Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
31 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z – brak daty sporządzenia (wpływ 24 kwietnia
2025 r. oraz 25 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest
następująca:
Opis stanu faktycznego
Pracuje Pan jako Analityk Biznesowy, nie wykonuje Pan usług programisty. Od 1
czerwca 2021 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą obejmującą:
- projektowanie systemów informatycznych;
- udział w warsztatach i spotkaniach w celu zidentyfikowania potrzeb biznesowych
klienta;
- analizę i konsultowanie zebranych danych;
- tworzenie dokumentacji biznesowej;
- przedstawianie procesów biznesowych w formie diagramów graficznych;
- poszukiwanie rozwiązań problemów biznesowych;
- doradztwo i proponowanie rozwiązań biznesowo-systemowych.
Zgodnie z wnioskiem i odpowiedzią Urzędu Statystycznego Pana zakres obowiązków
mieści się w PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem
technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
W uzupełnieniach wniosku udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu
pytania:
1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.), ma Pan
nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce?
Odp. Pana siedziba znajduje się w Polsce, otrzymuje Pan dochody tylko z terytorium Polski
(świadcząc usługi tylko firmom zarejestrowanym w Polsce), zatem tak, podlega Pan
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce jak dobrze interpretuje Pan
powyższe prawo podatkowe.
2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl
art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 776 ze zm.)?
Odp. Prowadzona przez Pana działalność zgodnie z decyzją urzędu statystycznego zalicza
się do usług PKWiU 62.01.12.0 i jest pozarolniczą działalnością gospodarczą, wiec tak jest
to działalność usługowa w myśl powyższego artykułu, jak dobrze interpretuje Pan
powyższe prawo podatkowe.
3. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywał/dokonuje Pan rozliczeń
podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej?
Odp. Do tej pory zawsze był to podatek zryczałtowany, natomiast stawka była różna w
zależności od zmian podatkowych i różnych interpretacji prawa. Przed tak zwanym
„polskim ładem” wynosiła 15%, po 8,5%, obecnie wynosi 12%, wszystkie stawki są i były
konsultowane z Pana firmą księgową i między innymi ona doradziła Panu by wystąpił Pan
o taką indywidualną interpretację.
4. Czy złożył Pan w ustawowym terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego
oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odp. Tak, wszystkie formalności są prowadzone przez (...) zgodnie z obowiązującym
prawem.
5. Jakie dokładnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonych usług jako Analityk
Biznesowy? Należy szczegółowo wskazać na czym konkretnie polegają Pana
czynności w zakresie:
a) projektowania systemów informatycznych;
b) udziału w warsztatach i spotkaniach w celu zidentyfikowania potrzeb biznesowych
klienta;
c) analizy i konsultowania zebranych danych;
d) tworzenia dokumentacji biznesowej;
e) przedstawiania procesów biznesowych w formie diagramów graficznych;
f) poszukiwania rozwiązań problemów biznesowych;
g) doradztwa i proponowania rozwiązań biznesowo-systemowych.
Proszę o ich szczegółowe i wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
1) na czym konkretnie polegają wymienione przez Pana czynności?
2) czego dotyczą?
3) jaki jest ich zakres?
4) co jest ich efektem?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z siedmiu wyżej
wymienionych w lit. a-g przez Pana czynności.
Odp.
a) projektowanie systemów informatycznych – projektowanie systemów i ich działania
polega na zbieraniu wymogów funkcjonalnych i niefunkcjonalnych od biznesu,
doradzaniu, stworzeniu i zlecaniu wykonania dok. technicznej do działu
programistycznego. Taka dokumentacja zawiera szczegółowy opis działania systemu
wraz np. z schematami działania poszczególnych procesów biznesowych itp.;
b) udział w warsztatach i spotkaniach w celu zidentyfikowania potrzeb biznesowych klienta
– warsztaty polegają na rozmowach, prezentacjach itp. oraz zebraniu informacji jak ma
działać konkretnie system by mogła powstać odpowiedni dokument analityczny – tak
zwane doprecyzowywanie wymogów ogólnych;
c) analiza i konsultowanie zebranych danych – analizuje zebrane wymogi i konsultuje np. z
architektem, bezpieczeństwem, programistami i różnymi jednostkami czy jest to np.
