0113-KDIPT2-1.4011.237.2025.2.MGR

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 15 kwietnia 2025 r. (wpływ 15 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Wnioskodawca od (...) 2015 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczy pod nazwą (...), numer NIP: (...) (dalej: „Wnioskodawca”). Jest polskim rezydentem podatkowym. Zgodnie z Centralną Ewidencją i Informacją o Działalności Gospodarczej (CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)) prowadzi przeważającą działalność gospodarczą pod kodem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 2025 74.99.Z - Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Wnioskodawca świadczy na podstawie umowy B2B usługi (dalej: „Umowa”) na rzecz polskiej Spółki, która oferuje usługi, takie jak analiza (...). Spółka oferuje również (...) (dalej: „Zleceniodawca”). Całościowo, działania Zleceniodawcy zmierzają do przekształcenia wyzwań technicznych w sukces finansowy jego klientów. W ramach Umowy, Wnioskodawca zobowiązał się do świadczenia kompleksowych usług obejmujących różnorodne aspekty, w których wymienić można następujące czynności: · kwantyfikacja roszczeń/zmian pod względem finansowym i czasowym, · doradztwo w doborze alternatywnych projektów, rozwiązań technicznych, technologicznych i organizacyjnych w celu optymalizacji wyniku finansowego, · konsultacje techniczne w zakresie użycia odpowiednich usług oraz materiałów pod względem ich optymalnego zastosowania, · wycena projektów/kosztorysowanie, · kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty Zleceniodawcy, · wyszukiwanie potencjalnych klientów według przedstawionych przez Zleceniodawcę kryteriów (dalej łącznie: „Usługa”). Powyższe czynności całościowo stanowią Usługę, która wymaga zaawansowanych i specjalistycznych umiejętności. Z racji tego, że przedmiot Usługi jest szeroki i obejmuje wiele czynności na rzecz Zleceniodawcy, Wnioskodawca jako główny (przeważający) przedmiot działalności gospodarczej wybrał kod PKD 74.99.Z. Zdaniem Wnioskodawcy, wybranie tego kodu było i jest zasadne z uwagi na to, że mogą się w nim zawierać takie czynności jak: · pośrednictwo w interesach, to jest organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla podmiotów gospodarczych, · pozostałe doradztwo techniczne, · działalność ekonomistów budowlanych w zakresie projektów budowlanych, · działalność rzeczoznawczą inną niż w zakresie nieruchomości i ubezpieczeń. Podsumowując, zawierają się w tym czynności związane z: pośrednictwem pomiędzy Zleceniodawcą a potencjalnym kontrahentem, wyceną, opracowywaniem kosztorysów oraz doradztwem technicznym w celu optymalizacji kosztów projektu. Wnioskodawca nie uczestniczy w procesie decyzyjnym, tj. nie podejmuje strategicznych /zarządczych decyzji w imieniu Zleceniodawcy, nie zawiera w jego imieniu umów, wykonuje jedynie usługi pośrednictwa komercyjnego, wyceny i doradztwa. Zbierając w całość ww. czynności, Wnioskodawca świadczy Usługi polegające w pierwszej kolejności na kontakcie z potencjalnymi klientami Zleceniodawcy, którzy są podmiotami realizującymi projekty infrastrukturalne, jak również projekty z innych branż budowlanych

(kubatura, elektrownie i elektrociepłownie). Następnie, na podstawie zebranych danych Wnioskodawca przeprowadza szereg specjalistycznych czynności, tj. np. analizy techniczne i/lub technologiczne, wyceny, kwantyfikacje roszczeń, kosztorysowanie. Kolejnym krokiem jest przedstawienie wyniku swoich prac właściwym osobom decyzyjnym klienta lub do Zleceniodawcy celem podjęcia przez niego dalszych, wiążących decyzji. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę mają charakter analityczny i nie polegają na doradzaniu strategicznym, czy też zarządczym, a jedynie na dostarczeniu osobom decyzyjnym zagregowanych danych w postaci opisanych powyżej analiz/wycen. Wnioskodawca zaczął korzystać ze zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych począwszy od 2023 r. Ponadto, Wnioskodawca oświadcza, że: · w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej prowadzi ewidencję przychodów, · oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w formie ryczałtu zostało złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego, · pierwszy przychód z działalności gospodarczej osiągnął w pierwszym miesiącu po założeniu działalności (uzyskaniu wpisu w CEiDG), · nie świadczy usług na rzecz byłego pracodawcy, · nie jest podmiotem opłacającym podatek w formie karty podatkowej, · nie korzysta