0112-KDSL1-2.4011.142.2025.2.PSZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 21 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismami z 14 kwietnia 2025 r. (wpływ 15 kwietnia 2025 r.) oraz 29 kwietnia 2025 r. (29 kwietnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym opodatkowanym w Polsce od całości swoich dochodów. Wnioskodawca pełni aktualnie funkcję (...) w polskiej spółce kapitałowej zajmującej się (...). W ramach pełnionej funkcji Wnioskodawca prowadzi sprawy polskiej spółki kapitałowej i reprezentuje ją w stosunkach zewnętrznych z innymi podmiotami. Dodatkowo, Wnioskodawca jest osobą posiadającą wykształcenie techniczne (...). W związku z tym Wnioskodawca będzie prowadził jednoosobową działalność gospodarczą w ramach, której będzie świadczył usługi wsparcia technicznego. Wnioskodawca posiada w tym zakresie niezbędne kompetencje oraz posiada ekspercką wiedzę. Wnioskodawca nie będzie świadczył takich usług na rzecz Spółki, w której pełni funkcję (...). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca podpisze umowę w zakresie świadczenia usług wsparcia technicznego ze spółką działającą w ramach grupy, której rolą jest (...). Podmiotem tym będzie spółka kapitałowa z siedzibą w (...). Spółka ta jest spółką dominującą (posiadającą 100% udziałów) w polskiej spółce, w której Wnioskodawca pełni funkcję (...). Na podstawie tej umowy Wnioskodawca będzie świadczył specjalistyczne usługi nadzoru i wsparcia, w tym doradztwa technicznego na rzecz Spółki. Świadcząc usługi z tego zakresu Wnioskodawca będzie wykorzystywał swoją wiedzę w zakresie warunków niezbędnych do prowadzenia (...), spełnienia wymogów przewidzianych przepisami prawa, zapewnienie niezbędnych certyfikatów, poświadczeń bezpieczeństwa, zgodności itp. W ramach świadczonych usług Wnioskodawca będzie: (...). Świadczone usługi będą miały kompleksowy charakter, tj. (...). Przedmiotowe usługi będą świadczone na rzecz Spółki, która jest podmiotem na poziomie, której koncentruje się funkcja (...) w oparciu, o który jest prowadzona działalność przez inne spółki w grupie. Z tytułu wykonywania przez Wnioskodawcę świadczeń wynikających z umowy, otrzymuje on wynagrodzenie. Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi należy zakwalifikować do PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”, w tym w szczególności: · PKWiU 74.90.19.0 Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane. · PKWiU 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2021 r. poz. 1993 ze zm.

– dalej: „ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym”) i nie mają do niej zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 tej ustawy. Wnioskodawca nie osiągał i nie będzie osiągał przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Nie wytwarzał i nie będzie wytwarzał wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów. Spółka, z którą zostanie podpisana umowa nie była i nie jest pracodawcą Wnioskodawcy. W roku 2024 Wnioskodawca nie osiągnął z tytułu prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej przychodów w kwocie ponad 2 000 000 euro. Wnioskodawca zamierza wybrać opodatkowanie przychodów z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w ramach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wobec powyższego Wnioskodawca rozważa, jaką stawką zryczałtowanego podatku powinien opodatkować przychody z tytułu świadczonych opisanych usług. W uzupełnieniu wniosku z 14 kwietnia 2025 r. doprecyzował Pan opis sprawy poprzez wskazanie: 1. Czy zgodnie z art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce? Odpowiedź: Tak. 2. Czy usługi wskazane we wniosku świadczone na rzecz zagranicznej spółki będą wykonywane przez Pana w Polsce czy w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę? Jeśli usługi będą wykonywane w kraju, w którym podmiot ten ma siedzibę, to, czy działalność gospodarcza w tym państwie jest prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej między Polską a tym państwem? Odpowiedź: Usługi mogą być wykonywane w każdym miejscu, ale będą świadczone przede wszystkim w Polsce. W kraju rezydencji zagranicznej spółki działalność gospodarcza nie będzie prowadzona za pośrednictwem zakładu w rozumieniu umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania zawartej pomiędzy Polską a tym Państwem. 