Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
26 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 24 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na
wezwanie – pismem z 16 kwietnia 2025 r. (wpływ 17 kwietnia 2025 r.). Treść wniosku jest
następująca:
Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego
Wnioskodawca (dalej także: Zainteresowany), na podstawie wpisu do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej), prowadzi
jednoosobową działalność gospodarczą. Wnioskodawca w 2025 r. skutecznie złożył
właściwemu organowi podatkowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w art. 9 ust. 1 u.z.p.d. Tym
samym, począwszy od 2025 r., Wnioskodawca opodatkowuje przychody uzyskiwane w
ramach jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca zawarł z podmiotem
trzecim (dalej: Spółka) długotrwałą umowę o współpracy. Spółka, na rzecz której
Wnioskodawca wykonuje opisane czynności jest producentem opakowań z tworzyw
sztucznych, w tym opakowań plastikowych, butelek plastikowych i pojemników (...) z
przeznaczeniem m.in. dla branży medycznej, spożywczej oraz przemysłowej.
Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności gospodarczej wykonuje na rzecz
Spółki dwa rodzaje usług. Pierwszą z tych usług jest kompleksowa usługa z zakresu tzw.
pośrednictwa komercyjnego, na którą składają się następujące czynności:
a) reprezentowanie interesów Spółki poprzez nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów
handlowych z klientami Spółki,
b) ułatwianie kontaktu pomiędzy kontrahentami Spółki a personelem handlowym oraz
technicznym Spółki,
c) pozyskiwanie kontrahentów handlowych dla Spółki,
d) prowadzenie działalności promocyjnej produktów oferowanych przez Spółkę,
e) prowadzenie stałych obserwacji otoczenia rynkowego Spółki wraz z dokonywaniem
analiz zgromadzonych informacji i prezentowaniu ich Spółce.
Z tytułu świadczonej na rzecz Spółki usługi z zakresu tzw. pośrednictwa komercyjnego
Wnioskodawca otrzymuje comiesięczne wynagrodzenie prowizyjne. Wnioskodawca nie
jest stroną umów zawieranych pomiędzy Spółką, a kontrahentami Spółki.
Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) ww. czynności
mieszczą się w grupowaniu: PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i
wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”.
Drugą z usług świadczonych przez Wnioskodawcę na rzecz Spółki jest kompleksowa
usługa z zakresu administracyjnej obsługi biura, na którą składają się następujące
czynności:
a) edycja i korekta dokumentów Spółki, w tym pisanie na komputerze i komputerowe
redagowanie tekstu, przepisywanie dokumentów,
b) planowanie finansowe,
c) obsługa korespondencji Spółki, w tym e-mailowej,
d) obsługa zamówień, obsługa zwrotów i reklamacji,
e) wystawianie faktur na zlecenie Spółki,
f) przygotowywanie dokumentów do wydania do zewnętrznego biura księgowego,
g) nadzór nad płatnościami, rozrachunkami oraz inwentaryzacją roczną Spółki,
h) tworzenie cenników oraz ofert cenowych,
i) prowadzenie ewidencji czasu pracy pracowników i współpracowników Spółki,
j) przygotowywanie ofert dla klientów Spółki,
k) drukowanie i przygotowywanie dokumentów do wysyłki klientom lub kontrahentom
Spółki,
l) archiwizacja dokumentów Spółki.
Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) ww. czynności
mieszczą się w grupowaniu: PKWiU 82.11.10.0 „Usługi związane z administracyjną obsługą
biura”.
Do działalności wykonywanej przez Wnioskodawcę nie znajdują zastosowania wyłączenia
zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie przekracza również
limitu przychodu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a u.p.z.d.
Wniosek obejmuje okres od stycznia 2025 r.
Ponadto pismem z 16 kwietnia 2025 r. odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte
w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku:
1) Czy oprócz opisanej działalności gospodarczej stanowiącej przedmiot
wniosku uzyskuje/będzie Pan uzyskiwał inne dochody podlegające
opodatkowaniu? Jeśli tak, należy wskazać z jakich źródeł przychodów
pochodzą/będą pochodzić. Ponadto należy wskazać czy prowadzi/będzie
Pan prowadzić ewidencję, która umożliwia/będzie Panu umożliwiać
identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami?
Odpowiedź: Oprócz opisanej działalności gospodarczej stanowiącej przedmiot wniosku
Wnioskodawca uzyskuje/będzie uzyskiwał również przychody z kapitałów pieniężnych,
stanowiące odrębne źródło przychodów, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 26 lipca
1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163). Przychody
te nie są/nie będą związane z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością
gospodarczą.
Wnioskodawca prowadzi/będzie prowadzić ewidencję, umożliwiającą identyfikację
rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.
2) Czy usługi, o których mowa we wniosku, świadczy Pan na rzecz Klienta, u
którego pełni Pan funkcję Prezesa, członka zarządu, bądź inną funkcję (jeśli
tak – jaką, od kiedy i jakie obowiązki w jej ramach Pan wykonuje?), czy jest
Pan jego wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem?
