0112-KDSL1-2.4011.198.2025.2.JN

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił do Pan pismami z 20 kwietnia 2025 r. (wpływ 20 kwietnia 2025 r.) oraz z 15 maja 2025 r. (wpływ 15 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Wnioskodawca od listopada 2017 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (...), numer NIP: (...) (dalej: Wnioskodawca), jest polskim rezydentem podatkowym. Zgodnie z Centralną Ewidencją i Informacją o Działalności Gospodarczej (CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)) Wnioskodawca prowadzi przeważającą działalność gospodarcza pod kodem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 2025 – 74.99.Z Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Wnioskodawca świadczy na podstawie umowy B2B usługi (dalej: Umowa) na rzecz polskiej spółki (...), która oferuje usługi takie jak analiza opóźnień i kosztów realizacji inwestycji w sporach sądowych i arbitrażowych, opracowanie kosztorysów, zarządzanie kontraktami budowlanymi wraz z opracowaniem roszczeń finansowych i terminowych, planowanie harmonogramów przy użyciu specjalistycznego oprogramowania oraz zarządzanie ryzykiem. Spółka oferuje również szkolenia i wsparcie, a także narzędzia IT wspomagające zarządzanie projektami (dalej: Zleceniodawca). Całościowo, działania Zleceniodawcy zmierzają do przekształcenia wyzwań technicznych w sukces finansowy jego klientów.

W ramach Umowy, Wnioskodawca zobowiązał się do świadczenia kompleksowych usług obejmujących różnorodne aspekty, w których wymienić można następujące czynności: 1. Kwantyfikacja roszczeń/zmian pod względem finansowym i czasowym. 2. Doradztwo w doborze alternatywnych projektów, rozwiązań technicznych, technologicznych i organizacyjnych w celu optymalizacji wyniku finansowego. 3. Konsultacje techniczne w zakresie użycia odpowiednich usług oraz materiałów pod względem ich optymalnego zastosowania. 4. Wycena projektów/kosztorysowanie. 5. Kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty Zleceniodawcy. 6. Wyszukiwaniu potencjalnych klientów według przedstawionych przez Zleceniodawcę kryteriów (dalej łącznie: Usługa). Powyższe czynności całościowo stanowią Usługę, która wymaga zaawansowanych i specjalistycznych umiejętności. Z racji tego, że przedmiot Usługi jest szeroki i obejmuje wiele czynności na rzecz Zleceniodawcy, Wnioskodawca jako główny (przeważający) przedmiot działalności gospodarczej wybrał kod PKD 74.99.Z. Zdaniem Wnioskodawcy, wybranie tego kodu było i jest zasadne z uwagi na to, że mogą się w nim zawierać takie czynności jak: · pośrednictwo w interesach, to jest organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla podmiotów gospodarczych, · pozostałe doradztwo techniczne, · działalność ekonomistów budowlanych w zakresie projektów budowlanych, · działalność rzeczoznawczą inną niż w zakresie nieruchomości i ubezpieczeń. Podsumowując, zawierają się w tym czynności związane z: pośrednictwem pomiędzy Zleceniodawcą a potencjalnym kontrahentem, wyceną, opracowywaniem kosztorysów oraz doradztwem technicznym w celu optymalizacji kosztów projektu. Wnioskodawca nie uczestniczy w procesie decyzyjnym, tj. nie podejmuje strategicznych /zarządczych decyzji w imieniu Zleceniodawcy, nie zawiera w jego imieniu umów, wykonuje jedynie usługi pośrednictwa komercyjnego, wyceny i doradztwa. Zbierając w całość ww. czynności, Wnioskodawca świadczy Usługę polegającą w pierwszej kolejności na kontakcie z potencjalnymi klientami Zleceniodawcy, którzy są podmiotami realizującymi projekty infrastrukturalne, jak również projekty z innych branż budowlanych (...). Następnie na podstawie zebranych danych Wnioskodawca przeprowadza szereg specjalistycznych czynności, tj. np. analizy techniczne i/lub technologiczne, wyceny, kwantyfikacje roszczeń, kosztorysowanie. Kolejnym krokiem jest przedstawienie wyniku swoich prac właściwym osobom decyzyjnym klienta lub do Zleceniodawcy celem podjęcia przez niego dalszych, wiążących decyzji. Czynności wykonywane przez Wnioskodawcę mają charakter analityczny i nie polegają na doradzaniu strategicznym, czy też zarządczym, a jedynie na dostarczeniu osobom decyzyjnym zagregowanych danych w postaci opisanych powyżej analiz/wycen. Wnioskodawca zaczął korzystać ze zryczałtowanego podatku dochodowego od osób fizycznych począwszy od 2025 r. Ponadto, Wnioskodawca oświadcza, że: 1) w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów; 2) oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w formie ryczałtu zostało złożone właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego; 3) pierwszy przychód z działalności gospodarczej Wnioskodawca