z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego, · nie prowadzi apteki, nie sprzedaje, ani nie kupuje wartości dewizowych oraz nie handluje częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, · nie wytwarza również wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, · w żadnym z lat podatkowych, w których korzystał, korzysta i zamierza korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie uzyskał przychodu powyżej 2 mln euro, · nie uzyskuje innych przychodów niż te osiągane w ramach działalności gospodarczej, · prowadzi ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, przy czym osiąga On jedynie jeden rodzaj przychodów - z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku, tj. z działalności gospodarczej. Gdyby w przyszłości osiągał przychody z różnego rodzaju działalności, będzie prowadził oddzielną ewidencję dla każdego z nich. W uzupełnieniu wniosku doprecyzował Pan, że prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „RPIT”)”. Pana zdaniem, wykonywane czynności najprawdopodobniej podlegać będą pod kod PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) z działu 74 sekcji M - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, tj. 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Dodatkowo wyjaśnił Pan, że Pana zdaniem obowiązek wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego, wnikający z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, nie obejmuje obowiązku wskazania przez Wnioskodawcę symbolu PKWiU w odniesieni do czynności opisanych we wniosku. Potwierdzenie tego znaleźć można chociażby w wyroku NSA z 26 stycznia 2024 r. (sygn. akt II FSK 487/23), w którym NSA stwierdził, że: „Zarzuty skargi kasacyjnej należy uznać za niezasadne, gdyż jak słusznie uznał Sąd pierwszej instancji, organ interpretacyjny nie mógł w realiach stanu faktycznego zaprezentowanego przez stronę żądać uzupełnienia wniosku o podanie symbolów PKWiU, do jakich należy zakwalifikować usługi świadczone przez Skarżącą w ramach działalności gospodarczej. W szczególności nie można uznać, aby wymóg kwalifikacji poszczególnych usług do właściwego grupowania PKWiU był elementem stanu faktycznego, do prezentacji którego zobowiązana jest osoba ubiegającą się o wydanie interpretacji indywidualnej. W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego, DKIS nadmierne znaczenie przypisuje konieczności kwalifikowania w ramach opisu stanu faktycznego poszczególnych czynności wykonywanych przez Skarżącą do określonego grupowania PKWiU. Istota sprawy nie polegała na konieczności przyporządkowania świadczonych przez podatniczkę w ramach działalności gospodarczej usług do określonego grupowania PKWiU jako okoliczności faktycznej, lecz określenia konsekwencji prawnych w postaci tego, jaka będzie dla nich właściwa stawka podatku.” Głównym celem złożonego przez Wnioskodawcę wniosku było uzyskanie odpowiedzi na pytanie: „Czy do opisanej w stanie faktycznym Usługi właściwym będzie zastosowanie stawki ryczałtu 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy RPIT?”. Jednoznaczna odpowiedź na powyższe pytanie jest możliwa jedynie po dokonaniu wykładni całego art. 12 ust. 1 ustawy RPIT. Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje w indywidualnej sprawie zainteresowanego, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualna). Tym samym, dokonanie wykładni art. 12 ust. 1 RPIT, w tym sklasyfikowanie usług do właściwego kodu PKWiU (będącego w danym przypadku częścią normy prawnopodatkowej), pozostaje obowiązkiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Podsumowując, Wnioskodawca nie może jednoznacznie stwierdzić pod jaki siedmiocyfrowy symbol PKWiU powinna zostać zaklasyfikowana Usługa. Niemniej jednak, zdaniem Wnioskodawcy, najbliższy temu jest kod PKWiU 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Dodatkowo, pomiędzy Wnioskodawcą a Zleceniodawcą nie występują żadne powiązania osobiste, bądź majątkowe. Wnioskodawca nie pełni żadnej funkcji w spółce Zleceniodawcy. Pytania Czy do opisanej w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Usługi właściwym będzie zastosowanie stawki ryczałtu 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy RPIT? Pana stanowisko w sprawie W art. 12 ust. 1 ustawy RPIT zostały określone stawki podatkowe mające zastosowanie do poszczególnych kategorii działalności opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Każda z tych kategorii jest opisana definicją legalną, bądź jest do niej przypisany kod PKWiU. Wnioskodawca, jak