0112-KDSL1-2.4011.168.2025.2.PSZ

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 kwietnia 2025 r. (wpływ 11 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca od (...) października 2024 r. prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, pod firmą (...), prowadzoną pod adresem (...), zarejestrowaną w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) pod numerem NIP: (...) i numerem REGON: (...). Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm. – dalej: ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)) i rozlicza się na podstawie ewidencji przychodów, a wybraną przez podatnika formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Wskazane w CEIDG przez Wnioskodawcę kody PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) to: - 62.02.Z – Działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki, - 62.01.Z – Działalność związana z oprogramowaniem, - 62.03.Z – Działalność związana z zarządzaniem urządzeniami informatycznymi. Na dzień złożenia wniosku o interpretację, podatnik nie dokonywał aktualizacji kodów z PKD 2007 na PKD 2025 w CEIDG, w związku ze zmianami wynikającymi z Rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 18 grudnia 2024 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD), z ostrożności jednak wskazuje również nowe kody: - 62.20.B Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznym (dawne PKD 62.02.Z i 62.03.Z), - 62.10.B Pozostała działalność w zakresie programowania (dawne PKD 62.01.Z). Wnioskodawca wskazuje iż podmioty zarejestrowane w CEIDG, KRS (Krajowy Rejestr Sądowy) lub rejestrze REGON mogą do 31 grudnia 2026 r. samodzielnie dokonać przeklasyfikowania kodu określającego przedmiot dotychczas prowadzonej działalności: z PKD 2007 na PKD 2025. Po upływie tego okresu przejściowego, planuje się wprowadzenie automatycznego przeklasyfikowania tych podmiotów w CEIDG, KRS, w rejestrze REGON oraz innych rejestrach urzędowych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podatnik wykonuje na rzecz swoich klientów, zadania administratora sieciowego zajmującego się głównie urządzeniami typu firewall. Działalność podatnika w szczególności polega na :

- świadczeniu usług związanych z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowaniu, rozwoju i wdrażaniu oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci, - wymianie starych urządzeń typu firewall na nowe, konfiguracji podstawowej firewalli, - konfigurowaniu systemów wirtualnych na serwerze, tworzeniu planów działania na migracje ze starego do nowego sprzętu, a także konsolidacji i redukcji liczby urządzeń, - tworzeniu nowej dokumentacji technicznej, diagramów sieciowych, uaktualnianiu procedur wewnętrznych oraz wewnętrznej bazy wiedzy, - tworzeniu instrukcji i dokumentacji dla zespołu jak wykonywać daną pracę oraz uaktualnianiu bazy wiedzy dla innych administratorów, wdrażaniu i przyuczeniu do projektu nowych pracowników, - prowadzeniu badań sieciowych (np. przy przenoszeniu urządzeń do nowych sieci) oraz prowadzeniu dokumentacji (adresów IP, używanych portów, prędkość/dupleks itp.), - udzielaniu pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego oraz technologii informatycznych, - udzielaniu pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce, udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie, - świadczeniu usług kontroli, oceny i dokumentowania systemów serwerowych, sieci lub technologii dla elementów, wydajności przetwarzania danych i bezpieczeństwa. Przy czym, Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem, z doradztwem w zakresie oprogramowania oraz z instalowaniem oprogramowania. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz innych przedsiębiorców. Jako formę opodatkowania wnioskodawca wybrał ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, a osiągnięty przychód zamierza opodatkować 8,5% stawką ryczałtu – rozpoczynając od 2024 r. Wnioskodawca oświadcza, że wobec niego nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm. – dalej: ustawa o ryczałcie), oraz że nie przekroczył w roku podatkowym poprzedzającym rok podatkowy będący przedmiotem pytania, limitu określonego w art. 6 ust. 4 tejże ustawy. W związku z powyższym powstała wątpliwość, jaka stawka ryczałtu od przychodów będzie właściwa dla działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym przewiduje