0113-KDIPT2-1.4011.208.2025.2.KKO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawek ryczałtu z tytułu świadczonych usług, sklasyfikowanych pod kodem PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 70.22.1. i PKWiU 74.90.12.0. Uzupełnił go Pan - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 23 kwietnia 2025 r. (wpływ 23 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Informacje ogólne: .... prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą pod firmą „...” (dalej: Wnioskodawca). Wnioskodawca posiada miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w niej obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Wnioskodawca rozlicza się z podatku dochodowego w formie ryczałtu ewidencjonowanego według zasad przewidzianych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: ustawa o ryczałcie). Wnioskodawca posiada na terytorium Polski siedzibę i miejsce prowadzenia działalności gospodarczej. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca wykonuje różnego rodzaju usługi (opisane w stanie faktycznym Nr 1 i 2) opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu. W związku z prowadzeniem działalności, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu, Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Wnioskodawca nie uzyskuje (samodzielnie, bądź w formie spółki) z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej przychodów w wysokości, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Usługi wykonywane przez Wnioskodawcę i wskazane w opisach stanu faktycznego Nr 1 i 2 nie są świadczone w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie. Wobec Wnioskodawcy nie zaszły również jakiekolwiek przesłanki z art. 8 ustawy o ryczałcie wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca złożył w wymaganym terminie i formie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ustawy o ryczałcie. Stan faktyczny Nr 1 Wnioskodawca na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej w ramach działalności gospodarczej ze Spółką z siedzibą w ... (dalej: Spółka) świadczy na rzecz Spółki: usługi optymalizacji logistyki Spółki na terytorium ...., obejmujące m.in. aranżowanie w imieniu Spółki kontraktów na ...., nabywanych przez Spółkę od jej głównych kontrahentów, które to Spółka sprzedaje do ...., w tym również kontrakty na ....; usługi rozwoju ...., którymi Spółka prowadzi .... na terytorium ....; usługi prawne w zakresie ....i ...., polegające m.in. na analizie ..., w szczególności przygotowywanych przez .... oraz analizie ...; usługi rozwoju strategii logistycznej Spółki i możliwości dystrybucyjnych w ramach ...., w tym m.in. ułatwienie uzgodnień z magazynami w .....

Odnosząc się do usługi rozwoju nowych .... należy wskazać, że główne towary takie jak ...., którymi Spółka handluje w ...., są kupowane przez Spółkę od jej głównych dostawców w ..... Spółka niezależnie i na własny koszt transportuje ww. towary .... do miejsca wywozu poza .... Towary pochodzące z .... są wywożone ....: a) ... przez lądowe przejścia graniczne ....; b) drogą morską przez porty morskie ...., do których są dostarczane koleją. W miejscach wywozu ...., towar z wagonów ... musi być przeładowywany na kolejowych przejściach granicznych (np. ...) do wagonów ... lub w portach morskich na statki. Przeładunek towarów na kolejowych przejściach granicznych lub w portach morskich .... stanowi znaczny koszt w całkowitych kosztach transportu towarów na rynki docelowe, co w dużej mierze wpływa na wybór szlaków logistycznych (przeładunkowych) i determinuje potrzebę opracowania nowych. Konieczność opracowania nowych szlaków logistycznych (przeładunkowych) dla wywozu towarów z ... poza terytorium .... pojawia się również, gdy zmieniają się czynniki geopolityczne na istniejących trasach transportu takich towarów na rynki docelowe. Mając na uwadze powyższe, usługi rozwoju .... przeładunkowych wykonywane przez Wnioskodawcę na podstawie umowy zawartej ze Spółką polegają na: analizie i ocenie zdolności przeładunkowych kolejowych przejść granicznych i portów morskich ...., które znajdują się w pobliżu lub bezpośrednio na głównych szlakach wywozu towarów z ....; analizie polityki cenowej, możliwości technicznych i technologicznych terminali przeładunkowych w punktach wywozu towarów z ...; przygotowaniu zaleceń dotyczących wyboru tras transportu i optymalnych miejsc przeładunku towarów zakupionych przez Spółkę od jej dostawców w ...., w tym m.in. ułatwienie uzgodnień z .... na kolejowych przejściach granicznych i w portach morskich .... oraz z przewoźnikami kolejowymi, operatorami wagonów i kontenerów; przygotowaniu zaleceń oraz planu redystrybucji przepływów towarów zakupionych przez Spółkę od jej dostawców w .... na nowe trasy przeładunkowe, biorąc pod uwagę: # możliwości oraz optymalny koszt przeładunku takich towarów w punktach wywozu poza terytorium ....; # ocenę ryzyka prawnego i finansowego związanego z transportem, przechowywaniem i przeładunkiem towarów na terytorium poszczególnych państw .... Wyżej wymienione usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 70.22.1 - „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”. Powyższa klasyfikacja ... lipca 2023 r. oraz ... kwietnia 2024 r. została potwierdzona przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w ... w odpowiedziach na wnioski Wnioskodawcy o wydanie opinii klasyfikacyjnej. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu (w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o ryczałcie) oraz nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16). Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat świadczonych przez Wnioskodawcę usług oraz ich wykonania ponosi Wnioskodawca. Stan faktyczny Nr 2 Wnioskodawca na podstawie umowy agencyjnej zawartej w ramach działalności gospodarczej z dającym zlecenie, pozyskuje na rzecz dającego zlecenie potencjalnych klientów oraz nowe zlecenia logistyczne od klientów, a także pośredniczy przy zawieraniu umów z ww. podmiotami na obsługę logistyczną przez dającego zlecenie. Wnioskodawca zobowiązany jest do zachowania należytej staranności podczas wykonywania powierzonych Mu zadań. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat świadczonych przez Wnioskodawcę usług oraz ich wykonanie ponosi Wnioskodawca. Wykonując usługi na podstawie Umowy agencyjnej Wnioskodawca nie podlega przepisom i regulaminom prawa pracy obowiązującym u dającego zlecenie. Wnioskodawca nie wykonuje, ani nie wykonywał na rzecz dającego zlecenie zadań na podstawie umowy o pracę. Prawem właściwym dla umowy agencyjnej, na podstawie której Wnioskodawca świadczy usługi wskazane w opisie stanu faktycznego Nr 2, jest prawo polskie. W kontaktach z klientami i potencjalnymi klientami oraz przy prezentowaniu ofert, Wnioskodawca jest uprawniony przez dającego zlecenie do posługiwania się nazwą i znakami towarowymi dającego zlecenie, w szczególności może umieszczać je na materiałach informacyjnych. W ramach świadczenia ww. usług do obowiązków Wnioskodawcy należy: poszukiwanie potencjalnych klientów dla dającego zlecenie poprzez nawiązywanie kontaktów i utrzymywanie długoterminowych relacji z właścicielami ..., nadawcami i odbiorcami, przewoźnikami, operatorami logistycznymi, spedytorami i innymi osobami i podmiotami, zidentyfikowanie nowych możliwości zawarcia umów na obsługę logistyczną przez dającego zlecenie z ww. osobami i podmiotami; pozyskiwanie potencjalnych klientów oraz nowych zleceń logistycznych od klientów zgodnie z ofertą dającego zlecenie; informowanie potencjalnych klientów lub klientów o możliwościach biznesowych oraz ofercie dającego zlecenie; udział w przygotowaniu ofert i prezentacji usług świadczonych przez dającego zlecenie; określanie potrzeb potencjalnych klientów lub klientów oraz istotnych aspektów ich zleceń; opieka nad powierzonymi klientami; monitorowanie działań i produktów konkurencji; budowanie oraz dbanie o utrzymanie dobrego wizerunku firmy dającego zlecenie na zewnątrz; przekazywanie dającemu zlecenie wszelkich informacji mogących mieć dla niego znaczenie, a związanych z wykonaniem umowy bądź działalnością dającego zlecenie. Wnioskodawca nie świadczy usług w zakresie wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. W 2024 r. Wnioskodawca w odpowiedzi na wniosek złożony do Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w .... uzyskał potwierdzenie, że ww. usługi mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 74.90.12.0 - „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości ubezpieczeń”. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że: wniosek w zakresie usług opisanych w stanie faktycznym Nr 1 dotyczy lat 2022-2023. Wnioskodawca nie wyklucza, w przypadku zawarcia stosownej umowy, do czego obecnie nie doszło, usługi będą wykonywane także w przyszłości, wniosek w zakresie usług opisanych w stanie faktycznym Nr 2 dotyczy lat 2023-2024. Wnioskodawca nie wyklucza, w przypadku zawarcia stosownej umowy, do czego obecnie nie doszło, usługi będą wykonywane także w przyszłości, działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę jest działalnością usługową zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie istnieją jakiekolwiek powiązania osobiste lub majątkowe pomiędzy Wnioskodawcą a Spółką z siedzibą w ...., nie istnieją jakiekolwiek powiązania osobiste bądź majątkowe pomiędzy Wnioskodawcą a zleceniodawcami. Pytania 1. Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług, o których mowa w stanie faktycznym Nr 1, mogą być opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? 2. Czy przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług, o których mowa w stanie faktycznym Nr 2, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Pana stanowisko w sprawie (z uwzględnieniem uzupełnienia wniosku) Stanowisko w zakresie pytania Nr 1 Przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług, o których mowa w stanie faktycznym Nr 1, mogą być opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania Nr 1 Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „Spółką”. Zgodnie z art. 6 ust. 4 pkt 2 ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w art. 6 ust. 1 ustawy, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów. Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona), c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona), e) (uchylona), f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzona samodzielnie przez drugiego małżonka

• jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. W myśl art. 8 ust. 2 ustawy ryczałcie, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:

  1. wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
  2. wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym

  • w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Mając na uwadze powyższe, należy wskazać, że stosownie do informacji zawartych w stanie faktycznym w przypadku Wnioskodawcy nie zaszły przesłanki pozbawiające prawa do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w art. 8 ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca ma zatem prawo do opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, użyte w niej określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 z późn. zm. ), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie:

    wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji; wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej. Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca zauważa, że kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Zakwalifikowanie przez podatnika wykonywanej działalności do odpowiedniego grupowania Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług stanowi podstawę do ustalenia wysokości stawek podatkowych należnych od przychodów opodatkowanych zryczałtowanym podatkiem dochodowym, zgodnie z ustawą o ryczałcie. Wnioskodawca nadmienia, że jest świadomy, że celem złożonego wniosku o interpretację nie jest ustalenie właściwej klasyfikacji PKWiU, a rozstrzygnięcie, czy Wnioskodawca jako podatnik w odniesieniu do uzyskiwanych przez siebie przychodów z tytułu świadczonych usług stosuje właściwą stawkę ryczałtu na podstawie ustawy o ryczałcie. Przedmiotem interpretacji pozostają zatem jedynie przepisy prawa podatkowego. Niemniej jednak Wnioskodawca podkreśla, że jak wskazano w opisie stanu faktycznego, celem upewnienia się co do prawidłowości kwalifikacji PKWiU dla świadczonych usług, Wnioskodawca wystąpił do Urzędu Statystycznego z wnioskiem o wydanie opinii klasyfikacyjnej. Urząd Statystyczny potwierdził, że usługi wskazane w opisie stanu faktycznego Nr 1 mieszczą się w zgrupowaniu: PKWiU 70.22.1 - „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”. Wnioskodawca zauważa, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy stanowi natomiast, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWIU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Należy zauważyć, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Wnioskodawca wskazuje, że usługi wskazane w opisie stanu faktycznego Nr 1 świadczone przez Wnioskodawcę nie stanowią usług związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) i nie są świadczone przez Wnioskodawcę w ramach wolnych zawodów. Wnioskodawca spełnia również wszystkie warunki do opodatkowania na zasadach wskazanych w ustawie o ryczałcie. Jak zauważono w opisie stanu faktycznego, nie zaszły również jakiekolwiek przesłanki wskazane w ustawie o ryczałcie, które pozbawiałyby podatnika do opodatkowania na ww. zasadach. Podsumowując, stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę powinny być opodatkowane 15% stawką podatku.

  Przyjęcie jakiejkolwiek innej stawki podatku stałoby w sprzeczności z przepisami ustawy o ryczałcie. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w szeregu interpretacji indywidualnych wydanych na kanwie zbliżonych stanów faktycznych, tj. m.in.: z dnia 20 lipca 2023 r. 0115-KDIT1.4011.394.2023.1.PSZ, z dnia 25 czerwca 2021 r. sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.447.2021.1.MD, z dnia 4 kwietnia 2022 r. sygn. 0114-KDIP3-2.4011.37.2022 4.BM. Stanowisko w zakresie pytania Nr 2 Przychody osiągane przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia usług, o których mowa w stanie faktycznym Nr 2, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzasadnienie stanowiska w zakresie pytania Nr 2 Na wstępie Wnioskodawca zauważa, że generalne zasady dotyczące opodatkowania na zasadach wskazanych w ustawie o ryczałcie, a wskazane przez Wnioskodawcę w uzasadnieniu do stanowiska do pytania Nr 1, pozostają także aktualne w odniesieniu do uzasadnieniu stanowiska do pytania Nr 2. Wnioskodawca zauważa, że jak wynika ze stanu faktycznego Nr 2, wskazane usługi nie są świadczone w ramach wolnych zawodów. W stosunku do Wnioskodawcy nie zachodzą okoliczności wskazane w art. 8 ustawy o ryczałcie pozbawiające prawa do opodatkowania na ww. zasadach. Mając na uwadze powyższe, należy zauważyć, że jak wskazano w opisie stanu faktycznego Nr 2, usługi tam wskazane stanowią usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 - „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Wnioskodawca uzyskał od Urzędu Statystycznego w Łodzi potwierdzenie co do prawidłowości powyższej klasyfikacji. Zdając sobie sprawę, że interpretacja indywidualna stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej, służy interpretacji przepisów podatkowych, a nie dokonywania klasyfikacji PKWiU, Wnioskodawca jedynie na marginesie zauważa, że ze względu na brak definicji legalnej usługi pośrednictwa, zasadne jest odwołanie się do znaczenia językowego. Stosownie do Słownika języka polskiego PWN, pośrednictwo to działalność osoby trzeciej mająca na celu porozumienie się między stronami lub załatwienie jakichś spraw dotyczących