zostało wskazane w opisie sprawy, świadczy wyspecjalizowaną Usługę (stanowiącą sumę różnych elementów składowych), która skupia się na pozyskiwaniu kontrahentów, analizach technicznych i/lub technologicznych, wycenach, kwantyfikacji roszczeń, jak również kosztorysowaniu. W związku z powyższym, Wnioskodawca uznał, że właściwym przeważającym kodem Jego działalności gospodarczej będzie PKD 2025 - 74.99.Z - Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wybranie tego kodu było właściwe z uwagi na to, że mogą się w nim zawierać takie czynności jak: · pośrednictwo w interesach, to jest organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla podmiotów gospodarczych, · pozostałe doradztwo techniczne, · działalność ekonomistów budowlanych w zakresie projektów budowlanych, · działalność rzeczoznawczą inną niż w zakresie nieruchomości i ubezpieczeń. Zdaniem Wnioskodawcy, odnosząc kody PKD 2025 do klasyfikacji PKWiU 2015, odpowiednikiem kodu PKD 74.99.Z w ramach klasyfikacji PKWiU jest sekcja M - Usługi Profesjonalne, Naukowe i Techniczne, dział 74 - Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, w ramach którego występuje taki kod jak 74.90.12 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że wprowadzenie PKD 2025 miało na celu dostosowanie jej do aktualnych realiów gospodarczych oraz zgodności z międzynarodowymi standardami. W toku tych zmian, dotychczasowa sekcja M stała się sekcją N - „Działalność profesjonalna, naukowa i techniczna” (działy 69-75), a klasa 74.90 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana” (PKD 2007), została rozdzielona na dwie klasy 74.91 -„Pośrednictwo w obrocie patentami i działalność marketingowa w tym zakresie" oraz 74.99 - „Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana” (PKD 2025). Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, wnioskowanie jakoby kod PKWiU 74.90.12 był właściwy dla kodu PKD 74.99.Z jest zasadne również z uwagi na jego pierwotne pochodzenie, które wprost wynika z kodu PKD 2007 - 74.90. Istotne jest również to, że kody PKD stanowią określenie rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, natomiast kody PKWiU odnoszą się do konkretnych czynności, tj. świadczenia usług, które w tej działalności gospodarczej się zawierają. Przechodząc do artykułu 12 ustawy RPIT należy, zdaniem Wnioskodawcy, dokonać analizy negatywnej, tj. uzyskać odpowiedź przeczącą w zakresie możliwości zakwalifikowania swojej działalności, w tym przypadku Usług, do konkretnego pkt i litery z ust. 1 ww. artykułu. Wówczas można osiągnąć pewność, że wybrany finalnie pkt i/lub litera z art. 12 ust. 1 ustawy RPIT wskaże poprawną stawkę opodatkowania ryczałtem. Zaczynając od art. 12 ust. 1 ustawy RPIT, zdaniem Wnioskodawcy, nie świadczy On usług opisanych w tym punkcie, tj. nie osiąga On przychodów w zakresie wolnych zawodów (17%). Przez wolne zawody rozumie się, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy RPIT, pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu. Wnioskodawca nie jest przedstawicielem żadnego z ww. zawodów, ani nie wykonuje czynności związanych z istotą ww. zawodów. Rolą Wnioskodawcy nie jest podejmowanie strategicznych decyzji, nie jest też nią doradztwo strategiczne w zakresie kierunkowych i systemowych decyzji odnośnie strategii danego przedsiębiorstwa, Wnioskodawca ma za zadanie jedynie analizować dane, dokonywać obliczeń, wycen, analiz ryzyka i przedstawiać je osobom decyzyjnym w zagregowanej formie, jak również prowadzi pośrednictwo handlowe pomiędzy Zleceniodawcą, a potencjalnymi kontrahentami. Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy RPIT (15%), tj.: a) reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0); b) pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU 45.40.40.0); c) pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1); d) magazynowania i przechowywania cieczy i gazów (PKWiU 52.10.12.0), magazynowania i przechowywania towarów w strefach wolnocłowych (PKWiU ex 52.10.19.0), parkingowych (PKWiU 52.21.24.0), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU ex 52.21.29.0), pilotowania na wodach morskich i przybrzeżnych (PKWiU ex 52.22.13.0), pilotowania na wodach śródlądowych (PKWiU ex 52.22.14.0); e) licencyjnych związanych z: - nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0), - nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0), - nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0), - nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0), - nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0), - nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0) f) związanych