0113-KDIPT2-1.4011.169.2025.3.KKO

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, dotyczący określenia stawki ryczałtu dla przychodów ze świadczonych usług , sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania - pismami z 26 marca 2025 r. (wpływ 26 marca 2025 r.) i 28 maja 2025 r. (wpływ 28 maja 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Od ... sierpnia 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Począwszy od pierwszego dnia prowadzenia działalności przychody z działalności gospodarczej rozliczane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły i nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro, nie prowadził Pan i nie będzie prowadził działalności w formie spółki. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone usługi zostały zidentyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w ..., jako usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”. Jako podatnik prowadzący JDG, na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej ze spółką z o.o., świadczy Pan dla ww. spółki kompleksowe usługi wykonywane w ramach funkcji ..... Usługi te obejmują między innymi: pozyskiwanie klientów z branży ...., budowanie pozycji firmy na rynku, monitorowanie sytuacji rynkowej, dokonywanie analiz i ocen działań podejmowanych przez konkurencję, ofertowanie i realizowanie polityki handlowej firmy, dbanie o dobre relacje z klientami, w tym przeprowadzanie wizyt u klientów, prowadzenie negocjacji biznesowych, uczestnictwo w spotkaniach z kierownictwem firmy oraz raportowanie działań na rynku, nadzór, zarządzanie i kierowanie podległym zespołem pracowników. Stan faktyczny dotyczy zarówno zdarzenia przeszłego, jak również zdarzeń przyszłych. Za wykonane usługi w każdym miesiącu wystawiana jest faktura VAT (podatek od towarów i usług). W uzupełnieniu wniosku wskazał Pan, że czynności, które wykonuje Pan w ramach usług sklasyfikowanych pod wskazanym we wniosku symbolem PKWiU polegają na: pozyskiwaniu klientów z branży .... oraz pozyskiwaniu kontraktów: Działania te polegają na wyszukaniu inwestycji, dla których tworzy Pan .... prac określonych w przetargu. Klientów wyszukuje Pan między innymi poprzez polecenia oraz na oficjalnych stronach internetowych ogłaszających przetargi dotyczące inwestycji. Tworzy Pan spersonalizowane oferty w zakresie ..., które są dopasowane do potrzeb klientów, prowadzi Pan negocjacje biznesowe, które mają na celu doprowadzenie do podjęcia współpracy. Działania te przekładają się na pozyskanie klientów korzystających z usług i towarów oferowanych przez wymienioną w umowie spółkę z o.o.; budowaniu pozycji firmy na rynku oraz dbaniu o dobre relacje z klientami, w tym przeprowadzaniu wizyt u klientów:

Działania te są ze sobą powiązane. Pozycja spółki na rynku jest umacniana między innymi poprzez pozytywny wizerunek oraz utrzymywanie dobrych relacji z klientami. Dobre relacje z klientami osiąga Pan np. poprzez spotkania, tworzenie oraz przedstawianie spersonalizowanych ofert oraz kosztorysów dla klientów; monitorowaniu sytuacji rynkowej: Przy wykorzystaniu stron internetowych, na których ogłaszane są przetargi, dokonuje Pan analizy potrzeb rynku oraz potrzeb docelowego klienta. Pozwala to na bieżącą reakcję na zmiany dziejące się na rynku branży ... oraz tworzenie konkurencyjnych ofert, które następnie przedstawiane są potencjalnym kontrahentom; dokonywaniu analiz i ocen działań podejmowanych przez konkurencję: Poprzez monitorowanie sytuacji rynkowej i analizę decyzji podejmowanych przez konkurencję tworzy Pan raporty, które przedstawiane są przed zarządem; ofertowaniu i realizowaniu polityki handlowej firmy: Realizacja polityki handlowej firmy odbywa się między innymi poprzez pozyskiwanie klientów, utrzymywanie pozytywnego wizerunku firmy. Ofertowanie polega na tworzeniu przez Pana kosztorysów dopasowanych do potrzeb klienta, oraz przedstawianie ich kontrahentom, co ma zachęcić ich do podjęcia współpracy; prowadzeniu negocjacji biznesowych: Uczestniczy Pan w negocjacjach biznesowych z potencjalnymi klientami, przedstawia Pan ofertę spółki oraz dopasowuje Pan odpowiednie warunki umowy zgodnie z polityką handlową spółki; uczestnictwie w spotkaniach z kierownictwem firmy: Spotkania mające na celu omówienie bieżącej sytuacji rynkowej firmy, przedstawienie raportów i analiz sytuacji rynkowej branży ..... Działania te mają na celu podjęcie przez zarząd stosownych działań, które mają wpływ na dalsze decyzje i pozycję spółki na rynku; raportowaniu działań na rynku: Tworzy Pan raporty, w których zawarte są informacje na temat sytuacji rynkowej, bieżących przetargów, wymagań oraz potrzeb inwestorów, a także decyzji podejmowanych przez kontrahentów dotyczących branży ....; nadzorze, zarządzaniu i kierowaniu podległym zespołem pracowników: Sprawuje Pan nadzór nad pracą wykonywaną przez kosztorysanta i jego działaniami oraz tworzonymi przez niego kosztorysami. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office) oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex Dział 70); czynności wykonywane w ramach umowy wskazanej we wniosku nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; nie prowadzi Pan ewidencji, która umożliwiałaby identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami. Ponadto wskazał Pan, że wskazana we wniosku spółka z o.o. prowadzi działalność w zakresie określonym kodami: 43.21.Z - WYKONYWANIE INSTALACJI ELEKTRYCZNYCH, 27.12.Z - PRODUKCJA APARATURY ROZDZIELCZEJ I STEROWNICZEJ ENERGII ELEKTRYCZNEJ, 27.90.Z - PRODUKCJA POZOSTAŁEGO SPRZĘTU ELEKTRYCZNEGO, 33.14.Z - NAPRAWA I KONSERWACJA URZĄDZEŃ ELEKTRYCZNYCH, 41.10.Z - REALIZACJA PROJEKTÓW BUDOWLANYCH ZWIĄZANYCH ZE WZNOSZENIEM BUDYNKÓW, 43.29.Z - WYKONYWANIE POZOSTAŁYCH INSTALACJI BUDOWLANYCH, 74.10.Z - DZIAŁALNOŚĆ W ZAKRESIE SPECJALISTYCZNEGO PROJEKTOWANIA, 68.20.Z - WYNAJEM I ZARZĄDZANIE NIERUCHOMOŚCIAMI WŁASNYMI LUB DZIERŻAWIONYMI, 68.31.Z - POŚREDNICTWO W OBROCIE NIERUCHOMOŚCIAMI, 80.20.Z - DZIAŁALNOŚĆ OCHRONIARSKA W ZAKRESIE OBSŁUGI SYSTEMÓW BEZPIECZEŃSTWA, Usługi na rzecz wyżej wymienionej spółki świadczy Pan od ... października 2024 r., obowiązki jako ... wykonuje Pan również od ... października 2024 r. Do zakresu Pana obowiązków należy przede wszystkim kosztorysowanie, pozyskiwanie przetargów do realizacji przez spółkę, pozyskiwanie dla spółki potencjalnych kontraktów, analiza i raportowanie sytuacji rynkowej w zakresie działań spółki, dbanie o dobry wizerunek spółki poprzez utrzymywanie pozytywnych relacji z klientami, nadzorowanie działań podległych pracowników. Pomiędzy Panem, a wyżej wymienioną spółką nie występują żadne powiązania osobiste lub majątkowe. Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Czy zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d. przychody osiągane w ramach działalności gospodarczej ze świadczenia usług opisanych we wniosku, które zostały zidentyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego jako usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 70.22.1 - „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%? Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku) Pana zdaniem, przychody osiągane w ramach działalności gospodarczej ze świadczenia usług opisanych we wniosku, które zostały zidentyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego, jako usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 70.22.1 - „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan w uzupełnieniu wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również, gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), wskazać należy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi: klasa 70.10 - usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych; kategoria 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.) Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 nie związane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także z „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj. klasa 70.21 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji; kategoria 70.22.2 - pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych; kategoria 70.22.3 - pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Z opisu sprawy wynika, że od ... sierpnia 2023 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Począwszy od pierwszego dnia prowadzenia działalności przychody z działalności gospodarczej rozliczane są w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły i nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro, nie prowadził Pan i nie będzie prowadził działalności w formie spółki. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Pana usługi zostały zidentyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego jako usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 70.22.1 - „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”. Jako podatnik prowadzący JDG na podstawie umowy o świadczenie usług zawartej ze spółką z o.o., świadczy Pan dla ww. spółki kompleksowe usługi wykonywane w ramach funkcji .... Usługi te obejmują: pozyskiwanie klientów z branży ... oraz pozyskiwanie kontraktów, budowanie pozycji firmy na rynku oraz dbanie o dobre relacje z klientami, w tym przeprowadzanie wizyt u klientów, monitorowanie sytuacji rynkowej, dokonywanie analiz i ocen działań podejmowanych przez konkurencję, ofertowanie i realizowanie polityki handlowej firmy, prowadzenie negocjacji biznesowych, uczestnictwo w spotkaniach z kierownictwem firmy, raportowanie działań na rynku, nadzór, zarządzanie i kierowanie podległym zespołem pracowników. Czynności wykonywane w ramach umowy wskazanej we wniosku nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; nie prowadzi Pan ewidencji, która umożliwiałaby identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami. Usługi na rzecz ww. spółki świadczy Pan od ... października 2024 r., obowiązki jako ... wykonuje Pan również od ... października 2024 r. Pomiędzy Panem a wyżej wymienioną spółką nie występują żadne powiązania osobiste lub majątkowe. Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) wskazują, że Dział 70 - USŁUGI FIRM CENTRALNYCH (HEAD OFFICES); USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM, obejmuje: usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego, prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania oraz strategii i działalności marketingowej, usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa. Klasa 70.22 - POZOSTAŁE USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z PROWADZENIEM DZIAŁALNOŚCI GOSPODARCZEJ I USŁUGI ZARZĄDZANIA, nie obejmuje: usług w zakresie projektowania księgowych systemów informatycznych, sklasyfikowanych w 62.01.11.0, usług doradztwa i reprezentowania prawnego, sklasyfikowanych w 69.10, usług doradztwa podatkowego, sklasyfikowanych w 69.20.3, usług doradztwa w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.11, 71.12.11.0, usług doradztwa w zakresie ochrony środowiska, rolnictwa, sklasyfikowanych w 74.90.13.0, usług doradztwa w zakresie bezpieczeństwa, sklasyfikowanych w 74.90.15.0, usług doradztwa w zakresie wyszukiwania miejsc pracy i poszukiwania pracowników, sklasyfikowanych w 78.10.12.0, usług doradztwa w zakresie edukacji, sklasyfikowanych w 85.60.10.0. W klasie 70.22 znajduje się grupowanie 70.22.1 - USŁUGI DORADZTWA ZWIĄZANE Z ZARZĄDZANIEM, które swym zakresem obejmuje: 70.22.11.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem strategicznym 70.22.12.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem finansami, z wyłączeniem podatków 70.22.13.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem rynkiem 70.22.14.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem zasobami ludzkimi 70.22.15.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem produkcją 70.22.16.0 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem łańcuchem dostaw i pozostałe usługi doradztwa związane z zarządzaniem 70.22.17.0 - Usługi zarządzania procesami gospodarczymi. Jak sam Pan wskazał we wniosku, świadczone przez Pana usługi zostały zidentyfikowane przez Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego jako usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 70.22.1 - „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”. Zatem niewątpliwie przychody uzyskane z ww. usług objęte są dyspozycją wskazanego art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jako „usługi doradztwa związane z zarządzaniem”. Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane wyżej przepisy prawa wskazać należy, że przychody osiągane przez Pana z tytułu świadczenia usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.1 „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem”, podlegają opodatkowaniu 15% stawką ryczałtu określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, Pana stanowisko uznałem za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej. Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o

prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu sprawy i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej, które nie były przedmiotem zapytania. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).