obu stron. Biorąc pod uwagę powyższe, należy wskazać, że charakter i zakres obowiązków należących do Wnioskodawcy przy wykonywaniu usług, o których mowa w opisie stanu faktycznego Nr 2, wskazuje, że usługi opierają się na pośrednictwie pomiędzy dotychczasowymi i potencjalnymi klientami a dającym zlecenie. Co więcej, na charakter usług pośrednictwa wskazuje już sam rodzaj umowy, która została zawarta pomiędzy Wnioskodawcą a dającym zlecenie - umowa agencyjna stanowi bowiem jedną z najbardziej standardowych i popularnych umów zawiązywanych w związku ze świadczeniem szeroko rozumianych usług pośrednictwa. Jak wskazuje Adam Bartosiewicz: „Uczestnictwo zaś w transakcji, na mocy której towary lub usługi są sprzedawane pomiędzy osobą trzecią a ostatecznym klientem, jest właśnie pośrednictwem (wykonywanym w różnej formie - umowy zlecenia, agencyjnej itp.)”. Jak stanowi art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla:

  a) przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8, b) przychodów ze świadczenia usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU 84.25.11.0), c) przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), d) przychodów ze świadczenia usług związanych z działalnością bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałych usług w zakresie kultury (PKWiU dział 91), e) przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego, f) prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu, g) prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy, h) przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym. Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że przychody z usług wskazanych w opisie stanu faktycznego Nr 2, powinny być, stosownie do ww. art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, opodatkowane 8,5% stawką podatku. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych w odniesieniu do podobnych stanów faktycznych, tj. m.in.: z 18 sierpnia 2023 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.268.2023.2.PS, z 7 kwietnia 2023 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.149.2023.1.LS, z 17 marca 2021 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.106.2021.1.AG, z 27 stycznia 2023 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.909.2022.2.WS, z 6 marca 2023 r. Nr 0115-KDST2-2.4011.22.2023.2.AP, z 27 stycznia 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.1025.2022.1.AP, z 31 stycznia 2023 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.947.2022.1.MM, z 20 lutego 2023 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.1158.2022.2.MN. Końcowo Wnioskodawca zauważa, że zastosowaniu opodatkowania ryczałtowego nie stoi na przeszkodzie okoliczność świadczenia usług, do których znajdą zastosowanie różne stawki zryczałtowanego podatku. W takiej sytuacji ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności - na zasadzie art. 12 ust. 3 ww. ustawy. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, co do których właściwe są różne stawki ryczałtu. Zdaniem Wnioskodawcy nie istnieją jakiekolwiek przesłanki pozbawiające prawa Wnioskodawcy do opodatkowania przychodów uzyskanych z tytułu świadczenia usług: opisanych w stanie faktycznym Nr 1 - 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne,

  opisanych w stanie faktycznym Nr 2 - 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca ponownie podkreśla, że działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę jest działalnością usługową zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dodatkowo, jak zostało wskazane we wniosku, Wnioskodawca nie spełnia jakichkolwiek przesłanek, o których mowa w art. 8 ustawy o ryczałcie pozbawiających go prawa do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do powyższego Wnioskodawca wskazuje, że: nie opłaca podatku w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3 ustawy o ryczałcie; nie korzysta na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; nie uzyskuje w części lub w całości przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; nie wytwarza wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów; nie podjął wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach; nie uzyskał przychodów, o których mowa w art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie; nie uzyskał w żadnym z lat poprzedzających rok podatkowy: przychodów z działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości przekraczającej 2 000 000 euro oraz nie uzyskał przychodów wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, gdzie suma przychodów wspólników spółki z tej działalności przekroczyła kwotę 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku i jego uzupełnieniu jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm., t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy. Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności Podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Regulację tę należy odczytywać jako zasadę, według której przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), wskazać należy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan pozarolniczą działalność gospodarczą oraz posiada Pan miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i podlega w niej obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów. Rozlicza się Pan z podatku dochodowego w formie ryczałtu ewidencjonowanego według zasad przewidzianych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku z prowadzeniem działalności, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu, prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Nie uzyskuje Pan (samodzielnie, bądź w formie spółki) z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej przychodów w wysokości, o której mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; usługi wykonywane przez Pana i wskazane w opisie stanu faktycznego nie są świadczone w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ww. ustawy o ryczałcie; nie zaszły również wobec Pana jakiekolwiek przesłanki z art. 8 ustawy o ryczałcie wyłączające możliwość opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych; złożył Pan w wymaganym terminie i formie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ustawy o ryczałcie. Ponadto działalność gospodarcza prowadzona przez Pana jest działalnością usługową zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy, nie istnieją jakiekolwiek powiązania osobiste lub majątkowe pomiędzy Panem a Spółką z siedzibą w ..., ani pomiędzy Panem a zleceniodawcami. Na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej w ramach działalności gospodarczej ze spółką z siedzibą w ... (dalej: Spółka) świadczy Pan na rzecz Spółki: usługi optymalizacji logistyki Spółki na terytorium ...., obejmujące m.in. aranżowanie w imieniu Spółki kontraktów na ...., nabywanych przez Spółkę od jej głównych kontrahentów, które to Spółka sprzedaje do ...., w tym również kontrakty na ....; usługi rozwoju ...., którymi Spółka prowadzi .... na terytorium ....; usługi prawne w zakresie ....i ...., polegające m.in. na analizie ..., w szczególności przygotowywanych przez .... oraz analizie ...; usługi rozwoju strategii logistycznej Spółki i możliwości dystrybucyjnych w ramach ...., w tym m.in. ułatwienie uzgodnień z magazynami w ..... Jak sam Pan wskazał, ww. usługi mieszczą się w zgrupowaniu: PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”; nie stanowią one usług doradztwa, związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16). Ponadto, na podstawie umowy agencyjnej zawartej w ramach działalności gospodarczej z dającym zlecenie, pozyskuje Pan, na rzecz dającego zlecenie, potencjalnych klientów oraz nowe zlecenia logistyczne od klientów, a także pośredniczy Pan przy zawieraniu umów z ww. podmiotami na obsługę logistyczną przez dającego zlecenie. Ponosi Pan odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat świadczonych przez Pana usług oraz ich wykonanie; wykonując usługi na podstawie Umowy agencyjnej nie podlega Pan przepisom i regulaminom prawa pracy obowiązującym u dającego zlecenie; nie wykonuje Pan, ani nie wykonywał na rzecz dającego zlecenie zadań na podstawie umowy o pracę; prawem właściwym dla umowy agencyjnej, na podstawie której świadczy Pan ww. usługi, jest prawo polskie. W ramach świadczenia ww. usług do Pana obowiązków należy: poszukiwanie potencjalnych klientów dla dającego zlecenie poprzez nawiązywanie kontaktów i utrzymywanie długoterminowych relacji z właścicielami ...., nadawcami i odbiorcami, przewoźnikami, operatorami logistycznymi, spedytorami i innymi osobami i podmiotami, zidentyfikowanie nowych możliwości zawarcia umów na obsługę logistyczną przez dającego zlecenie z ww. osobami i podmiotami; pozyskiwanie potencjalnych klientów oraz nowych zleceń logistycznych od klientów zgodnie z ofertą dającego zlecenie; informowanie potencjalnych klientów lub klientów o możliwościach biznesowych oraz ofercie dającego zlecenie; udział w przygotowaniu ofert i prezentacji usług świadczonych przez dającego zlecenie; określanie potrzeb potencjalnych klientów lub klientów oraz istotnych aspektów ich zleceń; opieka nad powierzonymi klientami; monitorowanie działań i produktów konkurencji; budowanie oraz dbanie o utrzymanie dobrego wizerunku firmy dającego zlecenie na zewnątrz; przekazywanie dającemu zlecenie wszelkich informacji mogących mieć dla niego znaczenie, a związanych z wykonaniem umowy bądź działalnością dającego zlecenie. Nie świadczy Pan ww. usług w zakresie wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Jak sam Pan wskazał, ww. usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 - „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości ubezpieczeń”. Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług sklasyfikowanych wg PKWiU: 70.22.1 - „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, mogą być opodatkowane 15% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości ubezpieczeń”, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione są pozostałe warunki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie stanu faktycznego przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Interpretacja dotyczy sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie nie podlegały ocenie. Odnosząc się natomiast do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych, należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatnika, w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach są wiążące. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.