0112-KDSL1-1.4011.206.2025.2.DT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 14 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 29 kwietnia 2025 r. (wpływ 29 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawcą jest osoba fizyczna, prowadzącą działalności gospodarczej, która ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 6 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.). Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi project managera. Na moment składania wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej przeważającą działalność gospodarczą Wnioskodawcy stanowi doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania, która oznaczona jest kodem PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 70.20.Z. Z początkiem 2025 r. Wnioskodawca zmienił formę opodatkowania działalności gospodarczej jaką był podatek liniowy na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność gospodarcza stanowi i będzie stanowić działalność usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „u.z.p. d.”). Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności współpracuje ze Spółką (...) (dalej: ,, Spółka”), która zamierza rozwijać (aktualizować) oraz rozpowszechniać program umożliwiający rozliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych. W ramach zawartej między Wnioskodawcą a Spółką umowy współpracy, Wnioskodawca świadczy następujące usługi: • sprawdzanie poprawności wdrożonych metod rozliczania podatku; • planowanie prac nad programem; • prowadzenie i czynny udział w spotkaniach ze zespołem projektowym; • raportowanie zleceniodawcy postępu prac nad programem; • kontrolowanie budżetu przeznaczonego na zaprojektowanie programu; • nadzorowanie wdrażanych rozwiązań; • wsparcia marketingu; • koordynowanie i nadzór w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta; • planowanie i kontrolowanie poszczególnych etapów realizacji projektu; • nadzór nad pracą poszczególnych zespołów projektowych, • nadzór nad projektami, które mogą dotyczyć: - budżetu, - rachunkowości i kontroli kosztów,

- zamówień, - planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, - koordynacji prac podwykonawców, - kontroli jakości. • pośredniczenie w znajdowaniu dostawców i negocjowaniu z nimi warunków zamówień w zgodzie z uprzednio otrzymanymi od klienta instrukcjami. Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż nie zajmuje się programowaniem. Wskazane wyżej wsparcie merytoryczne programistów sprowadza się do merytorycznego opracowania metodologii rozliczania podatku dochodowego od osób fizycznych. Z kolei świadczenie usług wsparcia marketingu sprowadza się do weryfikowania w imieniu Spółki, poprawności wykonywania usług przez współpracującą z nią agencję marketingową. Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż w 2023 jak i 2024 r. uzyskał z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Ponadto nie występują inne okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 1 u.z.p.d. wyłączające opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, tj. Wnioskodawca jako podatnik: 1) nie opłaca podatku w formie karty podatkowej, 2) nie korzysta, na postawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego, 3) nie osiąga (nie będzie osiągał), w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w całości lub w części, przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna lub sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, 4) nie wytwarza (nie będzie wytwarzał) wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, 5) nie podjął wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, iż nie jest wspólnikiem ani członkiem zarządu Spółki, przy czym pozostaje z nią związany stosunkiem pracy. Jednocześnie obowiązki wynikające z umowy o pracę nie są tożsame z usługami świadczonymi na podstawie umowy B2B. W ramach stosunku pracy Wnioskodawca jest odpowiedzialny za: • prowadzenie prac B+R, w tym na potrzeby prowadzonych przez Pracodawcę projektów (...); • opracowywanie dokumentacji i raportów; • współpracę z działem IT; • wykonanie innych obowiązków wskazanych przez pracodawcę. Zarówno w 2023 r. jak i 2024 r. Wnioskodawca nie uzyskał z działalności gospodarczej przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadającym czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub będzie wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Wnioskodawca pragnie wskazać, iż zwrócił się do Ośrodka Klasyfikacji Nomenklatur Urzędu Statystycznego o potwierdzenie PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) na podstawie opisu świadczonych usług. Na dzień złożenia niniejszego