Odpowiedź: Wnioskodawca nie pełni żadnych funkcji w organach zarządczych Klienta, na
rzecz którego świadczy usługi – nie jest Prezesem, członkiem zarządu ani nie wykonuje
żadnych innych funkcji związanych z kierowaniem jego działalnością.
Wnioskodawca jest natomiast wspólnikiem (udziałowcem) tego podmiotu.
3) Czy:
- usługi świadczone przez Pana, zgodnie z zawartą umową, są wykonywane w
miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;
- wykonując te usługi, ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną
działalnością;
- odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat czynności podejmowanych
przez Pana oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za
popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi Pan, czy zlecający wykonanie
tych czynności.
Odpowiedź: Usługi świadczone przez Wnioskodawcę, zgodnie z zawartą umową, nie są
wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.
Wnioskodawca ponosi ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością
gospodarczą. Odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych
czynności ponosi Wnioskodawca.
Pytanie
Czy w związku z przedstawionym stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym do
opisanych usług Wnioskodawca może zastosować stawkę 8,5% na podstawie art. 12 ust. 1
pkt 5 lit. a u.z.p.d.?
Pana stanowisko w sprawie
W ocenie Wnioskodawcy na przedstawione powyżej zapytanie należy udzielić odpowiedzi
twierdzącej.
Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy.
Zgodnie z art. 2 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., osoby fizyczne osiągające przychody z pozarolniczej
działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do treści art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta
jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d., użyte w ustawie określenie pozarolnicza
działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu
ustawy o podatku dochodowym.
W świetle art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób
fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163), za przychód z działalności, o której mowa w art. 10
ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po
wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników
dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług
za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od
towarów i usług.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym
ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
roku poprzedzającym rok podatkowy:
a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości
nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
euro.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, co wynika
z art. 8 ust. 1 u.z.p.d.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony).
Ponadto zauważyć należy, że zgodnie z art. 9 ust. 1 u.z.p.d., sporządzone na piśmie
oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności
gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok
podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca
zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego
miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po
miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do
końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku
podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależnione zostały od tego, z jakiego
rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 u.
z.p.d.
I tak, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d., ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów
z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6- 8.
Stosownie natomiast do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., użyte w niej określenie
„działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i
Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r.
w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz.
2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt
2 i 3.
Jak wskazano w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca, na
podstawie umowy o współpracy gospodarczej, wykonuje na rzecz podmiotu trzeciego
(Spółki) kompleksową usługę z zakresu tzw. pośrednictwa komercyjnego, na którą składają
się następujące czynności:
a) reprezentowanie interesów Spółki poprzez nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów
handlowych z klientami Spółki,
b) ułatwianie kontaktu pomiędzy kontrahentami Spółki a personelem handlowym oraz
technicznym Spółki,
c) pozyskiwanie kontrahentów handlowych dla Spółki,
d) prowadzenie działalności promocyjnej produktów oferowanych przez Spółkę,
e) prowadzenie stałych obserwacji otoczenia rynkowego Spółki wraz z dokonywaniem
analiz zgromadzonych informacji i prezentowaniu ich Spółce.
Ponadto Wnioskodawca wykonuje na rzecz Spółki kompleksową usługę z zakresu z
zakresu administracyjnej obsługi biura, na którą składają się następujące czynności:
a) edycja i korekta dokumentów Spółki, w tym pisanie na komputerze i komputerowe
redagowanie tekstu, przepisywanie dokumentów,
b) planowanie finansowe,
c) obsługa korespondencji Spółki, w tym e-mailowej,
d) obsługa zamówień, obsługa zwrotów i reklamacji,
e) wystawianie faktur na zlecenie Spółki,
f) przygotowywanie dokumentów do wydania do zewnętrznego biura księgowego,
g) nadzór nad płatnościami, rozrachunkami oraz inwentaryzacją roczną Spółki,
h) tworzenie cenników oraz ofert cenowych,
i) prowadzenie ewidencji czasu pracy pracowników i współpracowników Spółki,
j) przygotowywanie ofert dla klientów Spółki,
k) drukowanie i przygotowywanie dokumentów do wysyłki klientom lub kontrahentom
Spółki,
l) archiwizacja dokumentów Spółki.
Mając na względzie powołane przepisy należy uznać, że przychody uzyskiwane przez
Wnioskodawcę ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług opisanych we
wniosku mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych z
zastosowaniem 8,5% stawki wynikającej z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.
W punktach 1-4 oraz 6-8 art. 12 u.z.p.d., nie przewidziano innego rodzaju działalności,
który odpowiadałby opisowi działalności gospodarczej przedstawionej przez
Wnioskodawcę.
Tym samym, w ocenie Wnioskodawcy, właściwą stawką podatku dla czynności
przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego będzie stawka 8,5%
przychodu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a u.z.p.d.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
„spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli:
1) w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
euro.
2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z
opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylona
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych.
Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów
i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września
2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Ponadto zauważyć należy, iż możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa
podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), mogą być przedmiotem
interpretacji indywidualnej.
Podkreślić również należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu
poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów
dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi
8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których
mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
działalności.
