Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
4 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 28 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 7 kwietnia 2025 r. (wpływ 7 i 23 kwietnia 2025 r.)
– w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego
Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod firmą (...). Działalność prowadzona jest w
formie jednoosobowej działalności gospodarczej, a przychody opodatkowane są w
formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
(...) 2025 r. zawarł Pan umowę o świadczenie usług z A z siedzibą w (...). Umowa ta
obowiązuje od 1 marca 2025 r.
Zakres działalności eksperckiej realizowanej przez Pana obejmuje w szczególności:
1) wsparcie administracyjne Zarządu w przygotowaniu projektów dokumentacji
korporacyjnej, rozwiązań strukturalnych w odniesieniu do ładu korporacyjnego (np.
schematy korporacyjne, system informacji zarządczej);
2) bieżące usprawnianie procesu zarządzania pełnomocnictwami oraz matrycy i
repozytorium pełnomocnictw;
3) współpodejmowanie działań w odniesieniu do procesu wewnętrznego zarządzania
umowami w organizacji (z wyłączeniem umów z obszaru HR i B2B) oraz działania w
organizacji repozytorium umów;
4) prowadzenie działań wspierających Prezesa i Zarząd z zakresu relacji inwestorskich;
5) przeglądanie procesów organizacyjnych tak, aby Zarząd mógł skoncentrować się na
najważniejszych kwestiach wspierających organizację - kultura agile, koncentracja
przez Zarząd na biznesie przynoszącym korzyści finansowe;
6) współpracę w organizacji i ogólne wspieranie w procesach odnoszących się do
systemowej funkcji compliance, przy czym działania te będą miały charakter wyłącznie
informacyjny i nie będą stanowiły porad prawnych, ani wiążących rekomendacji
(przypisanych osobom ze stosownymi uprawnieniami zawodowymi);
7) wspieranie w zakresie przygotowania organizacji od strony administracyjno-formalnej
do ekspansji (...);
8) analizowanie umów na wsparcie prawne, posiadanych i zawieranych w przyszłości oraz
monitorowanie repozytorium pozyskanych opinii prawnych;
9) współpracowanie w zakresie wsparcia merytorycznego w odniesieniu do
wprowadzanych przez Zarząd rozwiązań w zakresie ładu korporacyjnego, inicjatyw i
projektów strategicznych;
10) wspieranie od strony administracyjnej prac komitetów sterujących projektami i
usprawnianie procesu raportowania informacji o projektach realizowanych w Biurze
Zarządu;
11) prowadzenie w ramach Biura Zarządu ośrodka administracyjnej koordynacji
ewentualnych kontroli zewnętrznych (innych niż urzędy kontroli skarbowej i prawa
pracy) dla zapewnienia bezpośredniego wpływu zarządu na ten proces i utrzymanie
jakościowego podejścia do tematu;
12) wykonywanie roli lidera w organizacji zespołu Biura Zarządu;
13) przedkładanie raportów z wykonanych czynności, działań oraz dzieł.
W piśmie stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzielił Pan następujących odpowiedzi na
zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163) ma Pan nieograniczony
obowiązek podatkowy w Polsce?
Odpowiedź: Zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku
dochodowym od osób fizycznych ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
2. Czy prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl
art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 776 ze zm.)?
Odpowiedź: Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową
w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
3. Jak jest obecna forma opodatkowania Pana działalności?
Odpowiedź: Obecną formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych.
4. Czy w związku ze świadczeniem usług będących przedmiotem wniosku, wykonywanych
w ramach działalności eksperckiej na rzecz A, uzyskuje Pan przychody ze świadczenia:
a) usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
(PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
zawodów?
b) usług prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział
69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów?
Odpowiedź: Nie uzyskuje Pan przychodów z usług firm centralnych, doradztwa
związanego z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) innych niż świadczone w ramach wolnych
zawodów ani też usług prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego w
ramach świadczenia usług na rzecz A zgodnie z umową z (...) 2025 r.
