0112-KDSL1-1.4011.125.2025.4.DS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 19 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełnił go Pan pismem z 19 lutego 2025 r. (wpływ 19 lutego 2025 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 marca 2025 r. (wpływ 14 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca (dalej także jako Podatnik) prowadzi działalność na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej oraz jest osobą fizyczną będącą polskim rezydentem podatkowym i podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm., dalej jako: ustawa o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)). Wnioskodawca przyjął w 2024 roku do swojej działalności gospodarczej (...), które do momentu przekazania stanowiły jego majątek osobisty (w żaden sposób niezwiązany z wcześniej prowadzoną działalnością gospodarczą). (...). Obecnie (...) będą przedmiotem sprzedaży w ramach prowadzonej przez Podatnika działalności gospodarczej. (...) przyjęte zostały jako składnik towarów handlowych i nie zostały przez Wnioskodawcę rozeznane jako środki trwałe. Podatnik spełnia wymóg przychodów (do 2 mln euro) określony w art. 6 ustawy, nie będzie także prowadził działalności w zakresie prowadzenia aptek, kupna i sprzedaży wartości dewizowych, a także nie podejmuje wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej (1) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, (2) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków albo (3) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek Podatnika przed zmianą opłacał z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Wnioskodawca nie uzyska samodzielnie lub w formie spółki przychodów ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników (1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub (2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Wnioskodawca złoży oświadczenie o wyborze ryczałtu zgodnie z art. 9 ustawy, będzie prowadził po wybraniu ryczałtu ewidencje przychodów zgodnie w wymogami ustawy. Ponadto pismem z 14 marca 2025 r. odpowiedział Pan na następujące pytania zawarte w wezwaniu organu do uzupełnienia wniosku: 1) od kiedy prowadzi Pan działalność gospodarczą? Jaki rodzaj dokumentacji podatkowej dla celów działalności Pan prowadzi? Jaki jest konkretnie zakres prowadzonej działalności?

Odpowiedź: Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od (...) marca 2021 r. (jej wznowienie nastąpiło (...) sierpnia 2022 r.). Zakres działalności obejmuje (...). Wnioskodawca prowadził podatkową książkę przychodów i rozchodów, a po wyborze ryczałtu będzie prowadził ewidencję dla celów tego podatku. 2) w jaki sposób doszło do nabycia przez Pana (...) do majątku osobistego (w żaden sposób niezwiązanego z wcześniej prowadzoną działalnością gospodarczą)? Proszę wyjaśnić w jakim celu i z jakim przeznaczeniem nabył Pan ww. (...) do majątku osobistego? Odpowiedź: Wnioskodawca, poza działalnością gospodarczą, w dniu (...) marca 2010 r. zawarł umowę ze zleceniodawcą będącym obywatelem X w zakresie doradztwa oraz możliwości sprzedaży (...). Jednym z warunków umowy było również przetransportowanie (...) na terytorium Polski wraz z ich zmagazynowaniem. Koszty transportu oraz opłacania magazynu, do czasu sprzedaży (...) ponosił Wnioskodawca, które miały mu być zwrócone po skutecznej sprzedaży (...) wraz z należnym wynagrodzeniem stanowiącym udział procentowy z osiągniętej ceny sprzedaży. Umowa była aneksowana trzykrotnie. Strony uzgodniły kwotę zwrotu za cały okres przechowywania (...) na (...) EUR ((...) PLN). Z uwagi na to, że w zakreślonym w aneksie nr 3 terminie nie doszło do skutecznej sprzedaży (...), Wnioskodawca wezwał zleceniodawcę do zwrotu wyżej wskazanej kwoty. Z uwagi na to, że zleceniodawca nie odpowiedział na skuteczne wezwanie do zapłaty, zgodnie z postanowieniem umownym wynikającym z aneksu nr 3, (...) przeszły na własność osobistą Wnioskodawcy ((...) 2018 r.). (...) nabyto do majątku prywatnego w celu zaspokojenia wcześniej powstałej wierzytelności z tytułu doradztwa prowadzonego poza działalnością gospodarczą Wnioskodawcy. 3) kiedy kupił Pan (...) do majątku osobistego? Odpowiedź: Wnioskodawca wszedł w posiadanie (...) (...) 2018 r. Sposób nabycia (...) do majątku osobistego Wnioskodawcy został przedstawiony w odpowiedzi na pytanie nr 2. 4) co było powodem, że wprowadził Pan do prowadzonej działalności gospodarczej (...)? Odpowiedź: Z uwagi na to, że Wnioskodawca w roku 2024 nawiązał współpracę z potencjalnym zainteresowanym nabyciem (...), poddał sprawę konsultacji ze specjalistą, który wskazał Wnioskodawcy, że z uwagi na konieczność przetransportowania (...) do innego kraju (poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz Unii Europejskiej) eksport jest możliwy wyłącznie przez przedsiębiorcę, wobec czego w wyniku uzyskanych błędnych informacji z dniem (...) sierpnia 2024 r. Wnioskodawca oświadczeniem (z (...) lipca 2024 r.) wprowadził prywatne składniki majątku do prowadzonej działalności gospodarczej. 5) w jakiej relacji będzie planowana cena sprzedaży (...) w porównaniu do ceny (kosztu) nabycia? Odpowiedź: Wnioskodawca negocjuje uzyskanie możliwie wysokiej ceny sprzedaży, bowiem jest zainteresowany uzyskaniem jak największej kwoty z tego tytułu, nie uzgodnił jednak jeszcze ostatecznej ceny planowanej sprzedaży. Wnioskodawca nie posiada kosztu nabycia poza wskazaną w odpowiedzi na pytanie nr 2 kwotą (...) EUR ((...) PLN), wynikającą z okresu przechowywania (...), w zamian za którą to kwotę przejął (...) na własność zgodnie z aneksem nr 3. 6) czy kupił Pan (...) jako wyrób gotowy, a następnie w stanie nieprzetworzonym sprzedał/zamierza Pan sprzedać odbiorcy końcowemu (tzn. nie zmieniły/nie zmienią one swoich cech, właściwości, kształtu, wyglądu oraz funkcji)? Odpowiedź: Wnioskodawca nabył (...) jako wyrób gotowy i w stanie nieprzetworzonym sprzedał (część w roku 2024) i zamierza sprzedać kolejną część, która dotyczy niniejszego wniosku, odbiorcy końcowemu. (...) nie zmieniły i nie zmienią swoich cech, właściwości, kształtu, wyglądu oraz funkcji. 7) w jaki sposób pierwotnie były wykorzystywane w (...) (do czego służyły) (...)