bowiem 12% stawkę ryczałtu dla usług wskazanych wprost w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b. ustawy o ryczałcie). W przepisie tym są wymienione usługi: - związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 62.02.10.0), - związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), - objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), - związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), - w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), - związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Natomiast pozostali informatycy, którzy nie wykonują żadnego z wymienionych rodzajów usług, mają prawo do niższego ryczałtu – według stawki 8,5%. Tak wynika z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy, który co do zasady przewiduje taką właśnie stawkę dla działalności usługowej. W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania: 1. Kiedy (dd-mm-rrrr) osiągnął Pan pierwszy przychód z tytułu świadczenia usług będących przedmiotem Pana zapytania? Odpowiedź: Pierwszy przychód osiągnął Pan (...) października 2024 r. 2. Czy złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to kiedy (dd-mm-rrrr)? Odpowiedź: Tak, oświadczenie o wyborze ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone wraz z wnioskiem rejestracyjnym w CEiDG (...) września 2024 r. (data rozpoczęcia działalności to (...) października 2024 r.). 3. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza była/jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)? Odpowiedź: Tak, w Pana ocenie prowadzona działalność jest działalnością usługową w rozumieniu ww. ustawy. 4. Jak są sklasyfikowane – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) – faktycznie świadczone przez Pana usługi wykonywane w ramach zadań administratora sieciowego, których dotyczy wniosek (proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką – dla usług będących przedmiotem zapytania). Odpowiedź: W Pana ocenie, opisana we wniosku działalność usługowa jest sklasyfikowana pod PKWiU 62.01.12.0, tj.: „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” w zakresie jakim dotyczy świadczenia usług polegających na: 1) świadczeniu usług związanych z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci, 2) wymianie starych urządzeń typu firewall na nowe, konfiguracji podstawowej firewalli, 3) konfigurowaniu systemów wirtualnych na serwerze, tworzeniu planów działania na migracje ze starego do nowego sprzętu, a także konsolidacji i redukcji liczby urządzeń, 4) tworzeniu nowej dokumentacji technicznej, diagramów sieciowych, uaktualnianiu procedur wewnętrznych oraz wewnętrznej bazy wiedzy, 5) tworzeniu instrukcji i dokumentacji dla zespołu jak wykonywać daną pracę oraz uaktualnianiu bazy wiedzy dla innych administratorów, wdrażaniu i przyuczeniu do projektu nowych pracowników, 6) prowadzeniu badań sieciowych (np. przy przenoszeniu urządzeń do nowych sieci) oraz prowadzenie dokumentacji (adresy IP, używane porty, prędkość/dupleks itp.), oraz pod PKWiU 62.02.30.0, tj.: „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, w zakresie w jakim dotyczy świadczenia usług polegających na: 1) udzielaniu pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego oraz technologii informatycznych, 2) udzielaniu pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce, udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie, 3) świadczeniu usług kontroli, oceny i dokumentowania systemów serwerowych, sieci lub technologii dla elementów, wydajności przetwarzania danych i bezpieczeństwa. 5. Jakie konkretnie czynności wykonywał/wykonuje Pan w ramach świadczonych usług będących przedmiotem wniosku? Proszę – w odniesieniu do każdej z usług szczegółowo opisać charakter tych usług, tj. wskazać: · na czym one polegały/polegają, · czego dotyczyły/dotyczą, · jaki był/jest ich zakres, · co było/jest ich efektem. Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z dziewięciu ww. przez Pana usług. Odpowiedź: 1) świadczenie usług związanych z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci: a) Usługi polegają na tworzeniu oraz wdrażaniu planów bezpieczeństwa w oparciu o firewalle (głównie (...)). b) Dotyczą głównie środowisk sieciowych dużych organizacji, w których kluczowe jest zapewnienie separacji między segmentami i minimalizacja ryzyka nieautoryzowanego dostępu. c) Zakres obejmuje projektowanie struktury reguł, segmentacji sieci oraz konfiguracji dostępu. d) Efektem jest wdrożenie bezpiecznego środowiska sieciowego z właściwie skonfigurowanym dostępem. 