5. Czy świadczone przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku są wykonywane w
ramach wolnego zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Odpowiedź: Usługi będące przedmiotem wniosku nie są wykonywane w ramach wolnego
zawodu, w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
6. Jak są sklasyfikowane – według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, wprowadzonej
rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej
Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676, ze zm.) – faktycznie
wykonywane przez Pana usługi będące przedmiotem wniosku, tj.:
a) usługa wsparcia administracyjnego Zarządu w przygotowaniu projektów
dokumentacji korporacyjnej, rozwiązań strukturalnych w odniesieniu do ładu
korporacyjnego (np. schematy korporacyjne, system informacji zarządczej);
b) usługa bieżącego usprawniania procesu zarządzania pełnomocnictwami oraz
matrycy i repozytorium pełnomocnictw;
c) usługa współpodejmowania działań w odniesieniu do procesu wewnętrznego
zarządzania umowami w organizacji (z wyłączeniem umów z obszaru HR i B2B) oraz
działania w organizacji repozytorium umów;
d) usługa prowadzenia działań wspierających Prezesa i Zarząd z zakresu relacji
inwestorskich;
e) usługa przeglądania procesów organizacyjnych tak, aby Zarząd mógł skoncentrować
się na najważniejszych kwestiach wspierających organizację - kultura agile,
koncentracja przez Zarząd na biznesie przynoszącym korzyści finansowe;
f) usługa współpracy w organizacji i ogólnego wspierania w procesach odnoszących się
do systemowej funkcji compliance, przy czym działania te będą miały charakter
wyłącznie informacyjny i nie będą stanowiły porad prawnych, ani wiążących
rekomendacji (przypisanych osobom ze stosownymi uprawnieniami zawodowymi);
g) usługa wspierania w zakresie przygotowania organizacji od strony administracyjno-
formalnej do ekspansji (...);
h) usługa analizowania umów na wsparcie prawne, posiadanych i zawieranych w
przyszłości oraz monitorowania repozytorium pozyskanych opinii prawnych;
i) usługa współpracowania w zakresie wsparcia merytorycznego w odniesieniu do
wprowadzanych przez Zarząd rozwiązań w zakresie ładu korporacyjnego, inicjatyw i
projektów strategicznych;
j) usługa wspierania od strony administracyjnej prac komitetów sterujących projektów i
usprawniania procesu raportowania informacji o projektach realizowanych w
Biurze Zarządu;
k) usługa prowadzenia w ramach Biura Zarządu ośrodka administracyjnej koordynacji
ewentualnych kontroli zewnętrznych (innych niż urzędy kontroli skarbowej i prawa
pracy) dla zapewnienia bezpośredniego wpływu zarządu na ten proces i utrzymanie
jakościowego podejścia do tematu;
l) usługa wykonywania roli lidera w organizacji zespołu Biura Zarządu;
m) usługa przedkładania raportów z wykonanych czynności, działań oraz dzieł.
Proszę podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany
w blokach po dwa znaki oddzielone kropką dla wykonywanych przez Pana ww. usług
wykonywanych w ramach działalności eksperckiej na rzecz A.
Odpowiedź: Faktycznie wykonywane usługi na podstawie umowy z A z (...) 2025 r.
sklasyfikowane są w PKWiU w pozycji 82.11.1 jako działalność usługowa związana z
administracyjną obsługą biura. Dotyczy to wszystkich usług wymienionych w umowie –
PKWiU 82.11.10.0 (PKWiU 2015).
7. Jakie dokładnie czynności wykonuje Pan w ramach świadczonych usług będących
przedmiotem wniosku? Należy wskazać na czym konkretnie polegają Pana usługi w
zakresie:
a) wsparcia administracyjnego Zarządu w przygotowaniu projektów dokumentacji
korporacyjnej, rozwiązań strukturalnych w odniesieniu do ładu korporacyjnego (np.
schematy korporacyjne, system informacji zarządczej);
b) bieżącego usprawniania procesu zarządzania pełnomocnictwami oraz matrycy i
repozytorium pełnomocnictw;
c) współpodejmowania działań w odniesieniu do procesu wewnętrznego zarządzania
umowami w organizacji (z wyłączeniem umów z obszaru HR i B2B) oraz działania w
organizacji repozytorium umów;
d) prowadzenia działań wspierających Prezesa i Zarząd z zakresu relacji inwestorskich;
e) przeglądania procesów organizacyjnych tak, aby Zarząd mógł skoncentrować się na
najważniejszych kwestiach wspierających organizację - kultura agile, koncentracja
przez Zarząd na biznesie przynoszącym korzyści finansowe;
f) współpracy w organizacji i ogólnego wspierania w procesach odnoszących się do
systemowej funkcji compliance, przy czym działania te będą miały charakter
wyłącznie informacyjny i nie będą stanowiły porad prawnych, ani wiążących
rekomendacji (przypisanych osobom ze stosownymi uprawnieniami zawodowymi);
g) wspierania w zakresie przygotowania organizacji od strony administracyjno-
formalnej do ekspansji (...);
h) analizowania umów na wsparcie prawne, posiadanych i zawieranych w przyszłości
oraz monitorowania repozytorium pozyskanych opinii prawnych;
i) współpracowania w zakresie wsparcia merytorycznego w odniesieniu do
wprowadzanych przez Zarząd rozwiązań w zakresie ładu korporacyjnego, inicjatyw i
projektów strategicznych;
j) wspierania od strony administracyjnej prac komitetów sterujących projektami i
usprawniania procesu raportowania informacji o projektach realizowanych w
Biurze Zarządu;
k) prowadzenia w ramach Biura Zarządu ośrodka administracyjnej koordynacji
ewentualnych kontroli zewnętrznych (innych niż urzędy kontroli skarbowej i prawa
pracy) dla zapewnienia bezpośredniego wpływu zarządu na ten proces i utrzymanie
jakościowego podejścia do tematu;
l) wykonywania roli lidera w organizacji zespołu Biura Zarządu;
m) przedkładania raportów z wykonanych czynności, działań oraz dzieł.
