0113-KDIPT2-1.4011.231.2025.2.RK

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawek ryczałtu. Uzupełnił go Pan pismem z 9 kwietnia 2025 r. (wpływ 10 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącym działalność gospodarczą od 2 kwietnia 2024 r. zarejestrowaną w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Podstawowym przedmiotem pozarolniczej działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę jest działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki opisana PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 62.02.Z. Ponadto, w ramach doradztwa wykraczającego poza zakres informatyki, Wnioskodawca posługuje się dodatkowo PKD 70.22.Z, opisującym pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Wnioskodawca zamieszkuje na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, posiada polską rezydencję podatkową i jest związany nieograniczonym obowiązkiem podatkowym, opisanym w art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 z późn. zm.). W bieżącym roku podatkowym, Wnioskodawca dokonał wyboru ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jako formy opodatkowania opisanej we wniosku pozarolniczej działalności gospodarczej. Wnioskodawca nie podlega wyłączeniu z opodatkowania zawartemu w art. 8 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.). Przychody Wnioskodawcy do dnia złożenia wniosku nie przekroczyły limitu, określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje działalność doradczą polegającą na konsultowaniu z klientami rozwiązań IT z zakresu tzw. usług w chmurze oraz dopasowywaniu rozwiązań do potrzeb klienta. Działalność ta oparta jest również o doradztwo skierowane do zespołów projektujących, piszących i testujących oprogramowanie jednak w oparciu jedynie o planowanie pracy zespołu, raportowanie postępów prac i śledzenie wprowadzanych zmian i modyfikacji. Wykonywana działalność ma charakter zadań wykonywanych przez osoby pracujące na stanowisku Data Consultant i polega na wsparciu organizacyjnym, planistycznym, doradczym, ale nie ma charakteru prac technicznych, programistycznych, czy testerskich. Prowadzona przez Wnioskodawcę pozarolnicza działalność gospodarcza ma charakter działalności usługowej, a jej przedmiotem są czynności zaliczane do usług zgodnie z Polską

Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676 z późn. zm.). Powyższy zakres zadań Wnioskodawca zaklasyfikował: 1) w zakresie doradztwa w planowaniu i projektowaniu systemów komputerowych do kodu PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego. Przedmiotem działalności w tym zakresie jest konsultowanie z klientami dostępnych na rynku rozwiązań chmurowych i wsparcie we wdrożeniu rozwiązań najbardziej korzystnych i praktycznych z punktu widzenia sukcesu we wdrożeniu rozwiązań, analiza potrzeb klienta związanych z realizacją projektu, dopasowywanie rozwiązań IT do szczegółowych wymogów klienta, niezbędnych do właściwej realizacji projektu, prezentacja i omawianie szczegółowych rozwiązań chmurowych w zakresie niezbędnym do realizacji projektu, doradztwo oparte o specjalistyczną wiedzę w zakresie rozwiązań chmurowych świadczone zespołom zajmującym się projektowaniem i tworzeniem oprogramowania (bez kodowania), konsultacje związane z wdrażanymi rozwiązaniami świadczone zespołom programistów, wsparcie merytoryczne dla testerów oprogramowania (bez prowadzenia testów oprogramowania). Wnioskodawca definiuje i dokumentuje wymagania systemowe oraz interfejsy do wymiany danych pomiędzy systemami, przygotowuje wysokopoziomowe modele danych oraz uczestniczy w parametryzacji systemów. Dodatkowo przeprowadza testowanie oprogramowania pod kątem zgodności produktów z wymaganiami oraz przygotowuje dokumentację powdrożeniową, zapewniając kompleksowe wsparcie na każdym etapie realizacji projektu; 2) w zakresie doradztwa w prowadzeniu działalności gospodarczej do kodu PKWiU 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. W ramach usług Wnioskodawca oferuje kompleksowe usługi w zakresie zarządzania projektami oraz analizy biznesowej na potrzeby rozwoju systemów IT. W ramach działalności zapewnia realizację projektów w wyznaczonym czasie i budżecie, ustala z zainteresowanymi stronami konkretne cele biznesowe oraz założenia technologiczne i organizacyjne. Monitoruje postępy, rezultaty prac oraz kluczowe aspekty projektu w sposób mierzalny, raportując je do przełożonych. Wdraża działania korygujące w celu usprawnienia realizacji projektów przy użyciu nowoczesnych metod i narzędzi. Zajmuje się tworzeniem kompleksowej dokumentacji projektowej oraz utrzymywaniem dobrych relacji ze wszystkimi stronami biorącymi udział w projekcie. Skutecznie zarządza zespołem projektowym, analizuje potrzeby biznesowe związane z rozwojem systemów IT oraz dokumentuje wymagania biznesowe, w tym funkcjonalne, niefunkcjonalne, raportowe i studia wykonalności. Ponadto analizuje obecne funkcjonalności systemów informatycznych, modeluje i dokumentuje procesy biznesowe, opracowuje warianty rozwiązań biznesowych i systemowych oraz rekomenduje optymalizacje procesów i zmiany w systemach IT. W trakcie trwania projektu zarządza