2) wymiana starych urządzeń typu firewall na nowe, konfiguracja podstawowa firewalli: a) Usługi obejmują migrację starych urządzeń do nowych platform obsługujących wiele (...) (wirtualnych firewalli). b) Dotyczą środowisk, gdzie konieczna jest modernizacja przestarzałej infrastruktury w celu zwiększenia wydajności i skalowalności. c) Zakres obejmuje fizyczną i logiczną wymianę, konfigurację interfejsów i bazowych ustawień. d) Efektem jest uruchomienie nowoczesnych urządzeń zabezpieczających. 3) konfigurowanie systemów wirtualnych na serwerze, tworzenie planów działania na migracje ze starego do nowego sprzętu, a także konsolidacja i redukcja liczby urządzeń: a) Usługa polega na planowaniu i przeprowadzaniu migracji do środowisk z wirtualnymi firewallami. b) Dotyczą migracji środowisk z tradycyjnych urządzeń do platform z (...) w celu lepszego zarządzania i redukcji kosztów sprzętowych. c) Zakres to przygotowanie dokumentacji migracyjnej, koordynacja zespołów i optymalizacja liczby urządzeń. d) Efektem jest zmniejszenie liczby fizycznych urządzeń i obniżenie kosztów operacyjnych. 4) tworzenie nowej dokumentacji technicznej, diagramów sieciowych, uaktualnianie procedur wewnętrznych oraz wewnętrznej bazy wiedzy: a) Usługa polega na przygotowaniu aktualnej dokumentacji sieciowej, schematów topologii oraz procedur działania. b) Dotyczą projektów migracyjnych i bieżącej obsługi środowisk firewallowych, gdzie ważna jest ciągłość wiedzy i możliwość szybkiego odnalezienia kluczowych informacji. c) Zakres to również aktualizacja wewnętrznej bazy wiedzy. d) Efektem jest lepsza organizacja pracy i możliwość łatwego utrzymania systemu przez inne zespoły. 5) tworzenie instrukcji i dokumentacji dla zespołu jak wykonywać daną pracę oraz uaktualnianie bazy wiedzy dla innych administratorów, wdrażanie i przyuczenie do projektu nowych pracowników: a) Tworzy Pan instrukcje krok po kroku dotyczące migracji i konfiguracji, które są wykorzystywane przez inne osoby z zespołu. b) Dotyczą wsparcia zespołu operacyjnego oraz zapewnienia wiedzy technicznej nowym członkom pracującym przy migracjach. c) Zakres obejmuje też wdrażanie nowych pracowników do projektu. d) Efektem jest zapewnienie ciągłości pracy i standaryzacja działań. 6) prowadzenie badań sieciowych (np. przy przenoszeniu urządzeń do nowych sieci) oraz prowadzenie dokumentacji (adresy IP, używane porty, prędkość/dupleks itp.): a) Wykonuje Pan testy i analizę sieci w celu potwierdzenia poprawności działania po migracjach lub zmianach. b) Dotyczą weryfikacji działania urządzeń po migracjach oraz zapewnienia zgodności z wymaganiami sieciowymi klienta. c) Zakres to m.in. analiza portów, adresacji, ustawień dupleks/prędkość. d) Efektem jest potwierdzenie stabilności sieci i dokumentacja techniczna stanu. 7) udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego oraz technologii informatycznych: a) Usługa polega na reagowaniu na zgłoszenia błędów lub awarii – również niezwiązanych bezpośrednio z projektem migracyjnym. b) Dotyczą bieżącego wsparcia infrastruktury sieciowej, w tym awarii firewalli, błędów konfiguracyjnych lub problemów użytkowników końcowych. c) Zakres obejmuje analizę problemu i usunięcie przyczyny. d) Efektem jest przywrócenie działania sprzętu lub usługi. 8) udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce, udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie: a) Pomaga Pan klientom w relokacji systemów informatycznych – np. do nowych lokalizacji lub po wymianie sprzętu. b) Dotyczą projektów fizycznego lub logicznego przenoszenia środowisk, najczęściej w związku z modernizacją lub zmianą lokalizacji. c) Zakres obejmuje konfigurację środowiska i wsparcie przy problemach. d) Efektem jest sprawne uruchomienie systemów w nowym miejscu. 9) świadczenie usług kontroli, oceny i dokumentowania systemów serwerowych, sieci lub technologii dla elementów, wydajności przetwarzania danych i bezpieczeństwa: a) Usługa obejmuje analizę działania firewalli oraz systemów sieciowych – m.in. pod kątem wydajności i bezpieczeństwa. b) Dotyczą oceny efektywności działania systemów po migracjach oraz identyfikacji obszarów wymagających poprawy w konfiguracji lub bezpieczeństwie. c) Zakres to przygotowanie raportów i zalecanych zmian. d) Efektem jest poprawa stabilności i zabezpieczenia środowiska. 