3. Kiedy osiągnął/osiągnie Pan pierwszy dochód z tytułu działalności, o której mowa we wniosku, którą zamierza Pan opodatkować zryczałtowaną stawką podatku? Odpowiedź: Wnioskodawca planuje osiągnąć pierwszy dochód z tytułu tej działalności w drugim kwartale 2025 roku. 4. Którego PKWiU dotyczą świadczone przez Pana usługi? We wniosku wskazał Pan: W ramach świadczonych usług Wnioskodawca będzie: (...). Świadczone usługi będą miały kompleksowy charakter, tj. (...). oraz Zdaniem Wnioskodawcy świadczone usługi należy zakwalifikować do PKWiU 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”, w tym w szczególności: PKWiU 74.90.19.0 Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane PKWiU 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Wobec powyższego, proszę o przyporządkowanie każdej z wymienionych we wniosku usług do odpowiednich kodów PKWiU, tj. wskazanie, jakie usługi, które zamierza Pan świadczyć w ramach działalności gospodarczej (wskazane w opisie sprawy) – są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 74.90.19.0, a które pod symbolem PKWiU 74.90.20.0? Odpowiedź: Zdaniem Wnioskodawcy, świadczone usługi należy sklasyfikować w następujący sposób: · PKWiU 74.90.19.0 – „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” to następujące usługi: (...). · PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” to następujące usługi: (...). 5. Czy w ustawowym terminie złoży Pan oświadczenie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Jeśli tak, to kiedy (dd-mm-rrrr)? Odpowiedź: Tak. Wnioskodawca złoży w ustawowym terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przykładowo, jeśli pierwszy przychód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej zostanie osiągnięty w maju 2025 roku, to oświadczenie zostanie złożone najpóźniej do 20 czerwca 2025 r. 6. We wniosku wskazał Pan: W ramach świadczonych usług Wnioskodawca będzie: (...). Proszę – w odniesieniu do każdej z usług będących przedmiotem wniosku – szczegółowo opisać charakter tych usług, tj. wskazać: · na czym one będą polegały, · czego będą dotyczyć, · jaki będzie ich zakres. Proszę o oddzielną charakterystykę w odniesieniu do każdej z trzech ww. przez Pana usług. Odpowiedź: Przedstawił Pan szczegółową charakterystykę usług: (...). Dodatkowo Wnioskodawca wskazuje, że będzie otrzymywał wynagrodzenie także za gotowość do świadczenia ww. usług oraz rozwiązywanie i konsultowanie bieżących problemów przedstawionych przez zagraniczną spółkę w tym zakresie. 7. Na jakich zasadach (forma opodatkowania) dokonywał Pan rozliczeń podatkowych w dotychczas prowadzonej działalności gospodarczej? Odpowiedź: Wnioskodawca nie prowadzi aktualnie jednoosobowej działalności gospodarczej. 8. Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje/będzie uzyskiwać Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to czy prowadzi/będzie prowadzić Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej przez Pana działalności odrębnie (jeżeli istnieje/zaistnieje taka sytuacja)? Odpowiedź: Tak – jak już wskazano w złożonym wniosku o wydanie interpretacji Wnioskodawca pełni aktualnie funkcję (...) w polskiej spółce. Z tego tytułu osiąga i będzie osiągać dochody na podstawie kontraktu. Dochody z tego tytułu nie są opodatkowane jako dochody z tytułu prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, lecz jako dochody z działalności wykonywanej osobiście. Ponadto w uzupełnieniu z 29 kwietnia 2025 r. w zakresie punktu 8 odpowiedzi na wezwanie wyjaśnił Pan, że będzie prowadzić Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie.