osiągnął w pierwszym miesiącu po założeniu działalności (uzyskaniu wpisu w CEIDG); 4) nie świadczy usług na rzecz byłego pracodawcy, tj. nie świadczy tych usług w tym samym roku, w którym wykonywał analogiczne czynności na rzecz byłego/obecnego pracodawcy oraz w roku następnym; 5) nie jest podmiotem opłacającym podatek w formie karty podatkowej; 6) nie korzysta z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego; 7) nie prowadzi apteki, nie sprzedaje ani nie kupuje wartości dewizowych oraz nie handluje częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 8) nie wytwarza również wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym; 9) w żadnym z lat podatkowych, w których korzystał, korzysta i zamierza korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie uzyskał przychodu powyżej 2 mln EUR; 10) nie uzyskuje innych przychodów niż te osiągane w ramach działalności gospodarczej; 11) prowadzi ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, przy czym osiąga on jedynie jeden rodzaj przychodów – z tytułu świadczenia usług opisanych w stanie faktycznym złożonego wniosku, tj. z działalności gospodarczej. Gdyby w przyszłości osiągał przychody z różnego rodzaju działalności, będzie prowadził oddzielną ewidencję dla każdego z nich. W piśmie z 20 kwietnia 2025 r. doprecyzował Pan opis sprawy poprzez wskazanie: 1. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.). 2. Wnioskodawca złożył Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w (...) stosowne oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (...) lutego 2025 r. 3. Zdaniem Wnioskodawcy, wykonywane przez niego czynności najprawdopodobniej podlegać będą pod kod PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) z działu 74 sekcji M – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, tj. 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Dodatkowe wyjaśnienia: Zdaniem Wnioskodawcy, obowiązek wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego, wnikający z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, nie obejmuje obowiązku wskazania przez Wnioskodawcę symbolu PKWiU w odniesieni do czynności opisanych we wniosku. Potwierdzenie tego znaleźć można chociażby w wyroku NSA z 26 stycznia 2024 r. (II FSK 487/23), w którym NSA stwierdził, iż: „Zarzuty skargi kasacyjnej należy uznać za niezasadne, gdyż jak słusznie uznał Sąd pierwszej instancji, organ interpretacyjny nie mógł w realiach stanu faktycznego zaprezentowanego przez stronę żądać uzupełnienia wniosku o podanie symbolów PKWiU, do jakich należy zakwalifikować usługi świadczone przez Skarżącą w ramach działalności gospodarczej. W szczególności nie można uznać, aby wymógł kwalifikacji poszczególnych usług do właściwego grupowania PKWiU był elementem stanu faktycznego, do prezentacji którego zobowiązana jest osoba ubiegającą się o wydanie interpretacji indywidualnej. W ocenie Naczelnego Sądu Administracyjnego DKIS nadmierne znaczenie przypisuje konieczności kwalifikowania w ramach opisu stanu faktycznego poszczególnych czynności wykonywanych przez Skarżącą do określonego grupowania PKWiU. Istota sprawy nie polegała na konieczności przyporządkowania świadczonych przez podatniczkę w ramach działalności gospodarczej usług do określonego grupowania PKWiU jako okoliczności faktycznej, lecz określenia konsekwencji prawnych w postaci tego, jaka będzie dla nich właściwa stawka podatku”. Głównym celem złożonego przez Wnioskodawcę wniosku było uzyskanie odpowiedzi na pytanie: „Czy do opisanej w stanie faktycznym Usługi właściwym będzie zastosowanie stawki ryczałtu 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy RPIT?”. Jednoznaczna odpowiedź na powyższe pytanie jest możliwa jedynie po dokonaniu wykładni całego art. 12 ust. 1 RPIT. Zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej „Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wydaje, w indywidualnej sprawie zainteresowanego, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną)”. Tym samym, dokonanie wykładni art. 12 ust. 1 RPIT, w tym sklasyfikowanie usług do właściwego kodu PKWiU (będącego w danym przypadku częścią normy prawnopodatkowej), pozostaje obowiązkiem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Podsumowując, Wnioskodawca nie może jednoznacznie stwierdzić pod jaki siedmiocyfrowy symbol PKWiU powinna zostać zaklasyfikowana Usługa. Niemniej jednak, zdaniem Wnioskodawcy, najbliższy temu jest kod PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, co też przedstawione i uargumentowane zostało w stanowisku własnym. 4. 