wykonalne, opłacalne słuszne i prawidłowe itp.;
d) tworzenie dokumentacji biznesowej – dokumentacja powstaje wedle ustalonego
szablonu, zawiera odpowiednie informacje dot. działania systemu, procesów itp., jest
tworzona w odpowiednich narzędziach (...) czy umieszczana na odpowiednim zasobie
wedle ustaleń firmy w której pracuje;
e) przedstawianie procesów biznesowych w formie diagramów graficznych – wykorzystuje
odpowiednie narzędzia np. (...), które pomagają stworzyć Panu odpowiedni wykres
jakim posługują się potem programiści czy architekci czy sam biznes, by mógł lepiej
zrozumieć rozległe procesy biznesowe i podjąć odpowiednie decyzje czy odpowiednio
stworzyć system;
f) poszukiwanie rozwiązań problemów biznesowych – rozwiązywanie problem jaki
powstały na etapie zbierania wymogów czy pisania dokumentacji polegają na
spotykaniu się ponownie, doradzaniu wedle doświadczenia zawodowego,
konsultowaniu problemów z przełożonym czy innymi działami, osobami itp.;
g) doradztwo i proponowanie rozwiązań biznesowo-systemowych – doradztwo biznesowo-
systemowe to usługa doradcza, która skupia się na holistycznym podejściu do firmy,
analizując jej strukturę, procesy i systemy, aby pomóc w identyfikacji obszarów do
poprawy i wdrażaniu zmian, które przyczynią się do lepszych wyników.
6. Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje Pan inne dochody
podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to czy prowadzi Pan ewidencję w sposób
umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana
działalności odrębnie (jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?
Odp. Nie, nie uzyskuje Pan.
7. Czy w ramach usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 świadczy Pan
usługi projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym
oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci?
Odp. Tak, świadczy Pan usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrożeniem
wedle opisu z punktu 5, ale nie obejmują one bezpośrednio bezpieczeństwa w sieci.
8. Czy wykonywane przez Pana usługi sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 62.01.12.0
są w jakikolwiek sposób związane z oprogramowaniem:
- jeśli tak – na czym polega ten związek (proszę szczegółowo go opisać),
- jeśli nie – proszę wskazać, na jakiej podstawie ten związek nie występuje?
Odp. Tak, są związane z oprogramowaniem bo dotyczą bezpośrednio wdrażanego, czy
rozwijanego systemu i jego dokumentacji technicznej zawierającej opis rozwoju czy
powstania tego oprogramowania.
Pytanie
Czy do wyliczenia kwoty należnego podatku dochodowego z tytułu przychodów od
wymienionych usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.12.0 zasadne jest
użycie stawki 8,5%?
Pana stanowisko w sprawie
Do wyliczenia kwoty należnego podatku dochodowego z tytułu przychodów od
wymienionych usług sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 62.01.12.0 zasadne jest
użycie stawki 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
(PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
„spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
grupowaniu.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego
rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1
ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia
usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU
62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych
grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2),
związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie
instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem
siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1).
Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
dokonuje sam podatnik.
Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że Pana
siedziba znajduje się w Polsce, otrzymuje Pan dochody tylko z terytorium Polski
(świadcząc usługi tylko firmom zarejestrowanym w Polsce), zatem podlega Pan
nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce. Pracuje Pan jako Analityk
Biznesowy, nie wykonuje Pan usług programisty. Od 1 czerwca 2021 r. prowadzi Pan
jednoosobową działalność gospodarczą. Pana zakres obowiązków mieści się w PKWiU
62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych
dla sieci i systemów komputerowych”. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza
jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dokonywał
/dokonuje Pan rozliczeń podatkowych w prowadzonej działalności gospodarczej na
zasadach zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne. Złożył Pan w ustawowym terminie właściwemu
Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania
zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne. Nie uzyskuje Pan innych dochodów oprócz wskazanej działalności
gospodarczej podlegających opodatkowaniu. Świadczy Pan usługi związane z
projektowaniem, rozwojem i wdrożeniem oprogramowania, ale nie obejmują one
bezpośrednio bezpieczeństwa w sieci. Wykonywane przez Pana usługi sklasyfikowane
pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 są związane z oprogramowaniem bo dotyczą
bezpośrednio wdrażanego, czy rozwijanego systemu i jego dokumentacji technicznej
zawierającej opis rozwoju czy powstania tego oprogramowania. W ramach
świadczonych usług jako Analityk Biznesowy wykonuje Pan czynności w zakresie:
a) projektowania systemów informatycznych – projektowanie systemów i ich działania
polega na zbieraniu wymogów funkcjonalnych i niefunkcjonalnych od biznesu,
doradzaniu, stworzeniu i zlecaniu wykonania dok. technicznej do działu
programistycznego. Taka dokumentacja zawiera szczegółowy opis działania systemu
wraz np. z schematami działania poszczególnych procesów biznesowych itp.;
b) udziału w warsztatach i spotkaniach w celu zidentyfikowania potrzeb biznesowych
klienta – warsztaty polegają na rozmowach, prezentacjach itp. oraz zebraniu informacji
jak ma działać konkretnie system by mogła powstać odpowiedni dokument analityczny
– tak zwane doprecyzowywanie wymogów ogólnych;
c) analizie i konsultowaniu zebranych danych – analizuje zebrane wymogi i konsultuje np.
z architektem, bezpieczeństwem, programistami i różnymi jednostkami czy jest to np.
wykonalne, opłacalne słuszne i prawidłowe itp.;
d) tworzeniu dokumentacji biznesowej – dokumentacja powstaje wedle ustalonego
szablonu, zawiera odpowiednie informacje dot. działania systemu, procesów itp., jest
tworzona w odpowiednich narzędziach (...) czy umieszczana na odpowiednim zasobie
wedle ustaleń firmy w której pracuje;
e) przedstawianiu procesów biznesowych w formie diagramów graficznych – wykorzystuje
odpowiednie narzędzia np. (...), które pomagają stworzyć Panu odpowiedni wykres
jakim posługują się potem programiści czy architekci czy sam biznes, by mógł lepiej
zrozumieć rozległe procesy biznesowe i podjąć odpowiednie decyzje czy odpowiednio
stworzyć system.
f) poszukiwaniu rozwiązań problemów biznesowych – rozwiązywanie problem jaki
powstały na etapie zbierania wymogów czy pisania dokumentacji polegają na
spotykaniu się ponownie, doradzaniu wedle doświadczenia zawodowego,
konsultowaniu problemów z przełożonym czy innymi działami, osobami itp.;
g) doradztwa i proponowania rozwiązań biznesowo-systemowych – doradztwo biznesowo-
systemowe to usługa doradcza, która skupia się na holistycznym podejściu do firmy,
analizując jej strukturę, procesy i systemy, aby pomóc w identyfikacji obszarów do
poprawy i wdrażaniu zmian, które przyczynią się do lepszych wyników.
Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
2015 r.
Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 – USŁUGI ZWIĄZANE Z
OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE
mieści się klasa 62.01 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM. Klasa ta obejmuje:
pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania,
włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.
Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia:
- rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego
na zlecenie określonego użytkownika,
- pisanie programów na zlecenie użytkownika,
- projektowanie stron internetowych.
W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I
ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która obejmuje dwa poniższe grupowania:
- PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem
oprogramowania”,
- PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii
informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”.
Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje:
- usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak:
intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne,
- usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie,
rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania
dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w
ramach sieci.
Grupowanie to nie obejmuje:
- usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta,
sklasyfikowanych w 62.03.12.0.
Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w
grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące
się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12%
stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia
usług związanych z oprogramowaniem.
Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług
związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1),
które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem.
Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w
przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z
oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania.
Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego
związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na
programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a
związanych z oprogramowaniem.
Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które
dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie
szersze niż „program komputerowy”.
Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli
tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z
projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych.
W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji
oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej
stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się
definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu
Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania
wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam
definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz
powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym
urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane
jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie –
obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania
zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia
programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego
sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów
komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy
wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp.
Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług, prowadzi do stwierdzenia, że
będące przedmiotem zapytania usługi mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0,
mają związek z oprogramowaniem. Opisane przez Pana czynności wykonywane w ramach
świadczonych usług odnoszą się wprost do systemów, systemów informatycznych.
Za uznaniem stanowiących przedmiot wniosku usług za związane z oprogramowaniem
przemawia fakt, że obejmują one m.in.: projektowanie systemów informatycznych (
projektowanie systemów i ich działania polega na zbieraniu wymogów funkcjonalnych i
niefunkcjonalnych od biznesu, doradzaniu, stworzeniu i zlecaniu wykonania dok.
technicznej do działu programistycznego. Taka dokumentacja zawiera szczegółowy opis
działania systemu wraz np. z schematami działania poszczególnych procesów
biznesowych itp.), udział w warsztatach i spotkaniach w celu zidentyfikowania potrzeb
biznesowych klienta (warsztaty polegają na rozmowach, prezentacjach itp. oraz zebraniu
informacji jak ma działać konkretnie system by mogła powstać odpowiedni dokument
analityczny – tak zwane doprecyzowywanie wymogów ogólnych), tworzenie dokumentacji
biznesowej (dokumentacja powstaje wedle ustalonego szablonu, zawiera odpowiednie
informacje dot. działania systemu, procesów itp., jest tworzona w odpowiednich
narzędziach (...) czy umieszczana na odpowiednim zasobie wedle ustaleń firmy w której
pracuje), przedstawianie procesów biznesowych w formie diagramów graficznych
(wykorzystuje odpowiednie narzędzia np. (...), które pomagają stworzyć mi odpowiedni
wykres jakim posługują się potem programiści czy architekci czy sam biznes, by mógł
lepiej zrozumieć rozległe procesy biznesowe i podjąć odpowiednie decyzje czy
odpowiednio stworzyć system), doradztwo i proponowanie rozwiązań biznesowo-
systemowych (doradztwo biznesowo-systemowe to usługa doradcza, która skupia się na
holistycznym podejściu do firmy, analizując jej strukturę, procesy i systemy, aby pomóc w
identyfikacji obszarów do poprawy i wdrażaniu zmian, które przyczynią się do lepszych
wyników).
Zauważam, że systemy, systemy informatyczne wchodzą w zakres pojęcia
„oprogramowanie”. Zatem wszelkie usługi – sklasyfikowane w kategorii PKWiU 62.01.1
USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH
– z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki
podatku w wysokości 8,5%.
Co istotne w sprawie wskazał Pan, że w ramach wykonywanych czynności
sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 świadczy Pan usługi związane z
projektowaniem, rozwojem i wdrożeniem oprogramowania. Wskazał Pan również, że
świadczone przez Pana usługi są związane z oprogramowaniem bo dotyczą bezpośrednio
wdrażanego czy rozwijanego systemu i jego dokumentacji technicznej zawierającej opis
rozwoju czy powstania tego oprogramowania.
Odnosząc się zatem do sytuacji przedstawionej we wniosku i uzupełnieniu stwierdzam,
że przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku i uzupełnieniu
czynności wykonywane w ramach świadczonych przez Pana usług są związane z
oprogramowaniem.
Wobec tego uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności
gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0, są opodatkowane stawką
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1
pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%.
Podsumowując, przychód osiągany z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług,
podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy
zastosowaniu stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione były/są warunki do zastosowania
tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu
prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan
świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie
rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania
towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa
podatkowego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W
związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego
we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.