? Odpowiedź: Z informacji przekazanych przez zleceniodawcę określonego w odpowiedzi na pytanie 2, wynika, że wcześniej właściciel (...) nabył je od firmy, która nabyła je w 2000 roku (...). (...) pochodziły z demobilu. Dokładny pierwotny sposób wykorzystania (...) nie był znany, ale funkcyjnie służyły one (...). Zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawcy pozyskaną od poprzednich właścicieli, (...) nie były stosowane w pojazdach (...). Nadto, obecnie ich zastosowanie, po ich sprzedaży, będzie dotyczyło urządzeń technicznych (...). 8) czy (...) stanowią części lub akcesoria do pojazdów mechanicznych? Odpowiedź: Zgodnie z najlepszą wiedzą Wnioskodawcy pozyskaną od poprzednich właścicieli, (...) nie były stosowane w pojazdach (...). Nadto, obecnie ich zastosowanie, po ich sprzedaży, będzie dotyczyło urządzeń technicznych (...). Funkcyjnie (...) nie są przeznaczone wyłącznie do (...). W celu doprecyzowania wniosku po odpowiedzi na pytanie nr 12 zawarto uzupełnioną treść zadanego pytania. 9) czy do Pana działalności będą miały zastosowanie jakiekolwiek wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.)? Odpowiedź: Jak wskazano w treści złożonego wniosku, poza rozstrzygnięciem w jego przedmiocie, do Wnioskodawcy nie będą miały zastosowanie jakiekolwiek wyłączenia zawarte w art. 8 wskazanej w pytaniu ustawy. 10) czy uzyskuje Pan inne dochody podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to z jakich źródeł przychodów pochodzą inne dochody podlegające opodatkowaniu i czy prowadzi/prowadzić będzie Pan ewidencję, która umożliwia Panu identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami? Odpowiedź: Wnioskodawca potwierdza, że będzie prowadził ewidencję umożliwiającą identyfikację przychodów opodatkowanych różnymi stawkami. Aktualnie Wnioskodawca nie uzyskuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza tymi, które dotyczą działalności gospodarczej. 11) od kiedy zamierza Pan wybrać opodatkowanie działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych? Odpowiedź: Z uwagi na to, że Wnioskodawca nie osiągnął przychodu ze sprzedaży w styczniu b.r. rozważa zmianę formy opodatkowania na rok 2025. W każdym wypadku Wnioskodawca dokona wyboru zgodnie z przepisami, tj. do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z działalności gospodarczej w roku podatkowym (albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnie w grudniu roku podatkowego. 12) kiedy sprzedał/zamierza Pan sprzedać (...)? Odpowiedź: (...), w zakresie, w którym złożony był przedmiotowy wniosek o interpretację, były sprzedane w lutym br. i będą sprzedawane w marcu oraz/albo w kolejnych miesiącach 2025 r. Mając na uwadze przedmiot i cel złożonego wniosku, a także opierając się na przywołanych we wniosku interpretacjach (znak: 0115-KDST2-1.4011.84.2024.5.AW; 0115- KDST2-1.4011.262.2023.2.AW oraz – w szczególności – znak 0115-KDIT3.4011.263.2017.1. PSZ) oraz w nawiązaniu do pytania nr 8 Wnioskodawca pragnie uzupełnić treść pytania (jakkolwiek, zakres pytania w ocenie Wnioskodawcy pozostaje ten sam, bowiem opodatkowanie stawką 3% łączy się z kwestią dotyczącą statusu towaru; ponadto należy zwrócić uwagę, że w przedmiotowej sprawie brak jest odesłań poza ustawę podatkową, zatem wykładnia dotyczy wprost i bezpośrednio wyłącznie przepisów prawa podatkowego; końcowo warto wskazać, że przywołane interpretacje w związku z tym, że dotyczą konkretnych stanów faktycznych nie muszą przekładać się na rozstrzygnięcie, jednak wskazują one, że przedmiotem rozstrzygnięcia może być także problem uznania towarów za części i akcesoria do pojazdów mechanicznych). Pytanie (doprecyzowane w uzupełnieniu z 14 marca 2025 r.) Czy Wnioskodawca będzie uprawniony do rozliczenia przychodu ze sprzedaży (...) w formie ryczałtu wg stawki wynoszącej 3% uzyskanego przychodu, w szczególności wobec faktu, że (...) opisane we wniosku nie stanowią części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych? Pana stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy będzie on uprawniony do opodatkowania sprzedaży (...) w formie zryczałtowanej wg stawki wynoszącej 3% uzyskanego przychodu. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 17% przychodów osiąganych w zakresie wolnych zawodów. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług: a) reprodukcji komputerowych nośników informacji (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 18.20.30.0), b) pośrednictwa w sprzedaży motocykli oraz części i akcesoriów do nich (PKWiU 45.40.40.0), c) pośrednictwa w sprzedaży hurtowej (PKWiU grupa 46.1), d) magazynowania i przechowywania cieczy i gazów (PKWiU 52.10.12.0), magazynowania i przechowywania towarów w strefach wolnocłowych (PKWiU ex 52.10.19.0), parkingowych (PKWiU 52.21.24.0), obsługi centrali wzywania radio-taxi (PKWiU ex 52.21.29.0), pilotowania na wodach morskich i przybrzeżnych (PKWiU ex 52.22.13.0), pilotowania na wodach śródlądowych (PKWiU ex 52.22.14.0), e) licencyjnych związanych z: · nabywaniem praw do książek, broszur, ulotek, map itp. (PKWiU 58.11.60.0), · nabywaniem praw do korzystania z wykazów i list (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.30.0), · nabywaniem praw do czasopism i pozostałych periodyków (PKWiU 58.14.40.0), · nabywaniem praw do pozostałych wyrobów drukowanych (PKWiU 58.19.30.0), · nabywaniem praw do korzystania z gier komputerowych (PKWiU 58.21.40.0), · nabywaniem praw do korzystania z programów komputerowych (PKWiU 58.29.50.0), f) związanych ze sprzedażą miejsca reklamowego w wykazach i listach (np. adresowych, telefonicznych) (PKWiU 58.12.40.0), g) (uchylona), h) związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), i) przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99), j) finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, k) związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3), l) prawnych, rachunkowo-księgowych i doradztwa podatkowego (PKWiU dział 69), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, m) firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, n) (uchylona), o) reklamowych; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73), p) (uchylona), q) fotograficznych (PKWiU 74.2), r) tłumaczeń pisemnych i ustnych (PKWiU 