Proszę o ich wyczerpujące scharakteryzowanie, tj. opisanie:
1) na czym konkretnie polegają wymienione przez Pana usługi?
2) czego dotyczą?
3) jaki jest ich zakres?
4) co jest ich efektem?
Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z trzynastu wyżej
wymienionych w lit. a-m przez Pana usług będących przedmiotem wniosku
wykonywanych w ramach działalności eksperckiej na rzecz A
Odpowiedź: Opis usług z umowy z (...) 2025 r. z A:
a) Usługa polega na pisaniu dokumentów korporacyjnych, przedkładaniu ich do podpisu i
archiwizowaniu. Dotyczy wniosków do zarządu, uchwał, protokołów, notatek. Efektem
pracy jest wytworzenie administracyjne dokumentów dla osób zatrudnionych w firmie.
b) Bieżące usprawnienie procesu polega na pisaniu, zmianie, drukowaniu i przedkładaniu
do podpisu i archiwizowaniu pełnomocnictw dla pracowników spółki. Ich efektem jest
porządek w dokumentach pełnomocnictw i efektywny administracyjnie proces.
c) Działanie w odniesieniu do zarządzania umowami w organizacji oznacza pisanie,
zmianę, drukowanie i przedkładanie do podpisu i archiwizowanie (skanowanie,
opisywanie plików) umów w organizacji oraz ich zapisywanie w systemie. Ich efektem
jest porządek administracyjny w umowach.
d) Działanie wspierające w odniesieniu do relacji inwestorskich obejmuje przygotowanie
prezentacji (...), ich poprawianie, drukowanie, uwzględnianie uwag, przesyłanie mailem.
Ich efektem jest administracyjna obróbka prezentacji dla prezesa.
e) Przeglądanie procesów polega na administracyjnym usprawnianiu obiegu
dokumentów, pism, maili, prezentacji, rekomendowaniu, które elementy codziennych
zadań administracyjnych mogą być połączone lub zastąpione przez inne. Ich efektem
ma być szybsza praca firmy.
f) W ramach współpracy w systemowej funkcji compliance ma Pan się stosować do zasad
obowiązujących organizację w kontekście przepisów prawa. Ich efektem ma być
nienarażanie firmy A na ryzyko prawne.
g) W tym zakresie jest to to samo co w punktach powyżej ale w odniesieniu do planu
ekspansji (...).
h) Analiza umów o wsparcie prawne – sprawdzanie limitów godzin, przygotowanie
zestawień godzin pracy kancelarii, tworzenie plików z podsumowaniem w (...),
archiwizacja. Ich efektem ma być porządek w dokumentacji.
i) Współpraca w odniesieniu do rozwiązań ładu korporacyjnego, inicjatyw i projektów.
Dotyczy przygotowania druków, wykresów raportowych, rejestrowania działających
projektów, tworzenia notatek ze spotkań, archiwizacja dokumentów.
j) Dotyczy jak wyżej tylko, że komitetów projektowych.
k) Administracyjna koordynacja kontroli zewnętrznej polega na zbieraniu w biurze
dokumentów niezbędnych z perspektywy procesu, ich opisywaniu i skanowaniu.
l) Rola lidera zespołu oznacza, że jest Pan odpowiedzialny za wykonywanie ww. działań i
opisywanie ich w raportach.
m) Rola lidera zespołu oznacza, że jest Pan odpowiedzialny za wykonywanie ww. działań i
opisywanie ich w raportach.
Pytanie
Czy przychody uzyskiwane przez Pana z tytułu powyżej opisanych usług świadczonych na
rzecz A mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według
stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym?
Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie przedstawione w uzupełnieniu)
Pana zdaniem, wszystkie opisane elementy umowy z A z (...) 2025 r. sklasyfikowane są w
PKWiU 82.11.10.0 jako działalność usługowa związana z administracyjną obsługą biura co
sprawia, że podlegają stawce ryczałtu 8,5%. Nie są to usługi doradztwa gospodarczego ani
prawnego, bo nie jest Pan ani radcą prawnym ani adwokatem. Pana działalność
koncentruje się na administracyjnym, dokumentacyjnym i porządkowym (w rozumieniu
dokumentów) wsparciu A.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
prowadzoną działalnością.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem
są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług
(PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w
sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r.
poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Jak stanowi art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Wolny zawód to pozarolnicza działalność gospodarcza wykonywana osobiście przez
tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów,
księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia
uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców
podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych,
doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników
patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się
wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów
zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które
wykonują czynności związane z istotą danego zawodu
Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
„spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
euro,
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość
przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne.
Według ww. przepisu:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub
wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
dochodowy na ogólnych zasadach.
Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
działalności usług.
Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu
PKWiU dokonuje sam podatnik.
Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnienia wynika, że prowadzona
przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1
ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne. Pana obecną formą opodatkowania jest ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych. (...) 2025 r. zawarł Pan umowę z A o świadczenie usług, która
obowiązuje od 1 marca 2025 r., w ramach której zakres działalności eksperckiej
realizowanej przez Pana obejmuje w szczególności:
1) wsparcie administracyjne Zarządu w przygotowaniu projektów dokumentacji
korporacyjnej, rozwiązań strukturalnych w odniesieniu do ładu korporacyjnego (np.
schematy korporacyjne, system informacji zarządczej);
2) bieżące usprawnianie procesu zarządzania pełnomocnictwami oraz matrycy i
repozytorium pełnomocnictw;
3) współpodejmowanie działań w odniesieniu do procesu wewnętrznego zarządzania
umowami w organizacji (z wyłączeniem umów z obszaru HR i B2B) oraz działania w
organizacji repozytorium umów;
4) prowadzenie działań wspierających Prezesa i Zarząd z zakresu relacji inwestorskich;
5) przeglądanie procesów organizacyjnych tak, aby Zarząd mógł skoncentrować się na
najważniejszych kwestiach wspierających organizację - kultura agile, koncentracja
przez Zarząd na biznesie przynoszącym korzyści finansowe;
6) współpracę w organizacji i ogólnego wspierania w procesach odnoszących się do
systemowej funkcji compliance, przy czym działania te będą miały charakter wyłącznie
informacyjny i nie będą stanowiły porad prawnych, ani wiążących rekomendacji
(przypisanych osobom ze stosownymi uprawnieniami zawodowymi);
7) wspieranie w zakresie przygotowania organizacji od strony administracyjno-formalnej
do ekspansji (...);
8) analizowanie umów na wsparcie prawne, posiadanych i zawieranych w przyszłości oraz
monitorowanie repozytorium pozyskanych opinii prawnych;
9) współpracowanie w zakresie wsparcia merytorycznego w odniesieniu do
wprowadzanych przez Zarząd rozwiązań w zakresie ładu korporacyjnego, inicjatyw i
projektów strategicznych;
10) wspieranie od strony administracyjnej prac komitetów sterujących projektami i
usprawnianie procesu raportowania informacji o projektach realizowanych w Biurze
Zarządu;
11) prowadzenie w ramach Biura Zarządu ośrodka administracyjnej koordynacji
ewentualnych kontroli zewnętrznych (innych niż urzędy kontroli skarbowej i prawa
pracy) dla zapewnienia bezpośredniego wpływu zarządu na ten proces i utrzymanie
jakościowego podejścia do tematu;
12) wykonywanie roli lidera w organizacji zespołu Biura Zarządu;
13) przedkładanie raportów z wykonanych czynności, działań oraz dzieł.
Usługi będące przedmiotem wniosku nie są wykonywane w ramach wolnego zawodu, w
rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Faktycznie wykonywane przez
Pana usługi, szczegółowo opisane w uzupełnieniu, sklasyfikowane są pod symbolem
PKWiU 82.11.10.0.
W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w
grupowaniu 82.11.10.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1
pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zatem, przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że
przychody osiągane przez Pana w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu
świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 82.11.10.0 na rzecz A
podlegają/będą podlegały opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są/będą warunki do zastosowania
tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia,
- zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego
w dniu wydania interpretacji.
Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego
grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego
grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez
Pana we wniosku grupowania PKWiU.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym
wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.