1. Kwantyfikacja roszczeń/zmian pod względem finansowym i czasowym Czynności te polegają na opracowaniu danych dla klienta, wykazujących wpływ finansowy i/lub czasowy dla zaistniałych okoliczności podczas procesu inwestycyjnego. Czynności te dotyczą określenia wpływu finansowego i/lub czasowego na inwestycję. Zakres czynności jest następujący: · zebranie danych, · weryfikacja danych pod kątem możliwości wprowadzenia zmian/roszczeń, · przeprowadzenie analiz (w tym obejmujących kilka różnych wariantów) finansowych i/lub czasowych dla zmian/roszczeń, · prezentacja otrzymanych wyników klientowi, z szczegółowym uzasadnieniem dla każdego z wariantów analizy (obejmujących również ryzyka), · po podjęciu wiążącej decyzji przez klienta odnośnie dalszego sposobu działania, przygotowanie ostatecznej wersji dokumentów. Efektem czynności jest przedstawienie klientowi możliwego do uzyskania wyniku finansowego i/lub czasowego wynikającego ze zmiany/roszczenia. 2. Doradztwo w doborze alternatywnych projektów, rozwiązań technicznych, technologicznych i organizacyjnych w celu optymalizacji wyniku finansowego Czynności te polegają na opracowaniu danych dla klienta, w zakresie możliwości zastosowania alternatywnych projektów, rozwiązań technicznych, technologicznych i organizacyjnych w celu optymalizacji wyniku finansowego procesu inwestycyjnego. Czynności te dotyczą określenia możliwego polepszenia wyniku finansowego inwestycji, z uwagi na zastosowanie alternatywnych rozwiązań. Zakres czynności jest następujący: • zebranie danych odnośnie zastosowanych przez klienta rozwiązań dla inwestycji, • weryfikacja danych, • przeprowadzenie analiz pod kątem możliwości zastosowania rozwiązań alternatywnych oraz ich wpływu finansowego na inwestycję, • prezentacja wyników analiz klientowi, • po podjęciu wiążącej decyzji przez klienta odnośnie dalszego sposobu działania, przygotowanie niezbędnych dokumentów do wprowadzenia rozwiązania alternatywnego na inwestycję. Efektem czynności jest polepszenie wyniku finansowego klienta wskutek wprowadzenia rozwiązania alternatywnego na inwestycję. 3. Konsultacje techniczne w zakresie użycia odpowiednich usług oraz materiałów pod względem ich optymalnego zastosowania. Czynności te polegają na weryfikacji możliwości zastosowania konkretnych usług oraz materiałów na inwestycji. Czynności te dotyczą określenia możliwości użycia lub weryfikacji już zastosowanych usług oraz materiałów, w kontekście ich przydatności dla celu do jakiego mają zostać użyte, m.in. pod kątem ich trwałości. Zakres czynności jest następujący: • zebranie danych odnośnie możliwości użycia lub weryfikacja już zastosowanych usług oraz materiałów na inwestycji, • weryfikacja danych, • przeprowadzenie analiz dla usług i materiałów pod kątem jak najbardziej efektywnego ich wykorzystania na inwestycji, • prezentacja wyników analiz klientowi. Efektem czynności jest zastosowanie optymalnego rozwiązania w zakresie usług i materiałów dla inwestycji. 4. Wycena projektów/kosztorysowanie Czynności te polegają na opracowaniu wycen/kosztorysów dla rozwiązań projektowych klienta. Czynności te dotyczą określenia wpływu finansowego na inwestycję dla rozwiązań projektowych. Zakres czynności jest następujący: • zebranie danych, • weryfikacja danych pod kątem możliwości sporządzenia kosztorysu/wyceny, • ewentualne opracowanie/uszczegółowienie danych niezbędnych do opracowania kosztorysu/wyceny, • sporządzenia kosztorysu/wyceny (w tym obejmujących kilka różnych wariantów), • prezentacja otrzymanych wyników Klientowi, z szczegółowym uzasadnieniem dla każdego z wariantów, • po podjęciu wiążącej decyzji przez Klienta odnośnie dalszego sposobu działania, przygotowanie ostatecznej wersji dokumentów. Efektem czynności jest określenie wpływu finansowego na inwestycję dla rozwiązań projektowych klienta. 5. Kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty Zleceniodawcy Czynności te polegają na wyszukiwaniu i kontaktowaniu się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty klienta. Czynności te dotyczą pozyskania kontrahentów, którzy mogliby realizować roboty wynikające z projektów, zmian/roszczeń, alternatywnych projektów, rozwiązań technicznych, technologicznych i organizacyjnych na potrzeby inwestycji. Zakres czynności jest następujący: · weryfikacja rynku pod kątem wymaganych usług/prac/materiałów, · kontakt z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty klienta, · weryfikacja otrzymanych ofert od potencjalnych kontrahentów, · prezentacja otrzymanych ofert klientowi, · po podjęciu wiążącej decyzji przez klienta odnośnie dalszego sposobu działania, ewentualny kontakt z potencjalnymi kontrahentami w celu organizacji spotkania z klientem. Efektem czynności jest pozyskanie kontrahentów, którzy mogliby realizować roboty wynikające z projektów, zmian/roszczeń, alternatywnych projektów, rozwiązań technicznych, technologicznych i organizacyjnych na potrzeby inwestycji. 