Pytanie

Czy w opisanym zdarzeniu przyszłym Wnioskodawca będzie mógł opodatkować przychody z tytułu świadczonych usług 8,5% stawką zryczałtowanego podatku, zgodnie z treścią art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Pana stanowisko w sprawie Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU). Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Co do zasady (jeżeli w ustawie nie przewidziano dla danego rodzaju usługi szczególnej stawki) działalność usługowa podlega opodatkowaniu w stawce 8,5%. Zgodnie bowiem z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: – 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Natomiast zgodnie z art. 12 ust. 2a pkt 2 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71). Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym: Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością

gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. (...). W ocenie Wnioskodawcy, ww. usługi należy zakwalifikować do pozostałych usług profesjonalnych, co odpowiada grupowaniu PKWiU 74.90 „Pozostałe usługi profesjonalne, naukowe i techniczne, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Do opodatkowania przychodów ze świadczenia takich usług stosuje się stawkę ryczałtu ewidencjonowanego w wysokości 8,5% (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym). Świadczone usługi nie będą jednocześnie mogły zostać zakwalifikowane do usług architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71), opodatkowanych 14% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W tym grupowaniu znajdują się bowiem usługi o dużo węższym i bardziej fragmentarycznym zakresie niż usługi jakie będzie świadczył Wnioskodawca. W szczególności usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie będą ściśle usługami doradztwa technicznego (PKWiU 71.12.11.0.), usługami w zakresie przeglądów technicznych pojazdów (PKWiU 71.20.14.0.), ani też nie można ich zakwalifikować jako pozostałe usługi w zakresie badań i analiz technicznych (PKWiU 71.20.19.0). Tego rodzaju usługi dotyczą tylko i wyłącznie faktycznych czynności przeglądów oraz badań i analiz w tym zakresie, a kompleksowe usługi, które ma świadczyć Wnioskodawca obejmują także nadzór, koordynację, akceptację i wdrożenie wszystkich elementów niezbędnych, (...). Z tego względu, zdaniem Wnioskodawcy, ww. usługi będą spełniały przesłanki uznania ich za usługi zaliczane do kategorii: - PKWiU 74.90.19.0 Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane. - PKWiU 74.90.20.0 Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Analogiczne stanowisko zostało potwierdzone także w interpretacjach indywidualnych wydawanych przez Dyrektora KIS, np.: · z 20 stycznia 2025 r. 0114-KDIP3-1.4011.941.2024.1.AC, · z 12 grudnia 2024 r.0115-KDST2-1.4011.553.2024.1.AP, · z 3 lipca 2024 r. 0115-KDST2-1.4011.242.2024.2.NC, · z 21 marca 2024 r. 0115-KDST2-1.4011.73.2024.1.MR, · z 3 lipca 2023 r. 0115-KDST2-1.4011.200.2023.2JPO. Oznacza to, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, mogą być one opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca wnosi więc o uznanie przedstawionego stanowiska za prawidłowe w całości.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Według treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Według ww. przepisu: 1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6) (uchylony) 2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)”. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Zwracam również uwagę, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Ponadto podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%. W sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnień wynika, że ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce. Pełni Pan funkcję (...) w polskiej spółce kapitałowej zajmującej się (...). W ramach pełnionej funkcji prowadzi Pan sprawy polskiej spółki kapitałowej i reprezentuje ją w stosunkach zewnętrznych z innymi podmiotami. Zamierza Pan prowadzić jednoosobową działalność gospodarczą w ramach, której będzie świadczył Pan usługi wsparcia technicznego. Posiada Pan w tym zakresie niezbędne kompetencje oraz posiada ekspercką wiedzę. Nie będzie świadczył Pan takich usług na rzecz Spółki, w której pełni funkcję (...). W ramach prowadzonej działalności gospodarczej podpisze Pan umowę w zakresie świadczenia usług wsparcia technicznego ze spółką działającą w ramach grupy, której rolą jest (...). Na podstawie tej umowy będzie Pan świadczył specjalistyczne usługi nadzoru i wsparcia, w tym doradztwa technicznego na rzecz Spółki. W ramach świadczonych usług będzie Pan: (...). W uzupełnieniu wniosku szczegółowo opisał Pan zakres tych usług. Pana zdaniem, świadczone usługi należy sklasyfikować w następujący sposób: · PKWiU 74.90.19.0 – „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” to następujące usługi: (...), · PKWiU 74.90.20.0 – „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” to następujące usługi: (...). Świadczone usługi będą miały kompleksowy charakter, tj. (...). Pierwszy dochód planuje Pan osiągnąć w drugim kwartale 2025 r. Złoży Pan w ustawowym terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne i nie mają do niej zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 tej ustawy. Nie osiągał i nie będzie osiągał Pan przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Nie wytwarzał i nie będzie Pan wytwarzał wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów. Spółka, z którą zostanie podpisana umowa nie była i nie jest Pana pracodawcą. W 2024 r. nie osiągnął Pan z tytułu prowadzonej samodzielnie działalności gospodarczej przychodów w kwocie ponad 2 000 000 euro. Będzie prowadzić Pan ewidencję w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju prowadzonej działalności odrębnie. W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Reasumując, przychody, które będzie Pan osiągać w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług wskazanych we wniosku, które będą mieścić się w grupowaniu PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz 74.90.20.0 „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” będzie Pan mógł opodatkować ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawka ta będzie miała zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione będą warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (zdarzeniem przyszłym) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych interpretacji, zauważam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podatników i nie są wiążące w Pana sprawie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.