wniosku Wnioskodawca nie otrzymał odpowiedzi zwrotnej z Urzędu Statystycznego. Niemniej, w ocenie Wnioskodawcy świadczone na rzecz Spółki usługi są sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0. W uzupełnieniu do wniosku doprecyzował Pan opis sprawy o następujące informacje: Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu zostało wysłane 19 lutego 2025 r. na skrzynkę podawczą Urzędu Skarbowego. Oprócz podmiotu wskazanego we wniosku, Wnioskodawca uzyskuje przychody również od innego podmiotu, w ramach zawartej umowy współpracy. Przedmiotem tej umowy są działania w zakresie kontrolingu finansowego oraz weryfikacji rozliczeń z kontrahentami. Przychody uzyskiwane z tego tytułu Wnioskodawca opodatkowuje w formie ryczałtu według stawki 15%. Ewidencję przychodów Wnioskodawca prowadzi w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Wnioskodawca wystawia faktury za pośrednictwem systemu X, który umożliwia rozbicie przychodów według stosowanych stawek ryczałtowych. Księgowość prowadzi dla Wnioskodawcy zewnętrzne biuro rachunkowe. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Wnioskodawca załączył stanowisko Urzędu Statystycznego, który dokonał klasyfikacji świadczonych usług wskazując na PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarzadzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Zakres czynności i obowiązków wykonywanych przez Wnioskodawcę w ramach stosunku pracy nie pokrywa się z zakresem zadań realizowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż ich rzeczywisty charakter, kontekst oraz cel realizacji są odmiennie zdefiniowane, co przesądza o braku tożsamości tych działań. 1. Opracowywanie dokumentacji i raportów – w ramach stosunku pracy ma charakter wewnętrzny i służy dokumentowaniu realizacji działań badawczo-rozwojowych, m.in. w kontekście projektów o charakterze innowacyjnym prowadzonych przez Pracodawcę. Dokumentacja ta ma charakter techniczny lub projektowy i jest częścią procesów B+R. W działalności gospodarczej raportowanie odnosi się do koordynacji projektu, obejmuje raporty z realizacji zadań, postępu prac, stanu budżetu i koordynacji zespołów – czyli ma charakter operacyjny, a nie badawczo-rozwojowy. 2. Współpraca z działem IT w ramach stosunku pracy ma charakter pomocniczy względem prac badawczo-rozwojowych – ogranicza się głównie do przekazywania i udostępniania danych lub wyników badań, bez wpływu na przebieg i kierunek prac realizowanych przez dział IT. Natomiast w ramach prowadzonej działalności gospodarczej działania Wnioskodawcy wykraczają poza współpracę z zespołem IT – obejmują kompleksowy nadzór nad wdrażanymi rozwiązaniami, w tym ich planowanie, kontrolę budżetu, weryfikację zgodności z wymaganiami klienta oraz zarządzanie ryzykiem i jakością. Tym samym zakres odpowiedzialności Wnioskodawcy oraz cele działań są wyraźnie odmienne. 3. Wykonywanie innych obowiązków wskazanych przez pracodawcę – w umowie o pracę jest to klauzula umożliwiająca elastyczne dostosowanie zakresu obowiązków w ramach podległości służbowej, charakterystycznej dla stosunku pracy. W działalności gospodarczej zakres zadań jest wyraźnie określony w umowie cywilnoprawnej, zdefiniowany przez rezultat (efekt projektu) i podlega samodzielnemu wykonaniu bez stosunku podporządkowania. Wnioskodawca potwierdza, że zarówno czynności wykonywane w ramach stosunku pracy, jak i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są realizowane na rzecz tego samego podmiotu. Niemniej jednak zakres tych czynności, ich cel, sposób realizacji, odpowiedzialność oraz reżim prawny są wyraźnie odrębne, co wyklucza tożsamość. W szczególności: 1. Brak podporządkowania – w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca działa jako niezależny wykonawca, bez podporządkowania służbowego. Nie obowiązuje Wnioskodawcę określony czas pracy, harmonogram ani sposób działania wskazany przez zleceniodawcę. Samodzielnie planuje pracę, ustala metody działania i odpowiada za rezultat. W stosunku pracy Wnioskodawca podlega kierownictwu i strukturalnym decyzjom pracodawcy. 2. Odrębny charakter czynności – • W ramach umowy o pracę Wnioskodawca wykonuje prace o charakterze badawczo-rozwojowym, • Natomiast działalność gospodarcza obejmuje zadania z zakresu koordynacji projektów, budżetowania, koordynacji zespołów, nadzoru nad wdrożeniem i raportowania dla klienta, a także wsparcia marketingowego i relacji z dostawcami. Są to działania inne co do celu, odpowiedzialności i kontekstu – nie są ani przedłużeniem, ani powtórzeniem pracy etatowej. 