6. Wyszukiwanie potencjalnych klientów według przedstawionych przez Zleceniodawcę kryteriów Czynności te polegają na wyszukiwaniu potencjalnych klientów według przedstawionych przez Zleceniodawcę kryteriów. Czynności te dotyczą rozpoznania rynku w oparciu o uzyskane od klienta wytyczne. Zakres czynności jest następujący: · weryfikacja kryteriów klienta, · weryfikacja rynku pod kątem wymagań klienta, · ewentualny kontakt z potencjalnymi klientami, · przedstawienie wyników weryfikacji rynku klientowi. Efektem czynności jest znalezienie klienta dla odbioru usług świadczonych przez klienta (Zleceniodawcę). Natomiast w piśmie z 15 maja 2025 r. wskazał Pan, że prowadzana przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.).

Pytanie

Czy do opisanej w stanie faktycznym Usługi właściwym będzie zastosowanie stawki ryczałtu 8,5% w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy RPIT? Pana stanowisko w sprawie W art. 12 ust. 1 RPIT zostały określone stawki podatkowe mające zastosowanie do poszczególnych kategorii działalności opodatkowanych ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Każda z tych kategorii jest opisana definicją legalną, bądź jest do niej przypisany kod PKWiU. Wnioskodawca, jak zostało wskazane w stanie faktycznym, świadczy wyspecjalizowaną Usługę (stanowiącą sumę różnych elementów składowych), które skupiają się na pozyskiwaniu kontrahentów, analizach technicznych i/lub technologicznych, wycenach, kwantyfikacji roszczeń, jak również kosztorysowaniu. W związku z powyższym Wnioskodawca uznał, że właściwym przeważającym kodem jego działalności gospodarczej będzie PKD2025 – 74.99.Z Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wybranie tego kodu było właściwe z uwagi na to, że mogą się w nim zawierać takie czynności jak: · pośrednictwo w interesach, to jest organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla podmiotów gospodarczych, · pozostałe doradztwo techniczne, · działalność ekonomistów budowlanych w zakresie projektów budowlanych, · działalność rzeczoznawczą inną niż w zakresie nieruchomości i ubezpieczeń. Zdaniem Wnioskodawcy, odnosząc kody PKD 2025 do klasyfikacji PKWiU 2015, odpowiednikiem kodu PKD 74.99.Z w ramach klasyfikacji PKWiU jest sekcja M – Usługi Profesjonalne, Naukowe i Techniczne, dział 74 – Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, w ramach którego występuje taki kod jak 74.90.12 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Warto w tym miejscu zaznaczyć, że wprowadzenie PKD 2025 miało na celu dostosowanie jej do aktualnych realiów gospodarczych oraz zgodności z międzynarodowymi standardami. W toku tych zmian, dotychczasowa sekcja M stała się sekcją N – „Działalność profesjonalna, naukowa i techniczna” (działy 69-75), a klasa 74.90 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana” (PKD 2007), została rozdzielona na dwie klasy 74.91 „Pośrednictwo w obrocie patentami i działalność marketingowa w tym zakresie” oraz 74.99 „Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana” (PKD 2025). Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy, wnioskowanie jakoby kod PKWiU 74.90.12, jest właściwy dla kodu PKD 74.99.Z. jest zasadne również z uwagi na jego pierwotne pochodzenie, które wprost wynika z kodu PKD 2007 – 74.90. Istotne jest również to, że kody PKD stanowią określenie rodzaju prowadzonej działalności gospodarczej, natomiast kody PKWiU odnoszą się do konkretnych czynności, tj. świadczenia usług, które w tej działalności gospodarczej się zawierają. Przechodząc do analizy artykułu 12 ustawy RPIT należy, zdaniem Wnioskodawcy, dokonać analizy negatywnej, tj. uzyskać odpowiedź przecząca w zakresie możliwości zakwalifikowania swojej działalności, w tym przypadku Usług, do konkretnego pkt i litery z

