0112-KDSL1-1.4011.190.2025.2.DT

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 26 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan w odpowiedzi na wezwanie pismem z 16 kwietnia 2025 r. (wpływ 23 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą na podstawie wpisu do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej). Jest Pan polskim rezydentem podatkowym. W dniu 30 sierpnia 2020 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej. W Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, jako przeważający przedmiot swojej działalności wskazał Pan: Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych – kod Polskiej Klasyfikacji Działalności (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności)) 59.11.Z. Dodatkowo działalność obejmuje: Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych PKD 59.11 .Z, Działalność usługowa związana z przygotowywaniem do druku (PKD 18.13.Z) 62.20.B, Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi, Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (PKD 62.90.Z), Działalność pozostała w zakresie public relations i komunikacji (PKD 73.30. B), Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKD 74.99.Z), Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKD 85.59.D), Działalność literacka i działalność związana z komponowaniem muzyki (PKD 90.11 .Z). Świadczy Pan usługi na rzecz różnych kontrahentów obejmujące: (1) Tworzenie filmowych materiałów edukacyjnych i popularnonaukowych (...). Materiały te będą skierowane do edukatorów, nauczycieli, rodziców, dzieci i młodzieży. (...). (2) Tworzenie tekstowych materiałów edukacyjnych i popularnonaukowych (...), skierowanych do edukatorów, nauczycieli, rodziców, dzieci i młodzieży publikowanych na stronach internetowych i platformach szkoleniowych kontrahentów. Działania te obejmuje opracowanie merytoryczne wskazanego przez kontrahenta zagadnienia, opracowanie pytań kontrolnych. (3) Specjalistycznym testowaniu produktów i usług kontrahentów takich jak (...). (4) Prowadzeniu warsztatów i szkoleń stacjonarnych i online (...). (...).

(5) Świadczeniu usług public relations polegających na utrzymywaniu i umacnianiu pozytywnych relacji biznesowych z klientami kontrahentów i nawiązywaniu i utrzymywaniu relacji biznesowych z potencjalnymi klientami kontrahentów poprzez udział w spotkaniach biznesowych zainicjowanych przez kontrahenta lub klienta kontrahenta, w konferencjach, eventach branżowych, targach edukacyjnych i branżowych. (6) Tworzenia stron internetowych z użyciem bezkodowych (niewymagających programowania) systemów tworzenia stron internetowych. Proces ten obejmuje (...). (...). Powyżej przedstawione usługi mieszczą się w następujących kategoriach wykonywanej działalności gospodarczej (PKD): Pozycja 1 „Tworzenie filmowych materiałów edukacyjnych i popularnonaukowych” w zakresie PKD 59.11.Z, „Działalność związana z produkcją filmów, nagrań wideo i programów telewizyjnych” (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 59.11.11 Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych). Pozycja nr 2 „Tworzenie tekstowych materiałów edukacyjnych i popularnonaukowych” w zakresie PKD 90.11.Z Działalność literacka i działalność związana z komponowaniem muzyki (PKWiU 90.03.11 Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców). Pozycja nr 3 „Specjalistyczne testowanie produktów i usług kontrahentów takich jak programowalne mikrokontrolery, zestawy modułów elektronicznych, drukarek 3D” w zakresie PKD 74.99.Z, Wszelka pozostała działalność profesjonalna, naukowa i techniczna, gdzie indziej niesklasyfikowana (PKWiU 74.90.19 Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane). Pozycja nr 4 „Prowadzenie warsztatów i szkoleń stacjonarnych i online” w zakresie PKD 85.59.D Pozostałe pozaszkolne formy edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 85.59.19 Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane) Pozycja nr 5 „Świadczenie usług public relations...” w zakresie PKD 73.30.B Działalność pozostała w zakresie public relations i komunikacji (PKWiU 70.21.10 Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations i komunikacji) Pozycja nr 6 „Tworzenie stron internetowych” w zakresie PKD 62.90.Z Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (PKWiU 62.02.30.0 Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego). Jako formę opodatkowania wybrał Pan ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a osiągnięty przychód zamierza Pan opodatkować stawką ryczałtu w zakresie opisanym powyżej, czyli: Pozycja 1: „Tworzenie filmowych materiałów edukacyjnych...” stawką 8,5 % Pozycja 2: „Tworzenie tekstowych materiałów edukacyjnych i popularnonaukowych...” stawką 15% Pozycja 3: „Specjalistyczne testowanie produktów i usług...” stawką 8,5 % Pozycja 4: „Prowadzenie warsztatów i szkoleń stacjonarnych i online” stawką 8,5 % Pozycja 5: „Świadczeniu usług public relations...” stawką 8,5% Pozycja 6: „Tworzenia stron internetowych...” stawką 12%. Jest Pan osobą fizyczną osiągającą przychód z działalności gospodarczej prowadzonej od 30 sierpnia 2020 r. Pana przychód w ubiegłym roku nie przekroczył, a w kolejnych nie przekroczy limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 u.z.p.d. Dla celów prowadzenia działalności gospodarczej prowadzona jest księga (ewidencja) przychodów. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową – pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. 2015 poz. 1676 z póź. zm.). Zawarty we wniosku opis stanu faktycznego jest tożsamy dla zdarzenia przyszłego. Nie dokonuje i nie będzie Pan dokonywać fizycznej sprzedaży produktów. Nie świadczy Pan i nie planuje świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych usług niż te opisane we wniosku. Prowadzi Pan i będzie prowadzić ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności tj. jako oddzielna pozycja na fakturze lub w formie jednej pozycji na fakturze uzupełnionej o załącznik z dokładnym wykazem godzin dla poszczególnych czynności umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W piśmie z 16 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, w odpowiedzi na wezwanie organu doprecyzował Pan opis okoliczności sprawy w następujący sposób: Szczegółowy opis usług: 1) Tworzenie filmowych materiałów edukacyjnych i popularnonaukowych. Zajmuje się Pan kompleksowym przygotowaniem filmów edukacyjnych i popularyzujących wiedzę (...). Materiały te kieruje Pan do nauczycieli, edukatorów, rodziców, dzieci i młodzieży. (...). 2) Tworzenie tekstowych materiałów edukacyjnych i popularnonaukowych. Opracowuje Pan tekstowe materiały edukacyjne i popularyzatorskie, (...). Treści te publikowane są na stronach internetowych i platformach e-learningowych kontrahentów i skierowane są do nauczycieli, rodziców, dzieci i młodzieży. (...). 3) Testowanie produktów i usług technologicznych. Prowadzi Pan specjalistyczne testy produktów i usług (...). (...). 4) Prowadzenie warsztatów i szkoleń (stacjonarnych i online). Organizuje lub prowadzi Pan szkolenia oraz warsztaty (...). Szkolenia te kieruje do nauczycieli, edukatorów, rodziców, dzieci i młodzieży. (...). 5) Świadczenie usług public relations. Wspiera Pan kontrahentów w zakresie utrzymywania pozytywnych relacji z obecnymi i potencjalnymi klientami. Reprezentuje ich Pan podczas spotkań, konferencji, targów i wydarzeń branżowych. (...). 6) Tworzenie stron internetowych w systemach no-code Projektuje Pan i wdraża strony internetowe przy użyciu intuicyjnych narzędzi niewymagajgcych znajomości programowania (...). (...). 2) i 4) Wskazuje i prostuje Pan, iż usługi oznaczone przez Pana nr (3) tj. specjalistyczne testowanie produktów i usług kontrahentów (...) wpisuje się w zakres klasyfikacji PKWiU 62.02.30.0 tj. usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Świadczone przez Pana usługi polegają i będą polegały na podejmowaniu działań jako tester (...). Będzie Pan się zapoznawał z ich działaniem /funkcjonowaniem, przeprowadzał ich testy, analizował ich funkcjonalności, intuicyjność, przyjazność dla użytkownika, sporządzał raport z ich działania, funkcjonalności dla zleceniodawcy, (...) rzetelną oceną – funkcjonalności/intuicyjności /przyjazności (zaletami i wadami) dla potencjalnych użytkowników. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone przez Pana oprogramowanie, oprogramowanie wspomagające działanie testowanego urządzenia, pisany kod lub dokonywana analiza kodu oprogramowania. Wykonuje Pan jedynie czynności analityczno- sprawdzające. Wykonywane przez Pana usługi są ograniczone do testowania i nie obejmują działań programistycznych, ani doradczych. Zastosowanie stawki ryczałtu 8,5% dla tego typu usług potwierdzają interpretacje: z dnia 15 czerwca 2020 r., o sygn. 0112-KDL2- 2.4011.270.2020.4.MC, z dnia 26 stycznia 2016 r., o sygn. IPPB1/4511-1337/15-4/MM, z dnia 10 października 2023 r., o sygn. 0115-KDST2-1.4011.358.2023.2.JP. 3) i 4) Wskazuje i prostuje Pan, iż świadczone przez Pana usługi oznaczone nr (6) – tworzenie stron internetowych z użyciem bezkodowych (niewymagających programowania) systemów tworzenia stron internetowych. (...). (...) – wpisują się w zakres klasyfikacji PKWiU 62.01.11.0 tj. usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania. Mając na uwadze wyjaśnienia GUS (Główny Urząd Statystyczny) do PKWiU 2015 świadczona usługa wpisuje się w zakres powyższej klasyfikacji, jednocześnie spełniając warunek