74.3), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, s) związanych z zatrudnieniem (PKWiU dział 78), t) przez organizatorów turystyki, pośredników i agentów turystycznych oraz pozostałych usług rezerwacji i usług z nią związanych (PKWiU dział 79), u) detektywistycznych i ochroniarskich (PKWiU dział 80), z wyjątkiem robót związanych z instalowaniem systemów przeciwpożarowych i przeciwwłamaniowych z późniejszym monitoringiem, v) obsługi nieruchomości wykonywanych na zlecenie, polegających m.in. na utrzymaniu porządku w budynkach, kontroli systemów ogrzewania, wentylacji, klimatyzacji, wykonywaniu drobnych napraw (PKWiU 81.10.10.0), dezynfekcji i tępienia szkodników (PKWiU 81.29.11.0), związanych ze wspomaganiem prowadzenia działalności gospodarczej, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 82.9), centrów telefonicznych (call center) (PKWiU 82.20.10.0), powielania (PKWiU 82.19.11.0), związanych z organizowaniem kongresów, targów i wystaw (PKWiU 82.30), w) (uchylona), x) w zakresie pomocy społecznej bez zakwaterowania (PKWiU ex dział 88), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, z wyłączeniem usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie odwiedzania i pomocy domowej świadczonych osobom niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.14), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej świadczonych osobom dorosłym niepełnosprawnym (PKWiU 88.10.15), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi, z wyłączeniem opieki nad dziećmi niepełnosprawnymi (PKWiU 88.91.11), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania w zakresie opieki dziennej nad dziećmi i młodzieżą niepełnosprawną (PKWiU 88.91.12), usług pomocy społecznej bez zakwaterowania świadczonych przez opiekunki do dzieci (PKWiU 88.91.13), pozostałych usług pomocy społecznej bez zakwaterowania, gdzie indziej niesklasyfikowane (PKWiU 88.99.19), y) kulturalnych i rozrywkowych (PKWiU dział 90), z) związanych ze sportem, rozrywką i rekreacją (PKWiU dział 93). Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2a ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 14% przychodów ze świadczenia usług: a) w zakresie opieki zdrowotnej (PKWiU dział 86), b) architektonicznych i inżynierskich; usług badań i analiz technicznych (PKWiU dział 71), c) w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1). Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług: a) związanych z wydawaniem: · pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, · pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), · pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), · oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 10% przychodów ze świadczenia usług w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1). Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 4 ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów do kwoty 100 000 zł oraz 12,5% przychodów od nadwyżki ponad kwotę 100 000 zł z tytułu: a) przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1a, b) przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 11 ustawy o podatku dochodowym, c) świadczenia usług związanych z zakwaterowaniem (PKWiU dział 55), d) świadczenia usług wynajmu i obsługi nieruchomości własnych lub dzierżawionych (PKWiU 68.20.1), e) wykonywania usług w zakresie badań naukowych i prac rozwojowych (PKWiU dział 72), f) wynajmu i dzierżawy: · samochodów osobowych i furgonetek, bez kierowcy (PKWiU 77.11.10.0), · pozostałych pojazdów samochodowych (z wyłączeniem motocykli), bez kierowcy (PKWiU 77.12.1), · środków transportu wodnego bez załogi (PKWiU 77.34.10.0), · środków transportu lotniczego bez załogi (PKWiU 77.35.10.0), · pojazdów szynowych (bez obsługi) (PKWiU 77.39.11.0), · kontenerów (PKWiU 77.39.12.0), · motocykli, przyczep kempingowych i samochodów z częścią mieszkalną, bez kierowcy (PKWiU 77.39.13.0), · własności intelektualnej i podobnych produktów z wyłączeniem prac chronionych prawem autorskim (PKWiU 77.40), · świadczenia usług pomocy społecznej z zakwaterowaniem (PKWiU dział 87). Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5%: a) przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8, b) przychodów ze świadczenia usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom (PKWiU 84.25.11.0), c) przychodów ze świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85), d) przychodów ze świadczenia usług związanych z działalnością bibliotek, archiwów, muzeów oraz pozostałych usług w zakresie kultury (PKWiU dział 91), e) przychodów z działalności polegającej na wytwarzaniu przedmiotów (wyrobów) z materiału powierzonego przez zamawiającego, f) prowizji uzyskanej przez komisanta ze sprzedaży na podstawie umowy komisu, g) prowizji uzyskanej przez kolportera prasy na podstawie umowy o kolportaż prasy, h) przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 12 ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 6 ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 5,5%: a) przychodów z działalności wytwórczej, robót budowlanych lub w zakresie przewozów ładunków taborem samochodowym o ładowności powyżej 2 ton, b) prowizji uzyskanej z działalności handlowej w zakresie sprzedaży jednorazowych biletów komunikacji miejskiej, znaczków do biletów miesięcznych, znaczków pocztowych, żetonów i kart magnetycznych do automatów, c) przychodów, o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 14 ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów: a) z działalności gastronomicznej, z wyjątkiem przychodów ze sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, b) z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3, c) ze świadczenia usług związanych z produkcją zwierzęcą (PKWiU 01.62.10.0), d) z działalności rybaków morskich i zalewowych w zakresie sprzedaży ryb i innych surowców pochodzących z własnych połowów, z wyjątkiem sprzedaży konserw oraz prezerw z ryb i innych surowców z połowów, e) o których mowa w art. 14 ust. 2 pkt 2, 5-10 i 19-22 ustawy o podatku dochodowym, f) z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku wykorzystywanych w pozarolniczej działalności gospodarczej, nawet jeżeli przed zbyciem zostały wycofane z tej działalności gospodarczej, a pomiędzy pierwszym dniem miesiąca następującego po miesiącu, w którym składnik majątku został wycofany z działalności, i dniem jego zbycia nie upłynęło sześć lat, będących: · środkami trwałymi podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, · składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł, · składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy rokowi lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, · z odpłatnego zbycia ruchomych składników majątku przedsiębiorstwa w spadku. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8 ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 2% przychodów, o których mowa w art. 6 ust. 1d. Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 10 oraz 10a stawka ryczałtu wynosi 10% w przypadku zbycia praw majątkowych lub nieruchomości będących: 1) środkami trwałymi albo wartościami niematerialnymi i prawnymi, podlegającymi ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych; 2) składnikami majątku, o których mowa w art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, z wyłączeniem składników, których wartość początkowa, ustalona zgodnie z art. 22g ustawy o podatku dochodowym, nie przekracza 1500 zł, 3) składnikami majątku, które ze względu na przewidywany okres używania równy lub krótszy niż rok nie zostały zaliczone do środków trwałych albo wartości niematerialnych i prawnych, 4) składnikami majątku stanowiącymi spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego lub udział w takim prawie, które nie podlegają ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, – przy czym pod pewnymi warunkami możliwe jest zastosowanie zwolnienia w oparciu o przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wobec powyższego zdaniem Podatnika będzie uprawniony do zastosowania 3% stawki ryczałtu zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy. Podatnik zwraca uwagę, że z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały wyłączone niektóre rodzaje działalności (osiąganie przychodów w całości lub części), tj.: · prowadzenie aptek, · działalność zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, · handel częściami i akcesoriami do pojazdów, · wytwarzanie wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii. Ponadto z ryczałtu nie mogą skorzystać podatnicy, którzy dokonali reorganizacji swojej działalności (np. z samodzielnej na prowadzoną w formie spółki z małżonkiem – jeżeli przed zmianą opodatkowani byli na zasadach skali podatkowej). Dodatkowo z ryczałtu nie mogą korzystać osoby, które: • opłacają w tym samym roku podatek w formie karty podatkowej, • korzystają z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego (na podstawie odrębnych przepisów). Nie można również korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, jeśli podatnik rozpoczyna prowadzenie działalności samodzielnie lub w formie spółki i w ramach tej działalności będzie sprzedawać towary bądź świadczyć usługi na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Jednakże wyłączenie to nie dotyczy sytuacji, kiedy zakres sprzedawanych towarów bądź świadczonych usług jest inny niż zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę w danym lub poprzednim roku podatkowym. Możliwość opodatkowania ryczałtem wyklucza również przekroczenie progu 2 mln euro przychodu uzyskanego w poprzednim roku. W związku z tym, po przeliczeniu, w 2025 roku podatnicy, których przychody w roku 2024 nie przekroczyły 8 569 200 zł, będą uprawnieni do opłacania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. A przypadku, gdy ich przychody w 2024 roku nie przekroczyły 856 920, będą mogli korzystać z kwartalnego rozliczenia ryczałtu. Wnioskodawca wskazał, że spełnia wymóg przychodów (do 2 mln euro) określony w art. 6 ustawy oraz nie będzie prowadził działalności w zakresie prowadzenia aptek, kupna i sprzedaży wartości dewizowych, a także nie podejmuje wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej (1) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, (2) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków albo (3) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek Podatnika przed zmianą opłacał z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Wnioskodawca wyjaśnił również, że nie uzyska samodzielnie lub w formie spółki przychodów ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników (1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub (2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Wnioskodawca planuje sprzedać wprowadzone z majątku prywatnego do jednoosobowej działalności gospodarczej (...). Sprzedaż towarów handlowych w ramach działalności gospodarczej opodatkowanej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlega stawce 3%. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 lit. b) ustawy stawka ta ma zastosowanie do przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu. Zgodnie z definicją zawartą w ustawie przez działalność usługową w zakresie handlu rozumie się: sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. Zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy opodatkowaniu w formie ryczałtu nie stosuje się do podatnika, który osiąga w całości lub w części przychody z tytułu działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. W piśmie z dnia 16 maja 2024 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej [sygnatura: 0115- KDST2-1.4011.84.2024.5.AW] stwierdził: „[...] Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują użytych w przepisie art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f pojęć „części”, „akcesoria do pojazdów mechanicznych” i „pojazd mechaniczny”. Jednakże brak podatkowej definicji tych pojęć nie oznacza dowolności co do ich zakresu znaczeniowego. Dlatego zasadne jest powołanie się na znaczenie słownikowe tych pojęć. Zgodnie z internetową wersją encyklopedii PWN: pojazd mechaniczny – jest to pojazd wyposażony w silnik, zdolny do samodzielnego poruszania się po trasach lądowych (np. po torach kol., drogach publicznych); rozróżnia się pojazdy mechaniczne szynowe oraz bezszynowe pojazdy drogowe; do pojazdów mechanicznych bezszynowych należą: samochody (w tym autobusy), trolejbusy, ciągniki, motocykle i pojazdy specjalne (np. czołgi, działa samobieżne, ratraki). [...]”