ust. 1 ww. artykułu. Wówczas można osiągnąć pewność, że wybrany finalnie pkt i/lub litera z art. 12 ust. 1 ustawy RPIT wskaże poprawną stawkę opodatkowania ryczałtem. Zaczynając od art. 12 ust. 1 ustawy RPIT, zdaniem Wnioskodawcy, nie świadczy on usług opisanych w tym punkcie, tj. nie osiąga on przychodów w zakresie wolnych zawodów (17%). Przez wolne zawody rozumie się, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy RPIT, pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu. Wnioskodawca nie jest przedstawicielem żadnego z ww. zawodów ani nie wykonuje czynności związanych z istotą ww. zawodów. Rolą Wnioskodawcy nie jest podejmowanie strategicznych decyzji, nie jest też nią doradztwo strategiczne w zakresie kierunkowych i systemowych decyzji odnośnie strategii danego przedsiębiorstwa, Wnioskodawca ma za zadanie jedynie analizować dane, dokonywać obliczeń, wycen, analiz ryzyka i przedstawiać je osobom decyzyjnym w zagregowanej formie, jak również prowadzi pośrednictwo handlowe pomiędzy Zleceniodawcą, a potencjalnymi kontrahentami. Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy RPIT (15%), tj.: a) reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU 18.20.30.0); b) pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU 45.40.40.0); c) pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1); d) magazynowania i przechowywania cieczy i gazów (PKWiU 52.10.12.0), magazynowania i przechowywania towarów w strefach wolnocłowych (PKWiU ex 52.10.19.0), parkingowych (PKWiU 52.21.24.0), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU ex 52.21.29.0), pilotowania na wodach morskich i przybrzeżnych (PKWiU ex 52.22.13.0), pilotowania na wodach śródlądowych (PKWiU ex 52.22.14.0); e) licencyjnych związanych z: - nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0), - nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0), - nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0), - nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0), - nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0), - nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0); f) związanych ze sprzedażą miejsca reklamowego w wykazach i listach (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.40.0); g) związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60); h) przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99); i) finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów; j) związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3); k) prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów; l) firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów – w tym zakresie, kluczowe jest to, że wymienione w literze (k) usługi doradztwa odnoszą się tylko do usług doradztwa związanych z zarządzaniem. Symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% będą podlegać tylko te usługi, natomiast pozostałe doradztwo, tj. nie związane z zarządzeniem, będzie podlegać stawce 8,5%. Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa związanych z zarządzaniem, tym samym, to grupowanie nie jest dla niego właściwe; m) reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73); n) fotograficznych (PKWiU 74.2); o) tłumaczeń pisemnych i ustnych (PKWiU 74.3), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów; p) związanych z zatrudnieniem (PKWiU dział 78); q) przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych oraz pozostałych usług rezerwacji i usług z nią związanych (PKWiU dział 79); r) detektywistycznych i ochroniarskich (PKWiU dział 80), z wyjątkiem robót związanych z instalowaniem systemów przeciwpożarowych i przeciwwłamaniowych z późniejszym monitoringiem; s) obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30); t) w zakresie pomocy społecznej bez zakwaterowania (PKWiU ex dział 88), z wyłączeniem usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej świadczonych osobom niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.14), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej świadczonych osobom dorosłym niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.15), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi, z wyłączeniem opieki nad dziećmi niepełnosprawnymi (PKWiU 88.91.11), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi i młodzieżą niepełnosprawną (PKWiU 88.91.12), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania świadczonych przez opiekunki do dzieci (PKWiU 88.91.13), pozostałych usług pomocy społecznej bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 88.99.19); u) kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90); v) związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93). Żadna z powyższych usług nie jest zbliżona zakresem do przedmiotu Usługi Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2a ustawy RPIT (14%), tj.: a) w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86) – Wnioskodawca nie świadczy usług w zakresie opieki zdrowotnej; b) architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71): · Wnioskodawca nie świadczy usług w zakresie projektowania budynków mieszkalnych i niemieszkalnych; · Wnioskodawca nie świadczy usług doradztwa technicznego w rozumieniu tego działu PKWiU, tj. świadczy usługi doradcze pod kątem optymalizacji finansowej przedsięwzięć infrastrukturalnych (i innych wymienionych w stanie faktycznym), nie są to jednak usługi doradztwa technicznego dotyczące zasad i metod inżynierskich, nie wykonuje analiz, badań i przeglądów (np. instalacji elektrycznej), nie wydaje opinii rzeczoznawczych w zakresie stanu technicznego instalacji, budynków czy budowli, nie wykonuje również badań technicznych uszkodzonego systemu inżynieryjnego lub konstrukcji celem określenia jego przyczyn, nie realizuje usług nadzoru budowlanego, nie sporządza wniosku o uzyskanie zezwoleń środowiskowych; · Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z projektowaniem technicznym; · Wnioskodawca nie świadczy usług w zakresie geodezji, geologii czy geofizyki itp.; c) w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1) – Wnioskodawca nie świadczy usług w zakresie tworzenia wzorów, tkanin, grafik, dekoracji, projektowania przemysłowego itp. Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy RPIT (12%), gdyż opisane tam usługi dotyczą branży IT, a Wnioskodawca nie świadczy w żadnym zakresie usług programistycznych/informatycznych. Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy RPIT (10%), tj. w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek, z uwagi na fakt, że nie znajduje się to w zakresie Usługi Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy RPIT (8,5%), tj.: a) z tzw. „nieodpłatnych świadczeń”; b) z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą; c) związanych z zakwaterowaniem (PKWiU dział 55); d) wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych (PKWiU 68.20.1); e) w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72); f) wynajmu i dzierżawy: - samochodów osobowych i furgonetek, bez kierowcy (PKWiU 77.11.10.0); - pozostałych pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli), bez kierowcy (PKWiU 77.12.1); - środków transportu wodnego bez załogi (PKWiU 77.34.10.0); - środków transportu lotniczego bez załogi (PKWiU 77.35.10.0); - pojazdów szynowych (bez obsługi) (PKWiU 77.39.11.0); - kontenerów (PKWiU 77.39.12.0); - motocykli, przyczep kempingowych i samochodów z częścią mieszkalną, bez kierowcy (PKWiU 77.39.13.0); - własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKWiU 77.40); g) pomocy społecznej z zakwaterowaniem (PKWiU dział 87). Żadna z powyższych usług nie jest zbliżona zakresem do przedmiotu Usługi Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy RPIT (5,5%), tj.: a) z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton; b) prowizji uzyskanej z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaczków pocztowych, żetonów i kart magnetycznych do automatów; c) z odpłatnego zbycia świadectw pochodzenia. Żadna z powyższych usług nie jest zbliżona zakresem do przedmiotu Usługi Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy RPIT (3%), tj.: a) z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%; b) z działalności usługowej w zakresie handlu; c) związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU 01.62.10.0); d) z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz prezerw z ryb i innych surowców z połowów; e) o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-21 ustawy o podatku dochodowym; f) z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących: - środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych; - składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł; - składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych; g) z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku przedsiębiorstwa w spadku. Żadna z powyższych usług nie jest zbliżona zakresem do przedmiotu Usługi Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie świadczy i nie osiąga przychodów z usług wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 8 ustawy RPIT (2%), gdyż dotyczy on sprzedaży przetworzonych w sposób inny niż przemysłowy produktów roślinnych i zwierzęcych, co nie jest w żadnym zakresie przedmiotem Usług Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie otrzymuje również przychodów z tytułów określonych w literach od b do h punktu 5 artykułu 12 ustępu 1 Ryczałt PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), tj.: b) przychodów ze świadczenia usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU 84.25.11.0); c) przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85); d) przychodów ze świadczenia usług związanych z działalnością bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałych usług w zakresie kultury (PKWiU dział 91); e) przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego; f) prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu; g) prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy; h) przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym. Żadna