specyfikacją wymagań biznesowych, dbając o spójność rozwiązania w dokumentacji projektowej. W piśmie z 9 kwietnia 2025 r. stanowiącym uzupełnienie wniosku doprecyzował Pan opis wskazując, że: 1) w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.20.0 Wnioskodawca wykonuje czynności polegające na doradztwie w zakresie doboru stosownego oprogramowania do realizacji potrzeb i założeń projektowych klienta, tj. po analizie potrzeb klienta dokonuje rozeznania i analizy możliwego do wykorzystania w ramach projektu oprogramowania chmurowego (model SaaS - software as a service), a następnie przekazuje klientowi wyniki analizy, wskazując na najlepsze dostępne rynkowe rozwiązania, które pozwolą na maksymalizację realizacji potrzeb i założeń projektu. Ponadto, po dokonaniu przez klienta zakupu oprogramowania (nie pośredniczy w sprzedaży, jest to proces niezależny od Jego działalności gospodarczej), doradza w zakresie jego wdrożenia, wskazując na potrzeby rozpoznane podczas analizy potrzeb i założeń klienta i monitoruje poziom wypełnienia tych założeń. Efektem tych działań jest umożliwienie klientowi wyboru oprogramowania najlepiej dostosowanego do jego potrzeb w oparciu o Jego doradztwo oraz monitorowanie jego wdrożenia bez wykonywania przez Wnioskodawcę czynności technicznych, np. programowania; 2) w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 Wnioskodawca wykonuje czynności, które nie są bezpośrednio związane z oprogramowaniem, ale stanowią istotny element procesu. W ramach tych czynności Wnioskodawca prowadzi analizę biznesową wprowadzanych rozwiązań w zakresie chmury obliczeniowej, sprawdza, czy określone założenia i cele zostały spełnione i doradza w zakresie ich wpływu na biznes klienta, konfrontuje wymagania stawiane przez klientów z realiami rynkowymi i prowadzi doradztwo w oparciu o możliwe ścieżki rozwoju biznesu z użyciem rozwiązań chmurowych. Usługi te są usługami komplementarnymi w stosunku do usług opisanych w pkt 1. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) ponieważ świadczone przez Wnioskodawcę usługi bazujące na doborze właściwych usług chmurowych nie są związane ze sprzętem komputerowym, usługi Wnioskodawcy nie są związane z oprogramowaniem w zakresie objętym grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego”, ponieważ w ramach działalności nie tworzy i nie sprzedaje oprogramowania komputerowego, a działalność opiera się jedynie na analizie dostępnego na rynku oprogramowania i jego dostosowania do potrzeb i założeń projektowych, usługi Wnioskodawcy nie są związane również z doradztwem w zakresie oprogramowania, w zakresie instalowania oprogramowania, ponieważ te procesy prowadzone są przez zespoły informatyków pracujących dla Jego klientów, usługi nie są związane również z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi, ponieważ Wnioskodawca nie pełni funkcji administratora sieci/systemu, a jedynie wspiera jego wdrożenie na początkowym etapie, badając, czy wszystkie wskaźniki określone z klientem zostały spełnione. Tym samym usługi Wnioskodawcy, w Jego opinii nie spełniają warunków określonych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przechodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są związane ze świadczeniem usług firm centralnych, usług doradztwa związanych z zarządzaniem, ponieważ Jego doradztwo oparte jest o ustalanie i badanie realizacji wskaźników określonych wspólnie z klientem podczas analizy jego potrzeb i założeń biznesowych i nie stanowi usługi zarządzania przedsiębiorstwem. Jego usługi nie są również usługami świadczonymi w ramach wolnych zawodów. Tym samym, w opinii Wnioskodawcy nie spełniają one warunków określonych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przechodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług reklamowych, badania rynku i opinii publicznej, ponieważ Jego usługi ograniczają się do analizy rynkowych rozwiązań chmurowych, w ramach których przedstawia klientom możliwości skorzystania z usług chmurowych podmiotów trzecich, które najlepiej zrealizują cele i wypełnią wymagania klientów, a jednocześnie nie jest w żaden sposób powiązany z podmiotami świadczącymi rekomendowane przez Wnioskodawcę usługi - usługa Wnioskodawcy nie ma w tym przypadku charakteru reklamy lub badania rynku i opinii publicznej. W związku z tym, w opinii Wnioskodawcy, przesłanki, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. o) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przechodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zostają spełnione. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług fotograficznych - są one całkowicie niezwiązane z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością, co sprawia, że art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. q) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przechodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie ma wobec Wnioskodawcy zastosowania. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług tłumaczeń pisemnych i ustnych - są one całkowicie niezwiązane z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością, co sprawia, że art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. r) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przechodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie ma wobec Wnioskodawcy zastosowania. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług specjalistycznego projektowania - są one całkowicie niezwiązane z wykonywaną przez Wnioskodawcę działalnością, co sprawia, że art. 12 ust. 1 pkt 2a lit. c) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przechodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie ma wobec Wnioskodawcy zastosowania. Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przechodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ w roku podatkowym 2024 nie przekroczył w ramach przychodu z pozarolniczej działalności gospodarczej limitu przychodów wynoszącego 2 000 000 euro i nie korzystał z karty podatkowej jako formy opodatkowania. Pytania 1. Czy zakres usług wskazanych w stanie faktycznym w ramach PKWiU 62.02.20.0, które Wnioskodawca wykonuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? 2. Czy zakres usług wskazanych w stanie faktycznym w ramach PKWiU 70.22.30.0, które Wnioskodawca wykonuje w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Pana stanowisko w sprawie Opisane wnioskiem czynności, wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, zdaniem Wnioskodawcy mają charakter działalności usługowej, która nie została opisana art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ponieważ katalog usług opisanych kodem PKWiU w ramach grupowania 62.02 (...), z uwagi na użycie symbolu „ex” został stosownie zawężony. Wobec tego działalność opisana powyżej, polegająca na doradztwie skierowanym do zespołów projektujących, piszących i testujących oprogramowanie jednak w oparciu jedynie o planowanie pracy zespołu, raportowanie postępów prac i śledzenie wprowadzanych zmian i modyfikacji bez prac technicznych, programistycznych, czy testerskich, zgodnie z powyższym opisem przedmiotu działalności Wnioskodawcy, nie mieści się w zakresie usług objętych stawką ryczałtu 12%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wobec tego, zdaniem Wnioskodawcy, usługi świadczone przez Wnioskodawcę, których opodatkowanie jest przedmiotem wniosku, powinny zostać objęte stawką ryczałtu 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Na poparcie swojego stanowiska, Wnioskodawca przywołuje indywidualne interpretacje podatkowe, wydane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w podobnych sprawach. Były to m.in. interpretacje o Nr: 0114-KDIP3-2.4011.211.2022.2.EW, 0114-KDIP2- 2.4011.109.2022.2.AP, 0115-KDIT3.4011.1067.2021.2.AD, 0115-KDIT1.4011.426.2022.2.MK. W powyższej sprawie, zdaniem Wnioskodawcy, w ramach usług wykonywanych w PKWiU 70.22.30.0 właściwe jest zastosowanie stawki 8,5% ryczałtu. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) oraz pkt 5 lit. a) u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: · 15% przychodów firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy lub · 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy. Szczegółowa analiza cytowanych przepisów art. 12 u.z.p.d. prowadzi do wniosku, że przychody uzyskiwane z tytułu działalności opisanej w pkt 2 opisu (PKWiU 70.22.30.0) mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg 8,5% stawki, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d., tj. w ramach działalności usługowej, o ile spełnione zostaną pozostałe wymogi określone w cyt. wyżej ustawie u.z.p.d. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność nie jest związana ze świadczeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem, w tym zarządzaniem strategicznym, usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem, usług doradztwa związanych z zarządzaniem zasobami ludzkimi, usług doradztwa związanych z zarządzaniem produkcją, usług doradztwa związanych z zarządzaniem łańcuchem dostaw. Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę, jako usługi klasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0, choć mieszczą się w dziale 70 PKWiU, nie są jednak objęte zakresem przedmiotowym przepisu art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.z.p.d. Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z działalnością firm centralnych (head office) ani z zarządzaniem. Posłużenie się przez ustawodawcę w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.z.p.d. przedrostkiem „ex” oznacza, że dyspozycją tego przepisu nie są objęte wszystkie usługi z działu 70, lecz wyłącznie ściśle określone, wymienione w tym przepisie usługi - tutaj: usługi doradztwa związane z zarządzaniem. Tym samym umieszczenie ww. dopisku „ex” i użycie go w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.z.p.d. przy symbolu działu 70 PKWiU ma na celu zawężenie stosowania tego przepisu. Przepis ten ma więc zastosowanie do świadczeń objętych nomenklaturą Działu 70 PKWiU „usługi firm centralnych (head office); usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, przy czym nie chodzi o wszystkie usługi z poszczególnych grupowań tego działu, ale tylko te grupowania, które obejmują (a) usługi firm centralnych (head office) oraz (b) usługi doradztwa związane z zarządzaniem. Wyraźnego podkreślenia wymaga więc, że analizowana norma prawna ma zatem zastosowanie wyłącznie do tych usług, których nomenklatura jest zgodna z jasnym i czytelnym wskazaniem ustawodawcy ujętym w u.z.p.d. Ponieważ usługi nie mieszczą się również w zakresie przedmiotowym art. 12 ust. 1 pkt 1-4 i 6-8, należy je zaklasyfikować jako przychody z działalności usługowej określone w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d., podlegające opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg stawki 8,5%. Jak zostało już wspomniane, usługi nie są również wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 u.z.p.d., a zatem nie mieszczą się one również w zakresie przedmiotowym art. 12 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku w zakresie określenia stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem: · 62.02.20.0 - jest nieprawidłowe, · 72.22.20.30 - jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Na podstawie art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie: · wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji;

· wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy – zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) – mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy. W myśl art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6) (uchylony). Jak stanowi art. 8 ust. 2 ww. ustawy: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Stosownie do art. 9 ust. 1 ww. ustawy: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Przy czym, zgodnie z art. 4 ust. 4 ww. ustawy: Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Na podstawie art. 12 ust. 3 ww. ustawy: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. (...). Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Z opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne świadczy Pan usługi w zakresie: · doradztwa w planowaniu i projektowaniu systemów komputerowych, które zostały przez Pana sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego oraz · doradztwa w prowadzeniu działalności gospodarczej sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Wskazał Pan też, że świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane wg PKWiU 70.22.30.0 nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Odnosząc się do usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego, należy wskazać, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) objęte są 12% stawką opodatkowania. Należy wskazać, że dział 62 - Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane - obejmuje: · dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych, · pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania, · planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny, · zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania, · pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką. Natomiast grupowanie PKWiU 62.02 - Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki - swym zakresem obejmuje usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego (PKWiU 62.02.20.0). Tym samym 12% stawkę ryczałtu, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne należy stosować do usług objętych w grupowaniu 62.02., które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, co ma miejsce w sprawie będącej przedmiotem pytania Nr 1. Jak bowiem zostało wskazane we wniosku sklasyfikował Pan usługi doradztwa w planowaniu i projektowaniu systemów komputerowych wg PKWiU pod symbolem 62.02.20.0 - Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego. Zatem niewątpliwie przychody uzyskane z ww. usług objęte są dyspozycją wskazanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ww. ustawy. Mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy i powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że świadczone przez Pana usługi, sklasyfikowane wg PKWiU 62.02.20.0, jako usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego, podlegają opodatkowaniu ryczałtem wg 12% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wobec powyższego, Pana stanowisko w tym zakresie uznano za nieprawidłowe. Przechodząc natomiast do usług sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.30.0 - należy wskazać, że w odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.: · klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych; · kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.). Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.: · klasa 70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, · kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy w tym zakresie i powyższe przepisy prawa wskazać należy, że przychody ze świadczonych przez Pana usług, sklasyfikowanych wg PKWiU 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, podlegają opodatkowaniu ryczałtem wg 8,5% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wobec powyższego, Pana stanowisko w tym zakresie uznano za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Przy wydawaniu interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie są wiążące w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.