6. Czy świadczone przez Pana usługi wykonywane w ramach zadań administratora sieciowego: - są odrębnymi usługami, za które klient płaci Panu osobne wynagrodzenie za każdą z tych odrębnych usług, czy - są elementami jednego całościowego świadczenia, za które klient płaci Panu jedno wynagrodzenie? Odpowiedź: Wszystkie opisane czynności są elementami jednego całościowego świadczenia, za które klient płaci jedno wynagrodzenie. 7. Czy prowadził/prowadzi Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie? Odpowiedź: Prowadzi Pan ewidencję przychodów umożliwiającą określenie przychodu z każdego rodzaju działalności odrębnie. Nie prowadzi Pan natomiast ewidencji w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju czynności określonych w punkcie 5 powyżej odrębnie, ponieważ czynności te są elementami jednego całościowego świadczenia.

Pytanie

Czy przychód osiągany przez Wnioskodawcę z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług podlega opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%?

Pana stanowisko w sprawie Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f. W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o PIT za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o PIT (pozarolnicza działalność gospodarcza), uważa się kwoty należne choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Z powołanych przepisów wynika, że przychodem z działalności gospodarczej są również przychody z najmu, podnajmu, dzierżawy, poddzierżawy oraz z innych umów o podobnym charakterze, składników majątku związanych z działalnością gospodarczą (określone w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o PIT). Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że użyte przez ustawodawcę określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: jeśli podatnik nie uzyskuje przychodów z prowadzenia apteki, kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii). Ponadto podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: - samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem; - w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków; - samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto podatnik nie może opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie zmiany formy opodatkowania na ryczałt. Z przedstawionego przez Wnioskodawcę stanu faktycznego wynika, że w jego przypadku nie zachodzą wspomniane negatywne przesłanki. Ponadto Wnioskodawca może stosować zryczałtowany podatek dochodowy bowiem uzyskane w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie). W kwestii właściwej stawki podatku należy wspomnieć, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych jest wyjątkowym podatkiem dla osób fizycznych, który jako jedyny umożliwia stosowania wielu stawek podatku jednocześnie. Ustawodawca przewidział następujące stawki ryczałtu: 17%; 15%; 14%; 12%; 10%; 8,5%; 12,5%; 8,5%; 5,5%; 3% oraz 2%. Stosowanie poszczególnych stawek zależy od wykonywanych przez podatnika usług. Stawka podatku dla konkretnej usługi uzależniona jest od właściwego dla niej kodu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług). Niestety klasyfikacja ze względu na swój ograniczony charakter nie odnosi się wprost do wszystkich usług. W ocenie Wnioskodawcy, opisana we wniosku działalność powinna zostać sklasyfikowana pod PKWiU 62.01.12.0, tj.: „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” w zakresie jakim dotyczy świadczenia usług polegających na: - świadczeniu usług związanych z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci, - wymianie starych urządzeń typu firewall na nowe, konfiguracji podstawowej firewalli, - konfigurowaniu systemów wirtualnych na serwerze, tworzeniu planów działania na migracje ze starego do nowego sprzętu, a także konsolidacji i redukcji liczby urządzeń, - tworzeniu nowej dokumentacji technicznej, diagramów sieciowych, uaktualnianiu procedur wewnętrznych oraz wewnętrznej bazy wiedzy, - tworzeniu instrukcji i dokumentacji dla zespołu jak wykonywać daną pracę oraz uaktualnianiu bazy wiedzy dla innych administratorów, wdrażaniu i przyuczeniu do projektu nowych pracowników, - prowadzeniu badań sieciowych (np. przy przenoszeniu urządzeń do nowych sieci) oraz prowadzenie dokumentacji (adresy IR używane porty, prędkość/dupleks itp.), oraz pod PKWiU 62.02.30, tj.: „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, w zakresie w jakim dotyczy świadczenia usług polegających na: - udzielaniu pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego oraz technologii informatycznych, - udzielaniu pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce, udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie, - świadczeniu usług kontroli, oceny i dokumentowania systemów serwerowych, sieci lub technologii dla elementów, wydajności przetwarzania danych i bezpieczeństwa. Wskazać należy, iż klasyfikacja PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem. Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem, dotyczą oprogramowania. Natomiast w ocenie Wnioskodawcy, w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem ewidencjonowanym świadczy on na rzecz różnych kontrahentów usługi teleinformatyczne, objęte grupowaniami PKWiU: · 62.01.12.0 – Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, · 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Wobec powyższego, Wnioskodawca powinien opodatkować świadczone przez siebie usługi według stawki ryczałtu 8,5%. Powyższe znajduje potwierdzenie w indywidualnych interpretacjach podatkowych Dyrektora KIS: W interpretacji z 23 maja 2024 r., o sygn. 0114-KDIP3.1.4011.174.2024.3.AC Dyrektor KIS uznał, że ryczałtem 8,5 % objęte są: 1) usługi związane z projektowaniem w zakresie rozwoju i wdrażania sieci klienta w obszarach: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne (rozwiązania sprzętowe) dla klientów PKWiU 62.01.12; 2) usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i rozwiązaniami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci lokalnych PKWiU 62.01.12; 3) usługi pomocy technicznej mających na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, PKWiU 62.02.30; 4) udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu oraz migracjach systemów komputerowych klienta na nowe miejsce, PKWiU 62.02.30; 5) udzielania pomocy technicznej klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek mikroukładowych, zastępowania nowszą wersją systemów sterowania urządzeniami komputerowymi, PKWiU 62.02.30; 6) udzielania pomocy technicznej klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, testowanie podstawowego sprzętu układowego oraz jego naprawę, PKWiU 62.02.30; 7) udzielania pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemów komputerowych, PKWiU 62.02.30; 8) usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania systemów serwerowych, sieci lub technologii dla elementów, wydajności, przetwarzania danych i bezpieczeństwa, PKWiU 62.02.30. W interpretacji z 2 lipca 2024 r., o sygn. 0115-KDST2-2.4011.229.2024.2.RS Dyrektor KIS uznał że ryczałtem 8,5 %, jako sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, objęte są usługi: 1) przeglądu aktualnego poziomu zabezpieczeń sieci oraz istniejących urządzeń w celu opracowania rekomendowanych zmian i optymalnego sposobu wdrożenia ulepszenia danej sieci (już istniejącej). Przygotowuje Pan listę rekomendacji, które mają na celu poprawę funkcjonowania sieci, 2) zaprojektowania sieci w danym obiekcie (stadion, biuro, magazyn, fabryka, budynek użyteczności publicznej, kompleks budynków, itp.) oraz przygotowanie dokumentacji projektowej (mającej na celu zaprezentowanie koncepcji). Obejmuje ono w szczególności rozplanowanie położenia odpowiednich urządzeń na planie obiektu, z uwzględnieniem ich zasięgu oraz zapewnienia zasilania tych urządzeń, 3) zaplanowania zakupu odpowiednich urządzeń (według zapotrzebowania wynikającego z planu) oraz ewentualne wprowadzenie zamienników lub rozwiązań alternatywnych – jeśli konieczny jest zakup nowego sprzętu, 4) skonfigurowania sprzętu oraz jego oprogramowania tak żeby spełniał funkcje założone w projekcie, 5) przygotowania dokumentacji powykonawczej (zawierającej podsumowanie wdrożonej konfiguracji urządzeń) 6) ewentualnego wsparcie Klienta w bieżącym użytkowaniu wdrożonej sieci (wsparcie obejmuje w szczególności konsultacje telefoniczne, naprawę zgłaszanych błędów i usterek, wizytę u Klienta, gdy sytuacja tego wymaga), 7) ewentualnego przeszkolenia pracowników Klienta z zasad funkcjonowania