3. Różnica w trybie realizacji – w ramach stosunku pracy Wnioskodawca wykonuje obowiązki zgodnie z ustaleniami organizacyjnymi pracodawcy i w ramach jego struktury. W działalności gospodarczej działa na podstawie umowy cywilnoprawnej, samodzielnie zarządza swoim czasem, narzędziami i sposobem realizacji zadań, ponosząc ryzyko gospodarcze związane z realizacją umowy (np. odpowiedzialność za opóźnienia, budżet, jakość realizacji itp.). 4. Odrębność projektowa – zadania realizowane w działalności gospodarczej nie pokrywają się z tymi wykonywanymi w ramach etatu – Wnioskodawca obsługuje inne projekty, inne obszary działania (np. wdrożeniowe, marketingowe, budżetowe), w tym działania końcowe skierowane do klienta zewnętrznego. Są to działania, które nie byłyby objęte zakresem umowy o pracę i nie wynikają z podporządkowania służbowego. 5. Samodzielność i odpowiedzialność – w ramach działalności Wnioskodawca nie wykonuje poleceń służbowych, ani nie działa w ramach godzin pracy. Rozlicza się z efektów, a nie z czasu. Zakres obowiązków oraz zasady współpracy są ustalane każdorazowo w formie umowy cywilnoprawnej, a nie wynikają z relacji pracodawca- pracownik. Podsumowując, o braku tożsamości czynności przesądza różnica w celu działania, zakresie odpowiedzialności, trybie wykonywania czynności oraz sposobie nadzoru i podległości. W ramach stosunku pracy Wnioskodawca działa w ramach struktury organizacyjnej Pracodawcy i jego projektów B+R, natomiast w ramach działalności gospodarczej Wnioskodawca samodzielnie realizuje zadania koordynacyjne dla zewnętrznego klienta, bez podporządkowania i na własne ryzyko gospodarcze.

Pytanie

Czy przychody uzyskane z tytułu świadczenia wskazanych we wniosku usług project managera mogą korzystać z opodatkowania ryczałtem według stawki 8,5%? Pana stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy przychody uzyskane z tytułu świadczenia wskazanych we wniosku usług project managera, sklasyfikowane pod pozycją PKWiU 70.22.20.0 mogą korzystać z opodatkowania ryczałtem według stawki 8,5% Zgodnie z art. 1 pkt 1 u.z.p.d. ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt. 12 ww. ustawy przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt. 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556) , z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Kwalifikacji poszczególnych przychodów ze świadczonych usług do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. W przypadku trudności w ustaleniu symbolu PKWiU zainteresowany podmiot może zwrócić się o jego wskazanie i o wydanie opinii do Urzędu Statystycznego w Łodzi. Wynika to z komunikatu Prezesa Głównego Urzędu

Statystycznego z dnia 24 stycznia 2005 r. w sprawie trybu udzielania informacji dotyczących standardów klasyfikacyjnych (Dz. Urz. GUS (Główny Urząd Statystyczny) Nr 1, poz. 11), zgodnie z którym zasadą jest, że zainteresowany podmiot sam klasyfikuje prowadzoną działalność, swoje produkty (wyroby i usługi), towary, środki trwałe i obiekty budowlane, według zasad określonych w poszczególnych klasyfikacjach i nomenklaturach, wprowadzonych rozporządzeniami Rady Ministrów lub stosowanych bezpośrednio na podstawie przepisów Wspólnoty Europejskiej. Możliwość wyboru opodatkowania przychodów ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych jest uzależniona od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 u.z.p.d. opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Z kolei w myśl art. 8 ust. 2 u.z. p.d. jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Mając na uwadze przywołane przepisy, Wnioskodawca pragnie wskazać, iż spełnia wszystkie warunki pozwalające na opodatkowanie przychodu z prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Wnioskodawca pragnie podkreślić, iż w jego przypadku nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 u.z.p.d., a także, iż jego przychód w 2023 i 2024 r. nie przekroczył limitu określonego w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym. Jak zostało wskazane w opisie zdarzenia przyszłego Wnioskodawca świadczy usługi na rzecz Spółki która zamierza rozwijać (aktualizować) oraz rozpowszechniać program umożliwiający rozliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych. W ramach zawartej między Wnioskodawcą a Spółką umowy współpracy, Wnioskodawca świadczy następujące usługi: • sprawdzanie poprawności wdrożonych metod rozliczania podatku; • planowanie prac nad programem; • prowadzenie i czynny udział w spotkaniach ze zespołem projektowym; • raportowanie zleceniodawcy postępu prac nad programem; • kontrolowanie budżetu przeznaczonego na zaprojektowanie programu; • nadzorowanie wdrażanych rozwiązań; • wsparcia marketingu; • koordynowanie i nadzór w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta; • planowanie