. Następnie Dyrektor KIS rozwinął: „[...] Na podstawie znaczeń przypisywanych w „Słowniku Języka Polskiego PWN” pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka, wydanie I, Warszawa 1996 r., poniżej podane słowa oznaczają: * „pojazd” – urządzenie do transportu lądowego, przystosowane do poruszania się na kołach, gąsienicach, płozach, po szynach, po drodze, bezpośrednio po gruncie; * „mechaniczny” – będący mechanizmem, związany z mechanizmem, powstały na zasadzie prawa mechaniki; * „mechanizm” – zespół współpracujących ze sobą części składowych maszyny lub przyrządu spełniających określone zadania, np. przenoszenie ruchu. Zgodnie z treścią Współczesnego słownika języka polskiego pod redakcją Bogusława Dunaja, Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007: * część – to element jakiejś całości, fragment czegoś dający się wydzielić lub wydzielony, jakaś ilość spośród takich samych elementów tworzących całość, odcinek, kawałek czegoś, ułamek, cząstka, samodzielny przedmiot mogący (wraz z innymi) wejść w skład większej całości; * akcesoria – to dodatkowe, uzupełniające, mniej ważne części czegoś, dodatkowe składniki, wyposażenie potrzebne do wykorzystania czegoś. Słownik Języka Polskiego PWN pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka tłumaczy, iż pojęcie „część”, oznacza przedmiot stanowiący jakiś dający się samodzielnie wyodrębnić element większej całości; część zapasowa, zamienna, element, którym można w maszynie zastąpić element zepsuty, zużyty. Natomiast Uniwersalny Słownik Wyrazów Obcych i Trudnych pod redakcją prof. dr hab. Andrzeja Markowskiego Wydawnictwo WILGA, Warszawa 2003 r. definiuje, iż pojęcie „akcesoria” oznacza dodatkowe składniki wyposażenia czegoś; rzeczy albo szczegóły czegoś niepodstawowe, choć ważne; dodatki do czegoś [...]”. Ponadto Dyrektor KIS stwierdził: „[...] Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że jeśli faktycznie złożył Pan stosowne oświadczenie w ustawowym terminie, o którym mowa w art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, to może Pan w odniesieniu do przychodów, które uzyskuje z tytułu opisanej działalności gospodarczej skorzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Jak bowiem wskazał Pan w opisie sprawy – od 2022 r. nie prowadzi Pan sprzedaży części samochodowych, działalność ta nie będzie również prowadzona w roku bieżącym i latach następnych, a ponadto nie będą miały zastosowania inne wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jak również spełnia Pan warunki, o których mowa w art. 6 ust. 4 tej ustawy. Ponadto Pana wątpliwość budzi również kwestia prawidłowej stawki ryczałtu dla prowadzonej działalności handlowej. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że w zakresie przychodów uzyskiwanych przez Pana z działalności handlowej, która polega na sprzedaży hurtowej w niewyspecjalizowanych sklepach nabytych uprzednio towarów w stanie nieprzetworzonym, zastosowanie znajdzie stawka ryczałtu do przychodów z tytułu tej sprzedaży w wysokości 3%, zgodnie z 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Należy dodać, że w sytuacji gdy prowadzi Pan działalność, z której przychody opodatkowane są różnymi stawkami, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności [...]”. W piśmie z dnia 21 sierpnia 2023 r. [sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.262.2023.2.AW] Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatnika za prawidłowe. Stwierdzono, że sprzedaż kruszarek i przesiewaczy przemysłowych nie stanowi działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Maszyny te są samodzielnymi urządzeniami i nie stanowią ani części, ani akcesoriów do pojazdów mechanicznych. Dyrektor KIS potwierdził, że pojazd jest urządzeniem do transportu lądowego, przystosowanym do poruszania się na kołach, gąsienicach, płozach, po szynach, po drodze, bezpośrednio po gruncie. Dyrektor KIS stwierdził: „[...] Zatem, zgodnie z przytoczonymi powyżej definicjami słownikowymi, pojazd mechaniczny to pojazd wyposażony w silnik, zdolny do samodzielnego poruszania się po trasach lądowych. W związku z powyższym stwierdzić należy, że kruszarki i przesiewacze nie stanowią pojazdów mechanicznych, ponieważ nie służą one do przemieszczania się. [...]”. W piśmie z dnia 6 kwietnia 2023 r. [sygnatura: 0115-KDST2-1.4011.81.2023.1.RH] Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej potwierdził, że wnioskodawca może opodatkować przychody z planowanej działalności handlowej zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki 3%. Wnioskodawca nie będzie podejmował działań, które zmieniałyby fizykochemiczne właściwości towarów, co kwalifikuje jego działalność jako „usługi w zakresie handlu”. Warunkiem jest również, że przychód z działalności nie przekroczy 2 000 000 EUR rocznie. W piśmie z dnia 20 lipca 2023 r. [sygnatura: 0114-KDIP3-2.4011.538.2023.1.MR] Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatnika za prawidłowe. Stwierdził, że przychody uzyskiwane z działalności polegającej na sprzedaży domen internetowych w stanie nieprzetworzonym podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 3%. Podobnie w piśmie z dnia 22 lutego 2024 r. [sygnatura: 0113-KDIPT2-1.4011.877.2023.2. MZ] Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej uznał stanowisko podatniczki jako prawidłowe. Potwierdził, że sprzedaż nabytych uprzednio towarów handlowych w stanie nieprzetworzonym, takich jak chleby, bułki, ciasta i inne wyroby cukiernicze, może być opodatkowana ryczałtem według stawki 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wobec powyższego należy wskazać, że pojazd mechaniczny to pojazd wyposażony w silnik, zdolny do samodzielnego poruszania się po trasach lądowych (np. po torach kolejowych, drogach publicznych). Rozróżnia się pojazdy mechaniczne szynowe oraz bezszynowe pojazdy drogowe. Do pojazdów mechanicznych bezszynowych należą: samochody (w tym autobusy), trolejbusy, ciągniki, motocykle i pojazdy specjalne (np. czołgi, działa samobieżne, ratraki). Zgodnie z orzecznictwem sądowym za pojazd mechaniczny w ruchu lądowym, powietrznym, czy wodnym należy uznać każdy pojazd wprawiany w ruch przez znajdujący się w nim silnik (por. wyrok WSA w Rzeszowie z 