ze sprzedażą miejsca reklamowego w wykazach i listach (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.40.0); h) związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60); i) przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99); j) finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów; k) związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3); l) prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów; m) firm centralnych (head Office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - w tym zakresie, kluczowe jest to, że wymienione w literze m) usługi doradztwa odnoszą się tylko do usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowana stawką 15% będą podlegać tylko te usługi, natomiast pozostałe doradztwo, tj. niezwiązane z zarządzeniem, będzie podlegać stawce 8,5%. Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa związanych z zarządzaniem, tym samym, to grupowanie nie jest dla niego właściwe; o) reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73); q) fotograficznych (PKWiU 74.2); r) tłumaczeń pisemnych i ustnych (PKWiU 74.3), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów; s) związanych z zatrudnieniem (PKWiU dział 78); t) przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych oraz pozostałych usług rezerwacji i usług z nią związanych (PKWiU dział 79); u) detektywistycznych i ochroniarskich (PKWiU dział 80), z wyjątkiem robót związanych z instalowaniem systemów przeciwpożarowych i przeciwwłamaniowych z późniejszym monitoringiem; v) obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30); x) w zakresie pomocy społecznej bez zakwaterowania (PKWiU ex dział 88), z wyłączeniem usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej świadczonych osobom niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.14), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej świadczonych osobom dorosłym niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.15), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi, z wyłączeniem opieki nad dziećmi niepełnosprawnymi (PKWiU 88.91.11), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi i młodzieżą niepełnosprawną (PKWiU 88.91.12), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania świadczonych przez opiekunki do dzieci (PKWiU 88.91.13), pozostałych usług pomocy społecznej bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 88.99.19); y) kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90); z) związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93). Żadna z powyższych usług nie jest zbliżona zakresem do przedmiotu Usługi Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2a ustawy RPIT (14%), tj.: a) w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86) - Wnioskodawca nie świadczy usług w zakresie opieki zdrowotnej; b) architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71): - Wnioskodawca nie świadczy usług w zakresie projektowania budynków mieszkalnych i niemieszkalnych; - Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa technicznego w rozumieniu tego działu PKWiU, tj. świadczy usługi doradcze pod kątem optymalizacji finansowej przedsięwzięć infrastrukturalnych (i innych wymienionych w stanie faktycznym), nie są to jednak usługi doradztwa technicznego dotyczące zasad i metod inżynierskich, nie wykonuje analiz, badań i przeglądów (np. instalacji elektrycznej), nie wydaje opinii rzeczoznawczych w zakresie stanu technicznego instalacji, budynków, czy budowli, nie wykonuje również badań technicznych uszkodzonego systemu inżynieryjnego lub konstrukcji celem określenia jego przyczyn, nie realizuje usług nadzoru budowlanego, nie sporządza wniosku o uzyskanie zezwoleń środowiskowych; - Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z projektowaniem technicznym; - Wnioskodawca nie świadczy usług w zakresie geodezji, geologii, czy geofizyki, itp.; c) w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1) - Wnioskodawca nie świadczy usług w zakresie tworzenia wzorów, tkanin, grafik, dekoracji, projektowania przemysłowego, itp. Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy RPIT (12%), gdyż opisane tam usługi dotyczą branży IT, a Wnioskodawca nie świadczy w żadnym zakresie usług programistycznych/informatycznych. Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy RPIT (10%), tj. w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek, z uwagi na fakt, że nie znajduje się to w zakresie Usług Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy RPIT (8,5%), tj.: · z tzw. „nieodpłatnych świadczeń”; · z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą; · związanych z zakwaterowaniem (PKWiU dział 55); · wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych (PKWiU 68.20.1); · w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72); · wynajmu i dzierżawy: - samochodów osobowych i furgonetek, bez kierowcy (PKWiU 77.11.10.0); - pozostałych pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli), bez kierowcy (PKWiU 77.12.1); - środków transportu wodnego bez załogi (PKWiU 77.34.10.0); - środków transportu lotniczego bez załogi (PKWiU 77.35.10.0); - pojazdów szynowych (bez obsługi) (PKWiU 77.39.11.0); - kontenerów (PKWiU 77.39.12.0); - motocykli, przyczep kempingowych i samochodów z częścią mieszkalną, bez kierowcy (PKWiU 77.39.13.0); - własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKWiU 77.40); · pomocy społecznej z zakwaterowaniem (PKWiU dział 87). Żadna z powyższych usług nie jest zbliżona zakresem do przedmiotu Usług Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy RPIT (5,5%), tj.: a) z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton; b) prowizji uzyskanej z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaczków pocztowych, żetonów i kart magnetycznych do automatów; c) z odpłatnego zbycia świadectw pochodzenia. Żadna z powyższych usług nie jest zbliżona zakresem do przedmiotu Usługi Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy RPIT (3%), tj.: a) z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%; b) z działalności usługowej w zakresie handlu; c) związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU 01.62.10.0); d) z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz prezerw z ryb i innych surowców z połowów; e) o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym; f) z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących: - środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych; - składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1 500 zł; - składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych; g) z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku przedsiębiorstwa w spadku. Żadna z powyższych usług nie jest zbliżona zakresem do przedmiotu Usługi Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 8 ustawy RPIT (2%), gdyż dotyczy on sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, co nie jest w żadnym zakresie przedmiotem Usług Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie otrzymuje również przychodów z tytułów określonych w literach od b) do h) punktu 5 artykułu 12 ustępu 1 ustawy RPIT, tj.: b) przychodów ze świadczenia usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU 84.25.11.0); c) przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85); d) przychodów ze świadczenia usług związanych z działalnością bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałych usług w zakresie kultury (PKWiU dział 91); e) przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego; f) prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu; g) prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy; h) przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym. Żadna z powyższych usług nie jest zbliżona zakresem do przedmiotu Usług Wnioskodawcy. W efekcie jedyną kategorią działalności wymienioną w art. 12 ust. 1 ustawy RPIT, która pasuje do czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę jest wymieniona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy RPIT kategoria przychody z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8, opodatkowana stawką 8,5%. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy z uwagi na to, że: · jako przeważający kod działalności gospodarczej Wnioskodawcy został wybrany kod PKD 2025 - 74.99.Z, którego odpowiednikiem i właściwym odwzorowaniem w odniesieniu do Usług Wnioskodawcy jest kod PKWiU 74.90.12, · w wyniku analizy negatywnej Wnioskodawca wykazał, że odpowiednim zaklasyfikowaniem Usług Wnioskodawcy będzie przypisanie ich do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy RPIT, to zdaniem Wnioskodawcy, do opisanych w stanie faktycznym Usług może i powinien zastosować stawkę ryczałtu 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy RPIT. Powyższe, zostało potwierdzone przez szereg interpretacji indywidualnych prawa podatkowego wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: „DKIS”). Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 9 grudnia 2024 r. Nr 0114-KDIP3- 1.4011.766.2024.2.AC Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej zgodził się ze stanowiskiem własnym wnioskodawcy oraz stwierdził, że: „Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na kompleksowym zbieraniu danych o wskazanych przez Usługodawcę podmiotach (przedsiębiorstwach) i dokonywaniu wycen tych podmiotów. Według Pana najbardziej prawdopodobną klasyfikacją dla świadczonych usług jest grupowanie PKWiU 74.90.12 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Analiza przedstawionego opisu sprawy na tle obowiązujących przepisów prawa prowadzi do wniosku, że dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.12 właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełnia Pan ustawowe warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania. Ustawodawca nie przewidział bowiem dla tego typu usług innej stawki ryczałtu”. Możliwość zastosowania stawki 8,5% w odniesieniu do PKWiU 74.90.12 została również potwierdzona w następujących interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego: · 0114-KDIP3-1.4011.347.2024.2.AC, · 0114-KDIP3-1.4011.1098.2023.3.AC, · 0115-KDST2-2.4011.521.2023.2.KK, · 0115-KDST2-2.4011.417.2023.3.PR, · 0114-KDIP2-2.4011.177.2022.2.AG Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zakresie świadczonej przez Niego Usługi odpowiednim kodem będzie kod PKWiU 74.90.12, w związku z tym zaklasyfikowaniem właściwym będzie przypisanie ich do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy RPIT, tym samym do opisanej we wniosku Usługi może i powinien zastosować stawkę ryczałtu 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy: Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Należy zwrócić uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Regulację tę należy odczytywać jako zasadę, według której przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości

przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki. W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą (opodatkowaną zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), w ramach której, zobowiązał się Pan do świadczenia kompleksowych usług obejmujących różnorodne aspekty, w których wymienić można następujące czynności: · kwantyfikacja roszczeń/zmian pod względem finansowym i czasowym, · doradztwo w doborze alternatywnych projektów, rozwiązań technicznych, technologicznych i organizacyjnych w celu optymalizacji wyniku finansowego, · konsultacje techniczne w zakresie użycia odpowiednich usług oraz materiałów pod względem ich optymalnego zastosowania, · wycena projektów/kosztorysowanie, · kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty Zleceniodawcy, · wyszukiwanie potencjalnych klientów według przedstawionych przez Zleceniodawcę kryteriów (dalej łącznie: „Usługa”). Jak Pan wskazał, wykonywane powyższej czynności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0. Zauważyć trzeba, że zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), grupowanie 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” obejmuje: · usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową, · usługi wyceny antyków, biżuterii itp. Grupowanie to nie obejmuje: · usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0, · usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1, · usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0. Mając zatem na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że do przychodów ze świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 - Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, właściwa jest/będzie 8,5% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione są/będą ustawowe warunki opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Reasumując, Pana stanowisko jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy:

· stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania (określenia stawki ryczałtu). Inne kwestie nie podlegały ocenie. W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych oraz wyroku sądu administracyjnego zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku. Interpretacja indywidualna została wydana, pomimo podania przez Pana we własnym stanowisku klasyfikacji PKWiU 74.90.12 zamiast pełnego numeru klasyfikacji usługi, tj. 74.90.12.0. Powyższe uznaję za oczywistą omyłkę pozostającą bez wpływu na rozstrzygnięcie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.