0113-KDIPT2-1.4011.187.2025.3.AP

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 kwietnia 2025 r. (wpływ 9 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą X od 4 czerwca 2024 r. z przeważającym kodem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 55.20.Z. Jest Pan właścicielem budynku, w którym zajmuje się Pan wynajmem apartamentów i pokoi. Rozlicza się Pan w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych. Jest Pan czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). Zamierza Pan rozszerzyć działalność gospodarczą o usługi związane ze wznoszeniem, wytworzeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych PKD z 2007 r. - 41.20.Z, obecnie PKD 41.00.A - Roboty budowlane związane ze wnoszeniem budynków. Jest Pan właścicielem prywatnego gruntu, na którym zamierza wybudować budynek usługowy zakwaterowania turystycznego z wyodrębnionymi lokalami w miejscowości Y. Po zakończeniu budowy lokale zostaną sprzedane. Planowana inwestycja jest zgodna z uchwalonym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego obrębu geodezyjnego Y. Otrzymał Pan pozwolenie na budowę nr ... nr ... z 3 listopada 2024 r. Budowę będzie Pan prowadził przy wykorzystaniu podwykonawców. Zarówno realizację ww. projektu, jak i sprzedaż lokali, będzie Pan rozliczał zryczałtowanym podatkiem dochodowym, jako czynny podatnik VAT. Wybudowane, wytworzone lokale nie będą stanowiły środków trwałych Pana firmy. Uzupełnienie Posiada Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych; dalej jako: „PDOF”. Z opodatkowania w formie ryczałtu korzysta Pan od 4 czerwca 2024 r. Zgłoszenia o wyborze opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku dochodowego właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego dokonał Pan w ustawowym terminie. Działalność, którą Pan prowadzi, ma charakter usługowy. Wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie dotyczą Pana. Zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Prowadzi Pan ewidencję przychodów. Usługi świadczone obecnie - PKD 55.20.Z - PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 55.20.19, usługi świadczone w przyszłości PKD 41.00.B - PKWiU 41.00.40.B. Dokonał Pan już rozszerzenia działalności o świadczenie usług związanych ze wznoszeniem, wytworzeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych. Działalność będzie działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Osiągnięcie pierwszego przychodu ze sprzedaży lokali zależy od przebiegu realizacji prac oraz od potencjalnych nabywców lokali użytkowych. Nie będzie Pan deweloperem. Nie będzie Pan zawierał umów deweloperskich z klientami. Będzie to sprzedaż wyodrębnionych lokali użytkowych objętych 23% stawką podatku VAT. Budowa budynku usługowego zakwaterowania turystycznego z wyodrębnionymi lokalami będzie odbywała się przy użyciu materiałów będących Pana własnością. Nie będzie Pan zawierał z klientem umowy deweloperskiej na wybudowanie budynku.

Pytanie

Czy przychody ze sprzedaży wytworzonych lokali w stanie deweloperskim, podlegają opodatkowaniu według stawki ryczałtu w wysokości 5,5%, tj. według przepisów art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Pana stanowisko w sprawie Uzyskane przychody ze sprzedaży wybudowanych we własnym zakresie lokali w stanie deweloperskim będą stanowić przychód z robót budowlanych opodatkowanych 5,5% stawką zryczałtowanego podatku dochodowego (art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne). Przychody traktowane będą jako sprzedaż robót budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków, do której można zastosować ww. stawkę zryczałtowanego podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540), opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, użyte w ustawie określenie „działalność gospodarcza” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o PDOF. Stawka ryczałtu zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności uzyskuje się przychód. Dla rozróżnienia z jakiej działalności są przychody należy posługiwać się Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU). Ustawodawca w ww. ustawie wskazał jedynie, że działalność gospodarcza, której przedmiot zawiera się w PKWiU dział 41 (budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem lub remontem budynków), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o ryczałcie przychody z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton wynosi 5,5%. Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym nie definiuje pojęcia usługi budowlane, należy skorzystać z ustawy Prawo budowlane z 7 lipca 1994 r. - art. 3 (Dz. U. z 2023 r. poz. 682 z późn. zm.), w której definicję robót budowlanych określa się jako budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektów budowlanych. Będzie Pan prowadził ewidencję, na podstawie której będzie w stanie określić przychody z każdego rodzaju działalności. W 2024 r. nie uzyskał Pan przychodów z działalności gospodarczej powyżej 2 000 000 euro.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest: prawidłowe – w zakresie określenia stawki ryczałtu; nieprawidłowe – w zakresie wskazania, że uzyskane przychody ze sprzedaży wybudowanych we własnym zakresie lokali w stanie deweloperskim będą stanowić przychód z robót budowlanych.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) oraz art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8; 5,5% przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują pojęcia „usługi budowlane”, czy „roboty budowlane”. Dlatego zasadne jest powołanie się na przepis art. 3 ustawy z 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o: obiekcie budowlanym - należy przez to rozumieć budynek, budowlę bądź obiekt małej architektury, wraz z instalacjami zapewniającymi możliwość użytkowania obiektu zgodnie z jego przeznaczeniem, wzniesiony z użyciem wyrobów budowlanych; budynku - należy przez to rozumieć taki obiekt budowlany, który jest trwale związany z gruntem, wydzielony z przestrzeni za pomocą przegród budowlanych oraz posiada fundamenty i dach; budowli - należy przez to rozumieć każdy obiekt budowlany niebędący budynkiem lub obiektem małej architektury, jak: obiekty liniowe, lotniska, mosty, wiadukty, estakady, tunele, przepusty, sieci techniczne, wolno stojące maszty antenowe, wolno stojące trwale związane z gruntem tablice reklamowe i urządzenia reklamowe, budowle ziemne, obronne (fortyfikacje), ochronne, hydrotechniczne, zbiorniki, wolno stojące instalacje przemysłowe lub urządzenia techniczne, oczyszczalnie ścieków, składowiska odpadów, stacje uzdatniania wody, konstrukcje oporowe, nadziemne i podziemne przejścia dla pieszych, sieci uzbrojenia terenu, budowle sportowe, cmentarze, pomniki, a także części budowlane urządzeń technicznych (kotłów, pieców przemysłowych, elektrowni jądrowych, elektrowni wiatrowych, morskich turbin wiatrowych i innych urządzeń) oraz fundamenty pod maszyny i urządzenia, jako odrębne pod względem technicznym części przedmiotów składających się na całość użytkową; robotach budowlanych - należy przez to rozumieć budowę, a także prace polegające na przebudowie, montażu, remoncie lub rozbiórce obiektu budowlanego. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług pod pojęciem usług rozumie: wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji; wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej. Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) obiekty budowlane i roboty budowlane sklasyfikowane zostały w sekcji F. Sekcja ta obejmuje następujące działy: Dział 41 - budynki i roboty budowlane związane ze wznoszeniem budynków, Dział 42 - budowle i roboty ogólnobudowlane związane z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej, Dział 43 - roboty budowlane specjalistyczne. Sekcja F - obiekty budowlane i roboty budowlane - wskazuje zatem, że obejmuje ona: budynki i pozostałe obiekty inżynierii lądowej i wodnej, roboty ogólnobudowlane i specjalistyczne w zakresie budownictwa i prac inżynierii lądowej i wodnej, takie jak: prace związane z budową nowych budynków, przebudową lub remontem istniejących budynków, włączając montaż budowli z elementów prefabrykowanych oraz konstrukcji o charakterze stałym lub tymczasowym. Definicja działalności wytwórczej została przez ustawodawcę zawarta w art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z treścią art. 4 ust. 1 pkt 4 ww. ustawy: Użyte w ustawie określenie działalność wytwórcza oznacza działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika. Ponieważ ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie zawiera definicji „wytwarzania”, należy posłużyć się definicją słownikową, zgodnie z którą „wytwarzać” to m.in.: zrobić, wyprodukować coś (Słownik języka polskiego PWN, www.sjp.pwn.pl). O zakwalifikowaniu działalności gospodarczej do działalności wytwórczej decyduje więc przede wszystkim końcowy efekt tej działalności, tj. powstanie z zakupionych, czy wytworzonych materiałów nowego wyrobu. Wyrób ten ma być nowy. Słownik języka polskiego definiuje przymiotnik „nowy” m.in. jako „niedawno zrobiony, nabyty lub właśnie powstały, założony”. Należy zatem stwierdzić, że cecha nowości ma się odnosić do tego, że przedmiot ten wcześniej nie istniał, zaś powstał właśnie w wyniku działań podatnika (polegających na wytworzeniu, wyprodukowaniu czegoś) (A. Bartosiewicz, R. Kubacki. Komentarz do art. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Lex 8474). Z okoliczności sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 4 czerwca 2024 r. z przeważającym kodem PKD 55.20.Z. Jest Pan właścicielem budynku, w którym zajmuje się Pan wynajmem apartamentów i pokoi. Rozlicza się Pan w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zamierza Pan rozszerzyć działalność gospodarczą o usługi związane ze wznoszeniem, wytworzeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych PKD z 2007 r. - 41.20.Z, obecnie PKD 41.00.A - Roboty budowlane związane ze wnoszeniem budynków. Jest Pan właścicielem prywatnego gruntu, na którym zamierza wybudować budynek usługowy zakwaterowania turystycznego z wyodrębnionymi lokalami. Po zakończeniu budowy lokale zostaną sprzedane. Planowana inwestycja jest zgodna z uchwalonym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego obrębu geodezyjnego. Otrzymał Pan pozwolenie na budowę z 3 listopada 2024 r. Budowę będzie Pan prowadził przy wykorzystaniu podwykonawców. Zarówno realizację ww. projektu, jak i sprzedaż lokali, będzie Pan rozliczał zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako czynny podatnik VAT. Wybudowane, wytworzone lokale nie będą stanowiły środków trwałych Pana firmy. Wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie dotyczą Pana. Zachowane są warunki określone w art. 6 ust. 4 ww. ustawy. Prowadzi Pan ewidencję przychodów. Usługi świadczone obecnie -PKD 55.20. Z - PKWiU 55.20.19, usługi świadczone w przyszłości - PKD 41.00.B - PKWiU 41.00.40.B. Dokonał Pan już rozszerzenia działalności o świadczenie usług związanych ze wznoszeniem, wytworzeniem budynków mieszkalnych i niemieszkalnych. Działalność będzie działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie będzie Pan deweloperem. Nie będzie Pan zawierał umów deweloperskich z klientami. Będzie to sprzedaż wyodrębnionych lokali użytkowych objętych 23% stawką podatku VAT. Budowa budynku usługowego zakwaterowania turystycznego z wyodrębnionymi lokalami będzie odbywała się przy użyciu materiałów będących Pana własnością. Nie będzie Pan zawierał z klientem umowy deweloperskiej na wybudowanie budynku. Mając na względzie przedstawione okoliczności sprawy oraz wyżej powołane przepisy prawa podatkowego należy zgodzić się z Pana stanowiskiem, że będzie Pan miał prawo do opodatkowania przychodów ze sprzedaży wybudowanych we własnym zakresie lokali w stanie deweloperskim zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne według 5,5% stawki ryczałtu, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 6 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Niemniej jednak skoro, jak sam Pan wskazał w uzupełnieniu wniosku, Pana działalność będzie działalnością wytwórczą w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym, to nie można zgodzić się z Pana stanowiskiem, że uzyskane przychody ze sprzedaży wybudowanych we własnym zakresie lokali w stanie deweloperskim będą stanowić przychód z robót budowlanych. Zastosowanie ww. stawki ryczałtu będzie możliwe, jeśli nie wystąpią negatywne przesłanki, wykluczające tę formę opodatkowania oraz gdy stan prawny w tym zakresie i przedstawione okoliczności sprawy nie ulegną zmianie. Zatem Pana stanowisko w części dotyczącej określenia stawki ryczałtu jest prawidłowe, natomiast w części wskazania przez Pana, że uzyskane przychody ze sprzedaży wybudowanych we własnym zakresie lokali w stanie deweloperskim będą stanowić przychód z robót budowlanych jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem zapytania. Inne kwestie zawarte w opisie sprawy niebędące przedmiotem zapytania nie podlegały ocenie. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.