z powyższych usług nie jest zbliżona zakresem do przedmiotu Usługi Wnioskodawcy. W efekcie jedyną kategorią działalności wymienioną w art. 12 ust. 1 ustawy RPIT, która pasuje do czynności wykonywanych przez Wnioskodawcę jest wymieniona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy RPIT kategoria: „przychody z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8”, opodatkowana stawką 8,5%. Tym samym, zdaniem Wnioskodawcy z uwagi na to, że: · jako przeważający kod działalności gospodarczej Wnioskodawcy został wybrany kod PKD 2025 74.99.Z, którego odpowiednikiem i właściwym odwzorowaniem w odniesieniu do Usługi Wnioskodawcy jest kod PKWiU 74.90.12, · w wyniku analizy negatywnej Wnioskodawca wykazał, że odpowiednim zaklasyfikowaniem Usługi Wnioskodawcy będzie przypisanie jej do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy RPIT, to zdaniem Wnioskodawcy, do opisanych w stanie faktycznym Usług może i powinien zastosować stawkę ryczałtu 8,5%, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy RPIT. Powyższe, zostało potwierdzone przez szereg interpretacji indywidualnych prawa podatkowego wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (dalej: DKIS). Przykładowo w interpretacji indywidualnej z 9 grudnia 2024 r. sygn. 0114-KDIP3- 1.4011.766.2024.2.AC DKIS zgodził się ze stanowiskiem własnym wnioskodawcy oraz stwierdził, że: „Z przedstawionego opisu stanu faktycznego wynika, że w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi polegające na kompleksowym zbieraniu danych o wskazanych przez Usługodawcę podmiotach (przedsiębiorstwach) i dokonywaniu wycen tych podmiotów. Według Pana najbardziej prawdopodobną klasyfikacją dla świadczonych usług jest grupowanie PKWiU 74.90.12 – usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Analiza przedstawionego opisu sprawy na tle obowiązujących przepisów prawa prowadzi do wniosku, że dla przychodów uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.12 właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełnia Pan ustawowe warunki przewidziane dla tej formy opodatkowania. Ustawodawca nie przewidział bowiem dla tego typu usług innej stawki ryczałtu”. Możliwość zastosowania stawki 8,5% w odniesieniu do PKWiU 74.90.12 została również potwierdzona w następujących interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego: • 0114-KDIP3-1.4011.347.2024.2.AC, • 0114-KDIP3-1.4011.1098.2023.3.AC, • 0115-KDST2-2.4011.521.2023.2.KK, • 0115-KDST2-2.4011.417.2023.3.PR, • 0114-KDIP2-2.4011.177.2022.2.AG. Reasumując, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w zakresie świadczonej przez niego Usługi odpowiednim kodem będzie kod PKWiU 74.90.12, w związku z tym właściwym zaklasyfikowaniem będzie przypisanie jej do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy RPIT, tym samym do opisanej w stanie faktycznym Usługi może i powinien zastosować stawkę ryczałtu 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Według ww. przepisu: 1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6) (uchylony) 2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Regulację tę należy odczytywać jako zasadę, według której przychody z działalności usługowej są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju usług do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których stosowane są odmienne stawki. Zwracam uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Ponadto podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%. W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że od listopada 2017 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną od 2025 r. zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Prowadzana przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. (...) lutego 2025 r. złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie świadczy Pan usług na rzecz byłego pracodawcy, tj. nie świadczy tych usług w tym samym roku, w którym wykonywał analogiczne czynności na rzecz byłego/obecnego pracodawcy oraz w roku następnym. Nie jest Pan podmiotem opłacającym podatek w formie karty podatkowej, nie korzysta z okresowego zwolnienia z podatku dochodowego, nie prowadzi apteki, nie sprzedaje ani nie kupuje wartości dewizowych oraz nie handluje częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych oraz nie wytwarza Pan również wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym. W żadnym z lat podatkowych, w których korzystał Pan, korzysta i zamierza korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie uzyskał Pan przychodu powyżej 2 mln