wdrożonych rozwiązań (jeśli Klient wymaga przeprowadzenia takiego szkolenia). W interpretacji z 22 października 2024 r., o sygn. 0115-KDST2-1.4011.425.2024.3.KB Dyrektor KIS uznał że ryczałtem 8,5 % objęte są następujące usługi: 1) projektowanie integracji między systemami informatycznymi z zachowaniem obowiązujących wymagań bezpieczeństwa; 2) rozwój istniejącej sieci komputerowej i dobór urządzeń sieciowych; 3) mapowanie wymagań klienta oraz projektowanie koncepcji rozwiązań opartych o nowoczesne technologie; 4) opracowanie dokumentacji w formie graficznej oraz opisowej projektowanych rozwiązań; 5) definiowanie wymagań testowych w formie procedur wykonywanych przez administratorów sieci i systemów. Zgodnie z opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi wydaną dnia (...) 2024 r., sygn.: (...), powyżej przedstawione usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0, tj. „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. W interpretacji z 31 października 2024 r., o sygn. 0113-KDIPT2.1.4011.660.2024.2.DJD Dyrektor KIS uznał że ryczałtem 8,5 % objęte są: 1) usługi związane z projektowaniem w zakresie rozwoju i wdrażania sieci klienta w obszarach: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne (rozwiązania sprzętowe) dla klientów. Obejmują dobór odpowiedniego sprzętu sieciowego (przełączniki sieciowe LAN, SAN) spełniającego wymagania klienta oraz zapewniającego kompatybilność z już posiadanym sprzętem klienta, instalacja/wymiana sprzętu w siedzibie/centrum przetwarzania danych klienta, połączenie/okablowanie sieciowe, podłączenie do zasilania (PKWiU 62.01.12.0); 2) usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i rozwiązaniami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci lokalnych. Obejmują dobór sprzętu sieciowego z zakresu bezpieczeństwa infrastruktury sieciowej – urządzenia firewall, dobór sprzętu komputerowego oraz dostępowego, analizę podatności dobieranego rozwiązania na ataki i włamania, wewnętrzne i zewnętrzne – fizyczne, jak i cybersecurity (PKWiU 62.01.12.0); 3) udzielanie pomocy technicznej klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek mikroukładowych, zastępowanie nowszą wersją systemów sterowania urządzeniami komputerowymi. Obejmuje aktualizację/rekonfigurację ustawień systemów sterowania oraz mikroukładów przywracająca prawidłową pracę urządzeń, sieciowych, komputerów, serwerów, macierzy dyskowych, bibliotek taśmowych poprzez wymianę całych urządzeń lub ich wadliwych komponentów (PKWiU 62.02.30); 4) usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania systemów serwerowych, sieci lub technologii dla elementów, wydajności, przetwarzania danych i bezpieczeństwa. Obejmują kontrolę posiadanej przez klienta dokumentacji systemów serwerowych, sprawdzenie poprawności wykonania dokumentacji oraz porównanie opisywanego środowiska ze stanem fizycznym, wskazanie miejsc braku spójności istniejącej dokumentacji ze stanem faktycznym (PKWiU 62.02.30); 5) usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Zakres działania – diagnozowanie i usuwanie problemów sprzętowych, naprawa, wymiana uszkodzonych urządzeń sieciowych, komputerów, serwerów lub ich wadliwych komponentów (PKWiU 62.02.30); 6) udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu oraz migracjach systemów komputerowych klienta na nowe miejsce. Obejmuje fizyczne migracje/przenoszenie (demontaż i montaż) urządzeń sieciowych, komputerów, serwerów, bibliotek taśmowych, macierzy dyskowych wraz z okablowaniem i szafami serwerowymi na nowe miejsce, do innej lokalizacji (PKWiU 62.02.30); 7) udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemów komputerowych. Obejmuje pomoc klientowi w optymalizacji systemów komputerowych, weryfikację zgodności posiadanego środowiska komputerowego z dobrymi praktykami, dobór nowych – wydajniejszych rozwiązań sprzętowych, analizę możliwości ewentualnej rozbudowy/modernizacji urządzeń sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.30); 8) udzielanie pomocy technicznej klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, testowanie podstawowego sprzętu układowego oraz jego naprawę. Obejmuje sprawdzanie prawidłowego działania sprzętu komputerowego, sprawdzanie połączeń sieciowych LAN, SAN, zestawienie zaleceń do przeprowadzenia przez klienta ewentualnej aktualizacji systemów komputerowych i diagnozowanie oraz usuwanie problemów sprzętowych, naprawę, wymianę uszkodzonych urządzeń sieciowych, komputerów, serwerów lub ich wadliwych komponentów (PKWiU 62.02.30).