5.11.2024 r., I SA/Rz 368/24). Skoro w przepisach podatkowych brak jest definicji „pojazdu mechanicznego”, to należy odwołać się do słownikowego (potocznego) rozumienia interpretowanych pojęć. O ile to możliwe, wykładnię językową należy uzupełnić orzecznictwem. W przedmiotowej sprawie powołać się można na wytyczne wynikające z orzeczenia Sądu Najwyższego z dnia 28 lutego 1975 r. (sygn. V KZP 2/74), zgodnie z którymi pojazdem mechanicznym w ruchu lądowym w rozumieniu przepisów kodeksu karnego jest każdy pojazd drogowy czy szynowy napędzany umieszczonym w nim silnikiem, jak również maszyna samobieżna i motorower. Rozumowanie zaprezentowane powyżej, pomimo upływu lat wydaje się być nadal aktualne i akceptowane w doktrynie (zob. np. Wróbel Włodzimierz (red.), Zoll Andrzej (red.), Kodeks karny. Część ogólna. Tom I. Cześć I. Komentarz do art. 1-52, wyd. V. WKK 2016). Sąd Najwyższy w wyroku z dnia 26 czerwca 2007 r., (sygn. akt II KK 98/07) wskazał, że, pojazdem mechanicznym w ruchu lądowym w rozumieniu przepisów kodeksu karnego jest każdy pojazd drogowy czy szynowy napędzany umieszczonym w nim silnikiem, jak również maszyna samobieżna i motorower. W piśmie z dnia 24 października 2017 r. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej [sygnatura: 0115-KDIT3.4011.263.2017.1.PSZ] stwierdził: „[...] Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują użytych w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f pojęć – „pojazd mechaniczny” oraz „części i akcesoria do pojazdów mechanicznych”. Jednakże brak podatkowej definicji tych pojęć nie oznacza dowolności co do ich zakresu znaczeniowego. W takiej sytuacji pojęcie „pojazdu mechanicznego” należy interpretować zgodnie z wykładnią językową, która jest podstawową metodą wykładni. Na podstawie znaczeń przypisywanych w „Słowniku Języka Polskiego PWN” pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka, wydanie I, Warszawa 1996 r., poniżej podane słowa oznaczają: * „pojazd” – urządzenie do transportu lądowego, przystosowane do poruszania się na kołach, gąsienicach, płozach, po szynach, po drodze, bezpośrednio po gruncie, * „mechaniczny” – będący mechanizmem, związany z mechanizmem, powstały na zasadzie prawa mechaniki, * „mechanizm” – zespół współpracujących ze sobą części składowych maszyny lub przyrządu spełniających określone zadania, np. przenoszenie ruchu. Zatem, zgodnie z przytoczoną powyżej definicją, pojazd mechaniczny to pojazd wyposażony w silnik, zdolny do samodzielnego poruszania się po trasach lądowych. Wyłączenie z opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zawarte w art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f dotyczy handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Z uwagi na to, że łodzie motorowe nie poruszają się samodzielnie po trasach lądowych, nie można ich zaliczyć do pojazdów mechanicznych. W konsekwencji fakt uzyskiwania przychodów ze sprzedaży silników zaburtowych do łodzi nie powoduje wyłączenia możliwości opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Sprzedaż nabytych silników w stanie nieprzetworzonym należy zakwalifikować jako działalność usługową w zakresie handlu, w związku z czym uzyskane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu według stawki 3%. [...]”. Jak wskazano w powyższej interpretacji, silniki do łodzi nie są częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Urzędowa wykładnia pozwala zatem sądzić, że sprzedaż części jednostek pływających może zostać opodatkowana ryczałtem wg stawki 3%. Wnioskodawca zwraca także uwagę, że zgodnie z art. 8 ust. 1 pkt 4 ustawy opodatkowania w formie ryczałtu nie może stosować podatnik, który wytwarza wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii, przy czym stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 4 ustawy przez działalność wytwórczą należy rozumieć działalność, w wyniku której powstają nowe wyroby, w tym również sprzedaż wyrobów własnej produkcji, prowadzoną przez podatnika. Jak wskazuje powyższe wyłączenie ograniczenie nie wymienia podatników osiągających w całości lub w części przychody z tytułu sprzedaży wyrobów akcyzowych (dotyczy wyłącznie podmiotów, który wytwarza takie wyroby). Wykonywanie więc przez Podatnika działalności polegającej na zakupie (czy też innym nabyciu) oraz dalszej sprzedaży wyrobów akcyzowych nie wyklucza jego prawa do opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego podatku dochodowego. Wobec powyższego zdaniem Podatnika, skoro (...) nie stanowią części albo akcesoriów do pojazdów mechanicznych (warto zauważyć, że wynika to wprost z przywołanej wykładni, nawet jednak gdyby przyjąć iż pierwotnie (...) stanowi taki towar, to Podatnik wskazał, że obecnie może ona mieć różne zastosowanie, np. jako spalarnia – zgodnie z jednolitą wykładnią KIS, np. interpretacja znak: 0115-KDST2-1.4011.262.2023.2.AW rozważać należy faktyczne przeznaczenie możliwe do zastosowania, a nie tylko okoliczność, czy dany towar może być zastosowany w konkretny sposób), a także z uwagi na fakt, że Wnioskodawca ich nie wytworzył, może on skorzystać z opodatkowania ich sprzedaży stosując stawkę ryczałtu wynoszącą 3%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Stosownie do art. 2 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.

Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Z kolei, zgodnie z art. 8 ust. 3 tej ustawy : Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług pod pojęciem usług należy rozumieć wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, tzn. usługi dla celów produkcji nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych, wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej. Pojęcie usług nie obejmuje czynności związanych z wytwarzaniem wyrobów (włączając półfabrykaty, elementy, części, obróbkę elementów) z materiałów własnych przedsiębiorstwa, na zlecenie innych jednostek gospodarki narodowej, przeznaczonych do celów produkcyjnych lub do dalszej odsprzedaży oraz z reguły nie obejmuje wytwarzania wyrobów na indywidualne zamówienie ludności, z materiałów własnych wykonawcy. Natomiast wyroby w myśl PKWiU to: surowce, półfabrykaty, wyroby finalne oraz zespoły i części tych wyrobów – o ile występują w obrocie. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie działalność usługowa w zakresie handlu oznacza sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. Natomiast zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie towary oznacza towary handlowe, surowce i materiały podstawowe, z tym że towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odsprzedaży, w stanie nieprzetworzonym. Użyte w treści art. 4 ust. 1 pkt 3 omawianej ustawy podatkowej sformułowanie „sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów” oznacza sprzedaż produktów (towarów) bez zmiany ich substancji, czy wyglądu, tj. bez ingerencji sprzedającego we właściwości fabryczne produktu, ponieważ zgodnie z definicją słownikową „przetwarzać” to „przerabiać, zmieniać coś nadając inny kształt, wygląd, inną postać, formę; przekształcać, przeobrażać” (Słownik języka polskiego PWN, Warszawa 2002 r.). W komentarzu do art. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, A. Bartosiewicz i R. Kubacki wskazują: Nieprzetworzony to taki, który nie został poddany przetworzeniu. W myśl słownika języka polskiego „przetwarzać” znaczy tyle, co „przekształcić coś twórczo” albo „zmienić coś, nadając inny kształt, wygląd” (http://sjp.pwn.pl). W związku z tym, przez towar nieprzetworzony należy rozumieć taki, którego cech nie zmieniono. Jeśli towar został poddany jakimś pracom (czynnościom), w następstwie których cechy towaru (kształt, wygląd, kolor, funkcja) zostały zmienione, to wówczas towar ten nie jest towarem w stanie nieprzetworzonym. Jego sprzedaż nie będzie już działalnością handlową. Takie czynności zwykle trzeba będzie zakwalifikować do działalności wytwórczej. Jak wynika z wyżej przytoczonej treści przepisu art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wyłączone z opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych są przychody osiągane z działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych. Przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie definiują użytych w przepisie art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f pojęć „części” , „akcesoria do pojazdów mechanicznych” i „pojazd mechaniczny”. Jednakże brak podatkowej definicji tych pojęć nie oznacza dowolności co do ich zakresu znaczeniowego. Dlatego zasadne jest powołanie się na znaczenie słownikowe tych pojęć. Zgodnie z internetową wersją encyklopedii PWN: pojazd mechaniczny – jest to pojazd wyposażony w silnik, zdolny do samodzielnego poruszania się po trasach lądowych (np. po torach kol., drogach publicznych); rozróżnia się pojazdy mechaniczne szynowe oraz bezszynowe pojazdy drogowe; do pojazdów mechanicznych bezszynowych należą: samochody (w tym autobusy), trolejbusy, ciągniki, motocykle i pojazdy specjalne (np. czołgi, działa samobieżne, ratraki). Na podstawie znaczeń przypisywanych w „Słowniku Języka Polskiego PWN” pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka, wydanie I, Warszawa 1996 r., poniżej podane słowa oznaczają: · „pojazd” – urządzenie do transportu lądowego, przystosowane do poruszania się na kołach, gąsienicach, płozach, po szynach, po drodze, bezpośrednio po gruncie; · „mechaniczny” – będący mechanizmem, związany z mechanizmem, powstały na zasadzie prawa mechaniki; · „mechanizm” – zespół współpracujących ze sobą części składowych maszyny lub przyrządu spełniających określone zadania, np. przenoszenie ruchu. Zgodnie z treścią Współczesnego słownika języka polskiego pod redakcją Bogusława Dunaja, Wydawnictwo Langenscheidt, Warszawa 2007: · część – to element jakiejś całości, fragment czegoś dający się wydzielić lub wydzielony, jakaś ilość spośród takich samych elementów tworzących całość, odcinek, kawałek czegoś, ułamek, cząstka, samodzielny przedmiot mogący (wraz z innymi) wejść w skład większej całości; · akcesoria – to dodatkowe, uzupełniające, mniej ważne części czegoś, dodatkowe składniki, wyposażenie potrzebne do wykorzystania czegoś. Słownik Języka Polskiego PWN pod redakcją prof. Mieczysława Szymczaka tłumaczy, iż pojęcie „część”, oznacza przedmiot stanowiący jakiś dający się samodzielnie wyodrębnić element większej całości; część zapasowa, zamienna, element, którym można w maszynie zastąpić element zepsuty, zużyty. Natomiast Uniwersalny Słownik Wyrazów Obcych i Trudnych pod redakcją prof. dr hab. Andrzeja Markowskiego Wydawnictwo WILGA, Warszawa 2003 r. definiuje, iż pojęcie „akcesoria” oznacza dodatkowe składniki wyposażenia czegoś; rzeczy albo szczegóły czegoś niepodstawowe, choć ważne; dodatki do czegoś. Zatem, zgodnie z przytoczonymi powyżej definicjami słownikowymi, pojazd mechaniczny to pojazd wyposażony w silnik, zdolny do samodzielnego poruszania się po trasach lądowych. Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że podlega Pan nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą na podstawie wpisu do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej od (...) marca 2021 r. (jej wznowienie nastąpiło (...) sierpnia 2022 r.). Zakres działalności obejmuje realizację (...). Prowadził Pan podatkową książkę przychodów i rozchodów, a po wyborze ryczałtu będzie Pan prowadził ewidencję dla celów tego podatku. Z uwagi na to, że nie osiągnął Pan przychodu ze sprzedaży w styczniu b.r., rozważa zmianę formy opodatkowania na rok 2025. W każdym wypadku dokona Pan wyboru zgodnie z przepisami, tj. do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnie pierwszy przychód z działalności gospodarczej w roku podatkowym (albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnie w grudniu roku podatkowego). Złoży Pan oświadczenie o wyborze ryczałtu zgodnie z art. 9 ustawy, będzie prowadził po wybraniu ryczałtu ewidencje przychodów zgodnie w wymogami ustawy. Spełnia Pan wymóg przychodów określony w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz poza rozstrzygnięciem w przedmiocie wniosku, do Pana działalności nie będą miały zastosowania jakiekolwiek wyłączenia zawarte w art. 8 wskazanej ustawy. Wskazał Pan, że będzie prowadził ewidencję umożliwiającą identyfikację przychodów opodatkowanych różnymi stawkami. Aktualnie nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu poza tymi, które dotyczą działalności gospodarczej. Poza działalnością gospodarczą, w dniu (...) marca 2010 r. zawarł Pan umowę ze zleceniodawcą będącym obywatelem X w zakresie doradztwa oraz możliwości sprzedaży (...). Jednym z warunków umowy było również przetransportowanie (...) na terytorium Polski wraz z ich zmagazynowaniem. Koszty transportu oraz opłacania magazynu, do czasu sprzedaży (...) ponosił Pan, miały być one Panu zwrócone po skutecznej sprzedaży (...) wraz z należnym wynagrodzeniem stanowiącym udział procentowy z osiągniętej ceny sprzedaży. Umowa była aneksowana trzykrotnie. Strony uzgodniły kwotę zwrotu za cały okres przechowywania (...) na (...) EUR ((...) PLN). Z uwagi na to, że w zakreślonym w aneksie nr 3 terminie nie doszło do skutecznej sprzedaży (...), wezwał Pan zleceniodawcę do zwrotu wyżej wskazanej kwoty. Z uwagi na to, że zleceniodawca nie odpowiedział na skuteczne wezwanie do zapłaty, zgodnie z postanowieniem umownym wynikającym z aneksu nr 3, (...) przeszły na Pana własność osobistą ((...) 