EUR. Prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności, przy czym osiąga Pan jedynie jeden rodzaj przychodów – z tytułu świadczenia usług opisanych w złożonym wniosku, tj. z działalności gospodarczej. Gdyby w przyszłości osiągał Pan przychody z różnego rodzaju działalności, będzie Pan prowadził oddzielną ewidencję dla każdego z nich. Na podstawie umowy B2B świadczy Pan usługi na rzecz polskiej spółki. W ramach umowy, zobowiązał się Pan do świadczenia kompleksowych usług obejmujących różnorodne aspekty, w których wymienić można następujące czynności: · kwantyfikacja roszczeń/zmian pod względem finansowym i czasowym, · doradztwo w doborze alternatywnych projektów, rozwiązań technicznych, technologicznych i organizacyjnych w celu optymalizacji wyniku finansowego, · konsultacje techniczne w zakresie użycia odpowiednich usług oraz materiałów pod względem ich optymalnego zastosowania, · wycena projektów/kosztorysowanie, · kontaktowanie się z potencjalnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty Zleceniodawcy, · wyszukiwanie potencjalnych klientów według przedstawionych przez Zleceniodawcę kryteriów. Powyższe czynności całościowo stanowią usługę, która wymaga zaawansowanych i specjalistycznych umiejętności. Nie uczestniczy Pan w procesie decyzyjnym, tj. nie podejmuje strategicznych/zarządczych decyzji w imieniu Zleceniodawcy, nie zawiera w jego imieniu umów, wykonuje jedynie usługi pośrednictwa komercyjnego, wyceny i doradztwa. Świadczy Pan usługę polegającą w pierwszej kolejności na kontakcie z potencjalnymi klientami Zleceniodawcy, którzy są podmiotami realizującymi projekty infrastrukturalne, jak również projekty z innych branż budowlanych (kubatura, elektrownie i elektro-ciepłownie). Następnie na podstawie zebranych danych przeprowadza Pan szereg specjalistycznych czynności, tj. np. analizy techniczne i/lub technologiczne, wyceny, kwantyfikacje roszczeń, kosztorysowanie. Kolejnym krokiem jest przedstawienie wyniku swoich prac właściwym osobom decyzyjnym klienta lub do Zleceniodawcy celem podjęcia przez niego dalszych, wiążących decyzji. Czynności wykonywane przez Pana mają charakter analityczny i nie polegają na doradzaniu strategicznym, czy też zarządczym, a jedynie na dostarczeniu osobom decyzyjnym zagregowanych danych w postaci analiz/wycen. Wykonywane przez Pana czynności mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń. Zauważyć należy, że zgodnie z wyjaśnieniami do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (t. j. Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), dział 74 „Pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna” obejmuje: - usługi w zakresie specjalistycznego projektowania, - usługi fotograficzne, - usługi związane z tłumaczeniami, - pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane. Dział ten nie obejmuje: - usług prawniczych i rachunkowo-księgowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 69, - usług doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, sklasyfikowanych w 70.22, - usług w zakresie architektury i inżynierii, sklasyfikowanych w 71.1, - badań i analiz technicznych, sklasyfikowanych w 71.20, - badań naukowych i prac rozwojowych, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 72, - reklamy i badania rynku, sklasyfikowanych w odpowiednich grupowaniach działu 73. W dziale 74 mieści się grupowanie 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”, które obejmuje: · usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową, · usługi wyceny antyków, biżuterii itp. Grupowanie to nie obejmuje: · usług wyceny dla towarzystw ubezpieczeniowych, sklasyfikowanych w 66.21.10.0, · usług pośrednictwa w sprzedaży nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.1, · usług pośrednictwa związanych z wyceną nieruchomości, sklasyfikowanych w 68.31.16.0. W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.12.0 należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1- 4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W związku z powyższym, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że do przychodów ze świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń, właściwa jest/będzie 8,5% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Interpretacja indywidualna została wydana, pomimo podania przez Pana we własnym stanowisku klasyfikacji PKWiU 74.90.12 zamiast pełnego numeru klasyfikacji usługi, tj. 74.90.12.0. Powyższe uznaję za oczywistą omyłkę pozostającą bez wpływu na rozstrzygnięcie. W odniesieniu do powołanego przez Pana wyroku i interpretacji indywidualnych wskazuję, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.