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Według ww. przepisu: 1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6) (uchylony) 2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. W myśl art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”. Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależy od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Ponadto podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2 ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3 ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4 ryczałt wynosi 12,5%. Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Z opisu sprawy przedstawionego we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Od (...) października 2024 r. prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą i rozlicza się na podstawie ewidencji przychodów, a wybraną przez Pana formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje Pan na rzecz swoich klientów, zadania administratora sieciowego zajmującego się głównie urządzeniami typu firewall. Opisana przez Pana we wniosku działalność usługowa jest sklasyfikowana pod PKWiU 62.01.12.0, tj.: „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” w zakresie jakim dotyczy świadczenia usług polegających na: 1) świadczeniu usług związanych z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci, 2) wymianie starych urządzeń typu firewall na nowe, konfiguracji podstawowej firewalli, 3) konfigurowaniu systemów wirtualnych na serwerze, tworzeniu planów działania na migracje ze starego do nowego sprzętu, a także konsolidacji i redukcji liczby urządzeń, 4) tworzeniu nowej dokumentacji technicznej, diagramów sieciowych, uaktualnianiu procedur wewnętrznych oraz wewnętrznej bazy wiedzy, 5) tworzeniu instrukcji i dokumentacji dla zespołu jak wykonywać daną pracę oraz uaktualnianiu bazy wiedzy dla innych administratorów, wdrażaniu i przyuczeniu do projektu nowych pracowników, 6) prowadzeniu badań sieciowych (np. przy przenoszeniu urządzeń do nowych sieci) oraz prowadzenie dokumentacji (adresy IP, używane porty, prędkość/dupleks itp.), oraz pod PKWiU 62.02.30.0, tj.: „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, w zakresie w jakim dotyczy świadczenia usług polegających na: 1) udzielaniu pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego oraz technologii informatycznych, 2) udzielaniu pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce, udzielaniu pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie, 3) świadczeniu usług kontroli, oceny i dokumentowania systemów serwerowych, sieci lub technologii dla elementów, wydajności przetwarzania danych i bezpieczeństwa. W uzupełnieniu wniosku szczegółowo scharakteryzował Pan ww. usługi. Wobec Pana nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, oraz nie przekroczył Pan w roku podatkowym poprzedzającym rok 2024, limitu określonego w art. 6 ust. 4 tejże ustawy. W Pana ocenie prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową. Ponadto wskazał Pan, że wszystkie opisane czynności są elementami jednego całościowego świadczenia, za które klient płaci Panu jedno wynagrodzenie. Prowadzi Pan ewidencję przychodów umożliwiającą określenie przychodu z każdego rodzaju działalności odrębnie. Jednak nie prowadzi Pan ewidencji w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju czynności, ponieważ czynności te są elementami jednego całościowego świadczenia. Z opisu sprawy wynika, że wszystkie opisane czynności sklasyfikowane pod symbolami PKWiU 62.01.12.0 i 62.02.30.0 są elementami jednego całościowego świadczenia, za które klient płaci jedno wynagrodzenie wobec tego usługi wykonywane przez Pana należy objąć jedną stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług (elementów jednego całościowego świadczenia), w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 62 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM I DORADZTWEM W ZAKRESIE INFORMATYKI I USŁUGI POWIĄZANE mieści się klasa 62.01 – USŁUGI ZWIĄZANE Z OPROGRAMOWANIEM. Klasa ta obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników. Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: - rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, - pisanie programów na zlecenie użytkownika, - projektowanie stron internetowych. W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH, która obejmuje dwa poniższe grupowania: - PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”, - PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Wyjaśnienia do PKWiU 2015 wskazują, że grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje: - usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne, - usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci. Grupowanie to nie obejmuje: - usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0. Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem. Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które rzeczywiście są związane tylko z oprogramowaniem. Wskazać również należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.01.1 wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii programowania. Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani też pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach polegających na programowaniu (tworzeniu kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem. Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”. Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych. W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp. Analiza wykonywanych przez Pana czynności składających się na jedno całościowe świadczenie, za które klient płaci jedno wynagrodzenie, prowadzi do wniosku, że czynności te są niewątpliwie nakierowane na oprogramowanie, stąd niezasadne jest przyjęcie, że usługi te nie są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem stanowiących przedmiot wniosku usług za związane z oprogramowaniem przemawia fakt, że obejmują one m.in.: świadczenie usług związanych z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa w sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, konfigurowanie systemów wirtualnych oraz szereg czynności dotyczących systemów, systemów komputerowych, sieci, systemów sieciowych, systemów informatycznych, środowisk sieciowych oraz infrastruktury sieciowej. Zauważam, że systemy, systemy komputerowe, systemy informatyczne wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”. Ponadto zgodnie z definicją zawartą w Encyklopedii PWN (...), sieć komputerowa to zestaw sprzętu i oprogramowania pozwalający przekazywać informacje między komputerami (zwanymi węzłami sieci komputerowej). Ponadto, usługą z grupowania PKWiU 62.01.12.0 związaną z oprogramowaniem, jest usługa związana z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci (a więc zaprojektowanie, rozbudowa i jego wdrożenie). Zatem wszelkie usługi – sklasyfikowane w kategorii PKWiU 62.01.1 USŁUGI ZWIĄZANE Z PROJEKTOWANIEM I ROZWOJEM TECHNOLOGII INFORMATYCZNYCH – z nimi związane spełniają przesłankę wykluczającą możliwość zastosowania stawki podatku w wysokości 8,5%. Co istotne w sprawie wskazał Pan, że w ramach wykonywanych czynności świadczy Pan usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa w sieci, tj. projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem oprogramowania. Odnosząc się zatem do sytuacji przedstawionej we wniosku stwierdzam, że przedstawione okoliczności sprawy wskazują, że opisane we wniosku czynności wykonywane w ramach zawartej umowy z klientem, jako jedno całościowe świadczenie, są związane z oprogramowaniem. Za uznaniem tych usług za związane z oprogramowaniem wskazuje opis świadczonych przez Pana usług. Wobec tego uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU 62.01.12.0 oraz PKWiU 62.02.30.0, które są elementami jednego całościowego świadczenia, za które klient płaci jedno wynagrodzenie, powinny być opodatkowane jedną stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak Pan wskazał – 8,5%. Podsumowując, przychód osiągany z tytułu świadczenia opisanych we wniosku usług, które są elementami jednego całościowego świadczenia, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 12%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Odnośnie powołanych interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że powołane interpretacje dotyczą konkretnej sprawy podatnika, osądzonej w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące w Pana sprawie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.