i kontrolowanie poszczególnych etapów realizacji projektu; • nadzór nad pracą poszczególnych zespołów projektowych, • nadzór nad projektami, które mogą dotyczyć: - budżetu, - rachunkowości i kontroli kosztów, - zamówień, - planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, - koordynacji prac podwykonawców, - kontroli jakości. • pośredniczenie w znajdowaniu dostawców i negocjowaniu z nimi warunków zamówień w zgodzie z uprzednio otrzymanymi od klienta instrukcjami. Mimo, iż Wnioskodawca współpracuje i wspiera zespół programistów w tworzeniu programu, tak on sam nie zajmuje się programowaniem. Wnioskodawca zapewnia programistom wsparcie merytoryczne dotyczące samego podatku jak i elementów potrzebnych do jego rozliczenia. Rolą Wnioskodawcy jest więc zadbanie o to, aby oferowane w ramach programu rozwiązania było zgodne z obowiązującymi przepisami prawa podatkowego. Z kolei świadczenie usług wsparcia marketingu sprowadzają się do weryfikowania w imieniu Spółki, poprawności wykonywania usług przez agencję marketingową. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 u.z.p.d. Zdaniem Wnioskodawcy świadczenie wyżej wymienionych usług na rzecz Spółki podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1 pkt. 5 lit. a u. z.p.d. Zgodnie z przywołanym art. 12 ust. 1 pkt. 5 lit. a u.z.p.d. ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi na rzecz Spółki sprowadzają się do zarządzania projektem w imieniu i na rzecz Spółki. Udział Wnioskodawcy w projekcie, którego celem jest rozwijanie oraz rozpowszechnianie programu umożliwiającego rozliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych wynika przede wszystkim z jego wiedzy podatkowej (która jest niezbędna w tego typu pracach) oraz wiedzy marketingowej, dzięki której jest w stanie ocenić opłacalność poszczególnych wydatków w ramach obranej strategii promocyjnej. Wnioskodawca pragnie podkreślić, że nie zajmuje się samym programowaniem, natomiast wspiera zespół programistów poprzez swoją widzę merytoryczną, tak aby stworzony Program zawierał wszystkie niezbędne elementy dotyczące rozliczenia podatku i był on zgodny z przepisami prawa podatkowego. Poza udzielaniem wsparcia merytorycznego, Wnioskodawca pełni rolę koordynatora prac nad programem poprzez organizację spotkać zespołu projektowego, gdzie omawiane są m.in. bieżące efekty prac. Wnioskodawca rozporządza również w imieniu Spółki budżetem przeznaczonym na realizację projektu, a także dokonuje weryfikacji zadań marketingowych, powierzonych agencji marketingowej przez Spółkę. Zdaniem Wnioskodawcy świadczone przez niego usługi mają stanowią działalność usługową w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt. 5 lit. a u.z.p.d., a więc będą podlegały opodatkowaniu ryczałtem w wysokości 8,5%. Stanowisko Wnioskodawcy znajduje potwierdzenie m.in. w interpretacji indywidualnej DKIS z 9 sierpnia 2024 r., o sygn. 0112-KDSL1-2.4011.346.2024.2.PS, w której organ podatkowy potwierdził, że przychody uzyskane ze świadczenia w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej usługi, polegającej na pełnieniu funkcji Project Managera, klasyfikowanej według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych" podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Mając na uwadze powyższe, w ocenie Wnioskodawcy przychody uzyskane z tytułu świadczenia wskazanych we wniosku usług project managera mogą korzystać z opodatkowania ryczałtem według stawki 8,5%. Podobne stanowisko zajął DKIS w interpretacji indywidualnej z 7 października 2024 r., o sygn. 0112-KDIL2-2.4011.632.2024.1.WS, w której organ podatkowy potwierdził, iż uzyskiwane przez podatnika przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z treścią art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, art. 5b ust. 1 tej ustawy: stanowi, że: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:

a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Kolejnym warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Jak stanowi art. 9 ust. 1c ww. ustawy: Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)”. Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%. Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.: - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych, - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.). Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.: - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Podkreślić należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Z treści wniosku wynika, że jest Pan osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą, która ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art. 3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy z dnia 6 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod nazwą (...), w ramach której świadczy Pan usługi project managera. Z początkiem 2025 r. zmienił Pan formę opodatkowania działalności gospodarczej jaką był podatek liniowy na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu zostało złożone 19 lutego 2025 r. W 2023 i 2024 r. uzyskał Pan z prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Ponadto nie występują u Pana inne okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 1 u.z.p.d. wyłączające opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza stanowi i będzie stanowić działalność usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W ramach prowadzonej działalności współpracuje Pan ze Spółką, która zamierza rozwijać (aktualizować) oraz rozpowszechniać program umożliwiający rozliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych. W ramach zawartej między Panem a Spółką umowy współpracy, świadczy Pan następujące usługi: • sprawdzanie poprawności wdrożonych metod rozliczania podatku; • planowanie prac nad programem; • prowadzenie i czynny udział w spotkaniach ze zespołem projektowym; • raportowanie zleceniodawcy postępu prac nad programem; • kontrolowanie budżetu przeznaczonego na zaprojektowanie programu; • nadzorowanie wdrażanych rozwiązań; • wsparcia marketingu; • koordynowanie i nadzór w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta; • planowanie i kontrolowanie poszczególnych etapów realizacji projektu; • nadzór nad pracą poszczególnych zespołów projektowych, • nadzór nad projektami, które mogą dotyczyć: - budżetu, - rachunkowości i kontroli kosztów, - zamówień, - planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, - koordynacji prac podwykonawców, - kontroli jakości. • pośredniczenie w znajdowaniu dostawców i negocjowaniu z nimi warunków zamówień w zgodzie z uprzednio otrzymanymi od klienta instrukcjami. Zaznaczył Pan, ze nie zajmuje się programowaniem. Wskazane wyżej wsparcie merytoryczne programistów sprowadza się do merytorycznego opracowania metodologii rozliczania podatku dochodowego od osób fizycznych. Z kolei świadczenie usług wsparcia marketingu sprowadza się do weryfikowania w imieniu Spółki, poprawności wykonywania usług przez współpracującą z nią agencję marketingową. W Pana ocenie świadczone na rzecz Spółki usługi są sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0, co zostało potwierdzone w stanowisku Urzędu Statystycznego, który dokonał kwalifikacji świadczonych usług wskazując na PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarzadzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Oprócz podmiotu wskazanego we wniosku, uzyskuje Pan przychody również od innego podmiotu, w ramach zawartej umowy współpracy. Przedmiotem tej umowy są działania w zakresie kontrolingu finansowego oraz weryfikacji rozliczeń z kontrahentami. Przychody uzyskiwane z tego tytułu opodatkowuje Pan w formie ryczałtu według stawki 15%. Prowadzi Pan ewidencję przychodów w sposób umożliwiający wyodrębnienie przychodów opodatkowanych różnymi stawkami, zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Nie jest Pan wspólnikiem ani członkiem zarządu Spółki, przy czym pozostaje Pan z nią związany stosunkiem pracy. Jednocześnie obowiązki wynikające z umowy o pracę nie są tożsame z usługami świadczonymi na podstawie umowy B2B. W ramach stosunku pracy, jest Pan odpowiedzialny za: • prowadzenie prac B+R, w tym na potrzeby prowadzonych przez Pracodawcę projektów (...); • opracowywanie dokumentacji i raportów; • współpracę z działem IT; • wykonanie innych obowiązków wskazanych przez pracodawcę. Zarówno w roku 2023, jak i 2024 nie uzyskał Pan z działalności gospodarczej przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadającym czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub będzie wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zakres czynności i obowiązków wykonywanych przez Pana w ramach stosunku pracy nie pokrywa się z zakresem zadań realizowanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, gdyż ich rzeczywisty charakter, kontekst oraz cel realizacji są odmiennie zdefiniowane, co przesądza o braku tożsamości tych działań. I tak: a. Opracowywanie dokumentacji i raportów – w ramach stosunku pracy ma charakter wewnętrzny i służy dokumentowaniu realizacji działań badawczo-rozwojowych, m.in. w kontekście projektów o charakterze innowacyjnym prowadzonych przez Pracodawcę. Dokumentacja ta ma charakter techniczny lub projektowy i jest częścią procesów B+R. W działalności gospodarczej raportowanie