2018 r.). (...) nabył Pan do majątku prywatnego w celu zaspokojenia wcześniej powstałej wierzytelności z tytułu doradztwa prowadzonego przez Pana poza działalnością gospodarczą. Wcześniej właściciel (...) nabył je od firmy, która nabyła je (...) marca 2000 r. bezpośrednio do podmiotu (...). (...) pierwotnie pochodziły z demobilu (...). Dokładny pierwotny sposób wykorzystania (...) nie był znany, ale funkcyjnie służyły one (...). Zgodnie z Pana najlepszą wiedzą, pozyskaną od poprzednich właścicieli, (...) nie były stosowane w pojazdach (...). Nadto, obecnie ich zastosowanie, po ich sprzedaży, będzie dotyczyło urządzeń technicznych (...). Funkcyjnie (...) nie są przeznaczone wyłącznie do (...). Z uwagi na to, że w roku 2024 nawiązał Pan współpracę z potencjalnym zainteresowanym nabyciem (...), poddał sprawę konsultacji ze specjalistą, który wskazał Panu, że z uwagi na konieczność przetransportowania (...) do innego kraju (poza terytorium Rzeczpospolitej Polskiej oraz Unii Europejskiej) eksport jest możliwy wyłącznie przez przedsiębiorcę, wobec czego w wyniku uzyskanych błędnych informacji z dniem (...) sierpnia 2024 r. oświadczeniem (z (...) lipca 2024 r.) wprowadził Pan prywatne składniki majątku do prowadzonej działalności gospodarczej. (...) przyjęte zostały jako składnik towarów handlowych i nie zostały przez Pana rozeznane jako środki trwałe. Nabył Pan (...) jako wyrób gotowy i w stanie nieprzetworzonym sprzedał (część w roku 2024) i zamierza Pan sprzedać kolejną część, która dotyczy niniejszego wniosku, odbiorcy końcowemu. (...) nie zmieniły i nie zmienią swoich cech, właściwości, kształtu, wyglądu oraz funkcji. Negocjuje Pan uzyskanie możliwie wysokiej ceny sprzedaży, bowiem jest Pan zainteresowany uzyskaniem jak największej kwoty z tego tytułu, nie uzgodnił jednak jeszcze ostatecznej ceny planowanej sprzedaży. Nie posiada Pan kosztu nabycia poza kwotą wynikającą z okresu przechowywania (...), w zamian za którą to kwotę przejął (...) na własność zgodnie z aneksem nr 3. (...) – w zakresie, w którym złożony był wniosek o interpretację – były sprzedane w lutym br. i będą sprzedawane w marcu oraz/albo w kolejnych miesiącach 2025 r. W przedmiotowej sprawie istotnym jest stwierdzenie, czy (...) mieszczą się w kategorii wyrobów określonych przez ustawodawcę jako „części i akcesoria do pojazdów mechanicznych”. Z treści wniosku wynika, że (...) nie były stosowane w pojazdach (...). Pochodziły z demobilu (...). Dokładny pierwotny sposób wykorzystania (...) nie był znany, ale funkcyjnie służyły one (...). Przy czym obecnie ich zastosowanie, po ich sprzedaży, będzie dotyczyło urządzeń technicznych (...). Zgodnie z przytoczonymi definicjami słownikowymi, (...), o których mowa we wniosku nie stanowią pojazdów mechanicznych, ponieważ nie służą one do przemieszczania się. Nie są także częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych, tj. pojazdów wyposażonych w silnik, zdolnych do samodzielnego poruszania się po trasach lądowych (np. po torach kolejowych, drogach publicznych). Zatem, dokonywana przez Pana sprzedaż (...), będąca przedmiotem wniosku nie stanowi działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych w rozumieniu art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. f ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W rezultacie, przychody z tego tytułu mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, gdyż nie podlegają wyłączeniu z tej formy opodatkowania na postawie przytoczonego przepisu. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 3,0% przychodów z działalności usługowej w zakresie handlu, z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku, gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym, że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%. Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem skoro nabył Pan (...) jako wyrób gotowy i w stanie nieprzetworzonym sprzedał (część w roku 2024) i zamierza sprzedać kolejną część, która dotyczy niniejszego wniosku, odbiorcy końcowemu, a (...) nie zmieniły i nie zmienią swoich cech, właściwości, kształtu, wyglądu oraz funkcji, to mamy do czynienia ze sprzedażą (...) jako towarów handlowych. W konsekwencji przychody z tego tytułu będą mogły być opodatkowane 3% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b w związku z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Mając na względzie powołane przepisy oraz treść wniosku, stwierdzić należy, że będzie Pan uprawniony do rozliczenia przychodu ze sprzedaży (...) jako towarów handlowych w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, wg stawki wynoszącej 3%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. b w związku z art. 4 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w szczególności wobec faktu, że (...) opisane we wniosku nie stanowią części i akcesoriów do pojazdów mechanicznych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy opis zdarzenia przyszłego sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. W odniesieniu do powołanych przez Pana wyroków sądowych oraz interpretacji indywidualnych należy wskazać, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego zaistniałego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pana wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.