Z przedstawionego opisu spawy wnika, że na podstawie wpisu do CEiDG prowadzi Pan
jednoosobową działalność gospodarczą. W 2025 r. skutecznie złożył Pan właściwemu
organowi podatkowemu oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych. Tym samym, począwszy od 2025 r., opodatkowuje Pan
przychody uzyskiwane w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej ryczałtem od
przychodów ewidencjonowanych. Do wykonywanej przez Pana działalności nie znajdują
zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie przekracza
Pan również limitu przychodu, o którym mowa w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ww. ustawy. Na
podstawie zawartej umowy o współpracy z podmiotem trzecim (dalej: Spółka) wykonuje
Pan na rzecz Spółki dwa rodzaje usług.
Pierwszą z tych usług jest kompleksowa usługa z zakresu tzw. pośrednictwa
komercyjnego, na którą składają się następujące czynności:
a) reprezentowanie interesów Spółki poprzez nawiązywanie i utrzymywanie kontaktów
handlowych z klientami Spółki,
b) ułatwianie kontaktu pomiędzy kontrahentami Spółki a personelem handlowym oraz
technicznym Spółki,
c) pozyskiwanie kontrahentów handlowych dla Spółki,
d) prowadzenie działalności promocyjnej produktów oferowanych przez Spółkę,
e) prowadzenie stałych obserwacji otoczenia rynkowego Spółki wraz z dokonywaniem
analiz zgromadzonych informacji i prezentowaniu ich Spółce.
Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) ww. czynności
mieszczą się w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i
wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń”. Z tytułu świadczonej na
rzecz Spółki usługi z zakresu tzw. pośrednictwa komercyjnego otrzymuje Pan
comiesięczne wynagrodzenie prowizyjne. Nie jest Pan stroną umów zawieranych
pomiędzy Spółką, a kontrahentami Spółki.
Drugą z usług świadczonych przez Pana na rzecz Spółki jest kompleksowa usługa z
zakresu administracyjnej obsługi biura, na którą składają się następujące czynności:
a) edycja i korekta dokumentów Spółki, w tym pisanie na komputerze i komputerowe
redagowanie tekstu, przepisywanie dokumentów,
b) planowanie finansowe,
c) obsługa korespondencji Spółki, w tym e-mailowej,
d) obsługa zamówień, obsługa zwrotów i reklamacji,
e) wystawianie faktur na zlecenie Spółki,
f) przygotowywanie dokumentów do wydania do zewnętrznego biura księgowego,
g) nadzór nad płatnościami, rozrachunkami oraz inwentaryzacją roczną Spółki,
h) tworzenie cenników oraz ofert cenowych,
i) prowadzenie ewidencji czasu pracy pracowników i współpracowników Spółki,
j) przygotowywanie ofert dla klientów Spółki,
k) drukowanie i przygotowywanie dokumentów do wysyłki klientom lub kontrahentom
Spółki,
l) archiwizacja dokumentów Spółki.
Według Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (...) ww. czynności
mieszczą się w grupowaniu PKWiU 82.11.10.0 „Usługi związane z administracyjną obsługą
biura”.
Nie pełni Pan żadnych funkcji w organach zarządczych Klienta, na rzecz którego świadczy
usługi – nie jest Prezesem, członkiem zarządu ani nie wykonuje żadnych innych funkcji
związanych z kierowaniem jego działalnością. Natomiast jest Pan wspólnikiem
(udziałowcem) tego podmiotu. Świadczone przez Pana usługi, zgodnie z zawartą umową,
nie są wykonywane w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności.
Ponosi Pan ryzyko gospodarcze związane z prowadzoną działalnością gospodarczą oraz
odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat podejmowanych czynności. Prowadzi
Pan/będzie Pan prowadzić ewidencję, umożliwiającą identyfikację rodzajów przychodów
opodatkowanych różnymi stawkami. Oprócz opisanej działalności gospodarczej
stanowiącej przedmiot wniosku uzyskuje/będzie uzyskiwał Pan również przychody z
kapitałów pieniężnych, stanowiące odrębne źródło przychodów, o którym mowa w art. 17
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przychody te nie są/nie będą
związane z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą.
W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług wskazać należy, że nie zostały one
objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzam, że, przychody ze
wskazanej we wniosku kompleksowej usługi z zakresu tzw. pośrednictwa komercyjnego,
sklasyfikowanej pod kodem PKWiU 74.90.12.0 „Usługi pośrednictwa komercyjnego i
wyceny, z wyłączeniem wyceny nieruchomości i ubezpieczeń” oraz kompleksowej usługi z
zakresu administracyjnej obsługi biura, która mieści się w grupowaniu: PKWiU 82.11.10.0
„Usługi związane z administracyjną obsługą biura” – podlegają opodatkowaniu według
stawki ryczałtu wynoszącej 8,5%, określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne.
Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania tej
formy opodatkowania, o których mowa w cytowanych przepisach o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w
dacie zaistnienia zdarzenia oraz
- zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w
dniu wydania interpretacji.
Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
będzie ze stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w
złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci
swoją aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy
przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodne ze stanem
rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa
podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się
jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku.
Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego
postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne
skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j.
Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.