do objęcia jej stawką ryczałtu 12%, co potwierdza m.in interpretacja o zbliżonym stanie faktycznym z dnia 21 marca 2023 r. o sygn. 0115-KNIT. 4011.856.2022.2.JG. Dokonywane przez Pana czynności nie polegają na tworzeniu kodu, czy oprogramowania, a sprowadzają się do wdrożenia projektu graficznego strony www i zamysłu klienta co do jej funkcjonalności w gotowe oprogramowanie przy pomocy istniejących już narzędzi. Są to więc czynności pośrednio związane z tym oprogramowaniem, bez ingerencji w jego substancję – kod. Podobne i szeroko uzasadnione w tym zakresie stanowisko zostało wyrażone w interpretacji z dnia 27 stycznia 2025 r., o sygn. 0115-KGST2-1.4011.629.2024.3.AW. 5) W roku podatkowym/latach podatkowych których dotyczy Pana wniosek do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. 6) Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w dniu 30.01.2025 r. 7) Świadczone przez Pana usługi nie są związane z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). 8) Nie uzyskuje Pan/nie uzyska przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem oprogramowania w trybie on-line. 9) Nie uzyskuje Pan/nie uzyska przychodów ze świadczenia usług w zakresie przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0). Pytania 1) Czy przychód z prowadzonej przez Pana działalności Pozycja 1: „Tworzenie filmowych materiałów edukacyjnych...” kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie) tj. 8,5%? 2) Czy przychód z prowadzonej przez Pana działalności Pozycja 2: „Tworzenie tekstowych materiałów edukacyjnych i popularnonaukowych...” kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie) tj. 15%? 3) Czy przychód z prowadzonej przez Pana działalności Pozycja 3: „Specjalistyczne testowanie produktów i usług...” kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie) tj. 8,5%? 4) Czy przychód z prowadzonej przez Pana działalności Pozycja 4: „Prowadzenie warsztatów i szkoleń stacjonarnych i online” kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie) tj. 8,5%? 5) Czy przychód z prowadzonej przez Pana działalności Pozycja 5: „Świadczeniu usług public relations...” kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie) tj. 8,5%? 6) Czy przychód z prowadzonej przez Pana działalności Pozycja 6: „Tworzenia stron internetowych...” kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie) tj. 12%? Pana stanowisko w sprawie Zgodnie z art. 9a ust. 1 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), osoby fizyczne, które osiągają przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej, mogą opłacać podatek w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o PIT, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f. Z treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie wynika, że użyte przez ustawodawcę określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. 2015 poz. 1676 z późn. zm.). Wybór zryczałtowanego podatku dochodowego jako formy opodatkowania nie jest dopuszczalny w przypadku wystąpienia którejś z przesłanek negatywnych, wskazanych w art. 8 ustawy o ryczałcie, tj.: m.in. jeśli podatnik uzyskuje przychody z prowadzenia apteki, kupna i sprzedaży wartości dewizowych, sprzedaży części do pojazdów mechanicznych i wytwarzania wyrobów objętych podatkiem akcyzowym (z wyłączeniem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii). Ponadto, podatnik nie może świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Wybór ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uniemożliwia także podjęcie przez podatnika działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem; w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków; samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka, jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto, podatnik nie może opłacać podatku w formie karty podatkowej w momencie zmiany formy opodatkowania na ryczałt. W Pana przypadku nie zachodzą wspomniane powyżej negatywne przesłanki. Podatnik może stosować zryczałtowany podatek dochodowy w przypadku, gdy uzyskane w roku poprzedzającym rok podatkowy przychody z prowadzonej samodzielnie przez niego działalności nie przekroczyły wysokości 2 000 000 euro (art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie). Nie osiągnął Pan przychodów w wysokości wyższej niż 2 000 000 euro w roku poprzedzającym rok podatkowy, od którego zamierza zastosować formę zryczałtowanego podatku dochodowego oraz nie osiągnie Pan takich przychodów w kolejnych latach. Pana zdaniem: (1) Przychód z prowadzonej przez Pana działalności Pozycja 1: „Tworzenie filmowych materiałów edukacyjnych...” kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie) i może być opodatkowany stawką 8,5%. (2) Przychód z prowadzonej przez Pana działalności Pozycja 2: „Tworzenie tekstowych materiałów edukacyjnych i popularnonaukowych...” kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie) tj. 15%. Za powyższym przemawia argumentacja zawarta w interpretacji z dnia 1 czerwca 2023 r. Dyrektora KIS 0113-KDIPT2 -1.4011.253. 