odnosi się do koordynacji projektu, obejmuje raporty z realizacji zadań, postępu prac, stanu budżetu i koordynacji zespołów - czyli ma charakter operacyjny, a nie badawczo-rozwojowy. b. Współpraca z działem IT w ramach stosunku pracy ma charakter pomocniczy względem prac badawczo-rozwojowych – ogranicza się głównie do przekazywania i udostępniania danych lub wyników badań, bez wpływu na przebieg i kierunek prac realizowanych przez dział IT. Natomiast w ramach prowadzonej działalności gospodarczej Pana działania wykraczają poza współpracę z zespołem IT – obejmują kompleksowy nadzór nad wdrażanymi rozwiązaniami, w tym ich planowanie, kontrolę budżetu, weryfikację zgodności z wymaganiami klienta oraz zarządzanie ryzykiem i jakością. Tym samym zakres Pana odpowiedzialności oraz cele działań są wyraźnie odmienne. c. Wykonywanie innych obowiązków wskazanych przez pracodawcę – w umowie o pracę jest to klauzula umożliwiająca elastyczne dostosowanie zakresu obowiązków w ramach podległości służbowej, charakterystycznej dla stosunku pracy. W działalności gospodarczej zakres zadań jest wyraźnie określony w umowie cywilnoprawnej, zdefiniowany przez rezultat (efekt projektu) i podlega samodzielnemu wykonaniu bez stosunku podporządkowania. W uzupełnieniu wniosku potwierdził Pan, że zarówno czynności wykonywane w ramach stosunku pracy, jak i w ramach prowadzonej działalności gospodarczej są realizowane na rzecz tego samego podmiotu. Niemniej jednak zakres tych czynności, ich cel, sposób realizacji, odpowiedzialność oraz reżim prawny są wyraźnie odrębne, co wyklucza tożsamość. W szczególności: 1. Brak podporządkowania – w ramach działalności gospodarczej działa Pan jako niezależny wykonawca, bez podporządkowania służbowego. Nie obowiązuje Pana określony czas pracy, harmonogram ani sposób działania wskazany przez zleceniodawcę. Samodzielnie planuje Pan prace, ustala metody działania i odpowiada za rezultat. W stosunku pracy podlega Pan kierownictwu i strukturalnym decyzjom pracodawcy. 2. Odrębny charakter czynności – • W ramach umowy o pracę wykonuje Pan prace o charakterze badawczo- rozwojowym, • Natomiast działalność gospodarcza obejmuje zadania z zakresu koordynacji projektów, budżetowania, koordynacji zespołów, nadzoru nad wdrożeniem i raportowania dla klienta, a także wsparcia marketingowego i relacji z dostawcami. Są to działania inne co do celu, odpowiedzialności i kontekstu – nie są ani przedłużeniem, ani powtórzeniem pracy etatowej. 3. Różnica w trybie realizacji – w ramach stosunku pracy wykonuje Pan obowiązki zgodnie z ustaleniami organizacyjnymi pracodawcy i w ramach jego struktury. W działalności gospodarczej działa Pan na podstawie umowy cywilnoprawnej, samodzielnie zarządzam swoim czasem, narzędziami i sposobem realizacji zadań, ponosząc ryzyko gospodarcze związane z realizacją umowy (np. odpowiedzialność za opóźnienia, budżet, jakość realizacji itp.). 4. Odrębność projektowa – zadania realizowane w działalności gospodarczej nie pokrywają się z tymi wykonywanymi w ramach etatu – obsługuje Pan inne projekty, inne obszary działania (np. wdrożeniowe, marketingowe, budżetowe), w tym działania końcowe skierowane do klienta zewnętrznego. Są to działania, które nie byłyby objęte zakresem umowy o pracę i nie wynikają z podporządkowania służbowego. 5. Samodzielność i odpowiedzialność – w ramach działalności nie wykonuje Pan poleceń służbowych ani nie działa w ramach godzin pracy. Rozlicza się Pan z efektów, a nie z czasu. Zakres obowiązków oraz zasady współpracy są ustalane każdorazowo w formie umowy cywilnoprawnej, a nie wynikają z relacji pracodawca- pracownik. Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał bądź wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Pana w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz Spółki nie są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pan w tej Spółce w ramach zatrudnienia na podstawie umowy o pracę (w szczególności ze względu na odrębny charakter [zakres] wykonywanych czynności oraz odrębność projektową – tj. obsługę innych projektów [obszarów działania]), to uzyskiwanie przychodów z tytułu świadczenia usług project managera dla Spółki nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jednocześnie, w oparciu o powołane przepisy oraz treść wniosku stwierdzam, że do przychodów uzyskiwanych z tytułu usług opisanych we wniosku świadczonych na rzecz Spółki, mieszczących się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” i – jak wynika z treści wniosku – niebędących usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5% określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.