· przygotowywanie danych do testów,
· zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
· wykonanie retestów poprawionych błędów,
· rejestrację i raportowanie wyników testów,
· analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
założeniami działania systemu,
które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w
zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” nie powinna znaleźć
zastosowania 12% (od 2022 r.) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z
doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z
oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały
oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex
62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU
62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i
abonamentowych (PKWiU dział 60), oraz nie są usługami związanymi z oprogramowaniem.
Ze względu na fakt, że Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących:
· przygotowywanie i przeprowadzanie testów manualnych,
· definiowanie wymagań testowych,
· opracowywanie i rozwój dokumentacji testowej, poprzez przygotowywanie .... na
podstawie ....,
· przygotowywanie danych do testów,
· zgłaszanie błędów i incydentów do poprawy,
· wykonanie retestów poprawionych błędów,
· rejestrację i raportowanie wyników testów,
· analizę dokumentacji biznesowej i/lub projektowej w zakresie zapoznania się z
założeniami działania systemu,
które zostały sklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w
zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” zastosowanie znajdzie w
przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla przychodów z działalności
usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
pozarolniczą działalność gospodarczą.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest
prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
„spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
ust. 10a.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność
gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
(PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4
września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r.
poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie:
· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących
działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr
materialnych - usługi na rzecz produkcji;
· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz
ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i
ogólnospołecznej.
Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od
faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla
zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez
Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju
wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do
określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy
prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r.
Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem
interpretacji indywidualnej.
Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę
należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od
symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w
Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1
ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
· 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
(PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
(PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
· 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym,
prowadzącym jednoosobową, usługową działalność gospodarczą.
Jak wskazał Pan we wniosku i jego uzupełnieniu:
· zakres wykonanych przez Pana usług mieści się w grupie usług opisanych kodem PKWiU
62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i
sprzętu komputerowego”,
· świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego
PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
PKWiU ex 62.02,
· miał Pan i ma prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany,
zgodnie z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dokonując analizy ww. usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności
należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
2015 r.
Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. - Klasa
62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki, nie obejmuje:
· usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii
informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.),
sklasyfikowanych w 62.01.1,
· usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak:
doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w
70.22.11.0
W klasie tej znajdują się trzy kategorie, które obejmują:
· PKWiU 62.02.10.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego;
· PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
komputerowego;
· PKWiU 62.02.30.0 - Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i
sprzętu komputerowego.
Grupowanie PKWiU 62.02.30.0 obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu
rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
komputerowego, takie jak:
· udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
· usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
· udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę
sprzętu informatycznego,
· udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
nowe miejsce,
· udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
komputerowy i oprogramowanie,
· udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
Grupowanie to nie obejmuje:
· usług odzyskiwania danych, sklasyfikowanych w 62.09.20.0.
Odnosząc się do zatem sytuacji przedstawionej we wniosku, usługi zakwalifikowane przez
Pana do grupowania PKWiU 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w zakresie
technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które nie stanowią usług
związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, nie są objęte dyspozycją art. 12
ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa
stwierdzić należy, że przychody ze świadczenia usług, zakwalifikowanych przez Pana do
grupowania PKWiU 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
informatycznych i sprzętu komputerowego”, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy
o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz
zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego, który obowiązuje w
dniu wydania interpretacji indywidualnej.
Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o
prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do
grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego
pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy i własnego
stanowiska w sprawie oceny prawnej, które nie były przedmiotem zapytania.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
podanych we wniosku i jego uzupełnieniu. Rolą postępowania w sprawie wydania
indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
przedstawiony we wniosku i jego uzupełnieniu stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe są
zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji
przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz
opieram się jedynie na stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym przedstawionym we
wniosku i jego uzupełnieniu. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze
zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się
Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30
sierpnia 2002 r Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024
r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie
ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).