2023.2. KD Stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w zakresie przygotowania materiałów edukacyjnych na platformę szkoleniową w formie plików wideo oraz w formie tekstowej. (3) Przychód z prowadzonej przez Pana działalności Pozycja 3: „Specjalistyczne testowanie produktów i usług...” kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie) tj. 8,5%. (4) Przychód z prowadzonej przez Pana działalności Pozycja 4: „Prowadzenie warsztatów i szkoleń stacjonarnych i online” kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie) tj. 8,5%. (5) Przychód z działalności prowadzonej przez Pana działalności Pozycja 5: „Świadczeniu usług public relations...” kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie) tj. 8,5%. Stanowisko powyższe potwierdzają opinie wyrażone przez organ w interpretacji z dnia 24 lipca 2024 r. 0112-KDSL1 -2.4011.331.2024.2.PSZ oraz z dnia 24 lipca 2023 r., 0114-KDIP3-2.4011.549. 2023.2.MR. (6) Przychód z prowadzonej przez Pana działalności Pozycja 6: „Tworzenia stron internetowych...” kwalifikuje się do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn. zm., dalej: ustawa o ryczałcie) tj. 12%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. W myśl art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:

Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: 1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) uchylona c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) – e) uchylona f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6) (uchylony) 2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 4. – 7. (uchylony). Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Na mocy art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Zgodnie z art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przy czym, w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%. Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Przepis art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne normuje, że: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90). Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: • 12 % przychodów ze świadczenia usług: a) związanych z wydawaniem: - pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, - pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), - pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), - oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Na mocy art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Z kolei, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85). Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniu wynika, że jest Pan polskim rezydentem podatkowym. 30 sierpnia 2020 r. rozpoczął Pan prowadzenie działalności gospodarczej. Świadczy Pan usługi na rzecz różnych kontrahentów obejmujące: 1) Tworzenie filmowych materiałów edukacyjnych i popularnonaukowych objęte grupowaniem PKWiU 59.11.11 Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych. Zajmuje się Pan kompleksowym przygotowaniem filmów edukacyjnych i popularyzujących (...). Materiały te kieruje Pan do nauczycieli, edukatorów, rodziców, dzieci i młodzieży. (...). 2) Tworzenie tekstowych materiałów edukacyjnych i popularnonaukowych objętych grupowaniem PKWiU 90.03.11 Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców. Opracowuje Pan tekstowe materiały edukacyjne i popularyzatorskie, (...). Treści te publikowane są na stronach internetowych i platformach e-learningowych kontrahentów i skierowane są do nauczycieli, rodziców, dzieci i młodzieży. (...) 3) Specjalistyczne testowanie produktów i usług kontrahentów (...) objęte grupowaniem PKWiU 62.02.30.0 tj. usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Prowadzi Pan specjalistyczne testy produktów i usług (...). Pana działania obejmują: analizę i ocenę funkcjonalności produktów, ich zgodności z opisem, łatwości obsługi i potencjału edukacyjnego celem opracowania późniejszego filmu lub artykułu lub raportu. Świadczone przez Pana usługi polegają i będą polegały na podejmowaniu działań jako tester manualny programowalnych mikrokontrolerów, zestawów modułów elektronicznych, drukarek 3D. Będzie Pan się zapoznawał z ich działaniem /funkcjonowaniem, przeprowadzał ich testy, analizował ich funkcjonalności, intuicyjność, przyjazność dla użytkownika, sporządzał raport z ich działania, funkcjonalności dla zleceniodawcy, (...) rzetelną oceną – funkcjonalności/intuicyjności/przyjazności (zaletami i wadami) dla potencjalnych użytkowników. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone przez Pana oprogramowanie, oprogramowanie wspomagające działanie testowanego urządzenia, pisany kod lub dokonywana analiza kodu oprogramowania. Wykonuje Pan jedynie czynności analityczno-sprawdzające. Wykonywane przez Pana usługi są ograniczone do testowania i nie obejmują działań programistycznych, ani doradczych. 4) Prowadzenie warsztatów i szkoleń stacjonarnych i online objętych grupowaniem PKWiU 85.59.19 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane) Organizuje Pan lub prowadzi szkolenia oraz warsztaty (...). Szkolenia te kieruje Pan do nauczycieli, edukatorów, rodziców, dzieci i młodzieży. (...). 5) Świadczenie usług public relations objętych grupowaniem PKWiU 70.21.10 Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations i komunikacji) Wspiera Pan kontrahentów w zakresie utrzymywania pozytywnych relacji z obecnymi i potencjalnymi klientami. Reprezentuje ich Pan podczas spotkań, konferencji, targów i wydarzeń branżowych. (...). 6) Tworzenie stron internetowych w systemach no-code – objęte grupowaniem PKWiU 62.01.11.0 tj. usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania. Projektuje Pan i wdraża strony internetowe przy użyciu intuicyjnych narzędzi niewymagajgcych znajomości (...). (...). Świadczone przez Pana usługi nie są związane z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). W opisie sprawy wskazał Pan ponadto, że nie uzyskuje Pan/nie uzyska przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem oprogramowania w trybie on-line. Nie uzyskuje Pan/nie uzyska przychodów ze świadczenia usług w zakresie przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0). Dla celów prowadzenia działalności gospodarczej prowadzona jest ewidencja przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności tj. jako oddzielna pozycja na fakturze lub w formie jednej pozycji na fakturze uzupełnionej o załącznik z dokładnym wykazem godzin dla poszczególnych czynności, umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne złożył Pan właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego w dniu 30.01.2025 r. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową – pozarolniczą działalnością gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Nie dokonuje i nie będzie Pan dokonywać fizycznej sprzedaży produktów. Nie świadczy Pan i nie planuje świadczyć w ramach prowadzonej działalności gospodarczej innych usług niż te opisane we wniosku. W roku podatkowym/latach podatkowych których dotyczy Pana wniosek do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pana przychód w ubiegłym roku nie przekroczył, a w kolejnych latach nie przekroczy limitu w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie. Biorąc pod uwagę przedstawione okoliczności sprawy oraz przywołane przepisy, stwierdzić należy, że spełnia Pan ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów uzyskiwanych z tytułu prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług polegających na specjalistycznym testowaniu produktów i usług kontrahentów sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 należy zauważyć, że dział 62 PKWiU – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane – obejmuje: · dostarczanie ekspertyz w zakresie technologii informatycznych, · pisanie, modyfikowanie, badanie i wspomaganie oprogramowania, · planowanie i projektowanie systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i sprzęt komunikacyjny, · zarządzanie i obsługa systemów komputerowych i/lub urządzeń przetwarzania danych należących do klienta w miejscu ich zainstalowania, · pozostałe profesjonalne i techniczne usługi związane z informatyką. Natomiast klasa PKWiU 62.02 – Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki obejmuje następujące grupowania PKWiU: 1) 62.02.10.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, 2) 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego, 3) 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego. Grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje: usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak: · udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu, · usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania, · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego, · udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce, · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie, · udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa. Jak wynika z wcześniej cytowanego art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania. W rezultacie, przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które to usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z kolei, w odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem. Natomiast pozostałe usługi (inne niż doradztwo związane z zarządzaniem), klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70, które nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu w wysokości 8,5%. Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.: - klasa 70.10 – usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych, - kategoria 70.22.1 – usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.). Stawką 8,5% opodatkowane będą natomiast pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.: - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Ponadto w odniesieniu do świadczonych przez Pana usług dotyczących tworzenia filmowych materiałów edukacyjnych i popularnonaukowych, a także usług public relations, sklasyfikowanych odpowiednio według PKWiU w grupowaniach 59.11.11.0 oraz 70.21.10.0 wskazać należy, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług: 1. tworzenia filmowych materiałów edukacyjnych i popularnonaukowych objętych grupowaniem PKWiU 59.11.11 – Usługi związane z produkcją filmów, z wyłączeniem filmów reklamowych lub promocyjnych, 2. specjalistycznego testowania produktów i usług kontrahentów takich jak programowalne mikrokontrolery, zestawy modułów elektronicznych, drukarek 3D objętych grupowaniem PKWiU 62.02.30.0 – Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, 3. public relations objętych grupowaniem PKWiU 70.21.10 – Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations i komunikacji) podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast osiągane przez Pana przychody ze świadczenia usług polegających na prowadzeniu warsztatów i szkoleń, sklasyfikowanych według PKWiU 85.59.19 – Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane, podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki w wysokości 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Z kolei, Pana działalność w zakresie tworzenia tekstowych materiałów edukacyjnych i popularnonaukowych, sklasyfikowana w grupowaniu PKWiU 90.03.11 – Usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy i pozostałych artystów, z wyłączeniem artystów wykonawców, kwalifikuje się do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych w wysokości ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. y, t. j. 15%. Odnosząc się natomiast do usług świadczonych przez Pana w zakresie tworzenia stron internetowych w systemach no-code, zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z oprogramowaniem. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z programowaniem (tworzeniem czy dodawaniem nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z oprogramowaniem. Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym, usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania, przy czym sformułowanie „oprogramowanie” ma tu znaczenie szersze niż „program komputerowy”. Zatem usługi związane z oprogramowaniem nie polegają jedynie na programowaniu, czyli tworzeniu kodów źródłowych przez programistów, są to wszelkie inne usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. W przedstawionym opisie sprawy wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy Pan m.in. usługi tworzenia stron internetowych w systemach no- code, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”. Zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z późn. zm.) oraz wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w dziale 62 – Usługi związane z oprogramowaniem i doradztwem w zakresie informatyki i usługi powiązane, mieści się klasa 62.01 – Usługi związane z oprogramowaniem. W klasie 62.01 znajduje się kategoria 62.01.1 Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych, która obejmuje m.in. PKWiU 62.01.11.0 – Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania. Wyjaśnienia do PKWiU wskazują, że grupowanie 62.01.11.0 – „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania” obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak: - projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych, - projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych), - projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych, - wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku należy stwierdzić, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług tworzenia stron internetowych w systemach no-code, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”, podlegają opodatkowaniu w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych stawką podatku w wysokości 12% – określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz - zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.