0112-KDIL2-2.4011.312.2025.2.AA

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

W dniu 31 marca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 20 maja 2025 r. (wpływ 20 maja 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Kontekst: Grupa (...) ma podmioty zależne, w tym: Sp. z o.o (Podmiot zarejestrowany w Polsce – NIP: (...); KRS (Krajowy Rejestr Sądowy): (...) oraz A (Podmiot zarejestrowany w Estonii (...)). Stan faktyczny: Od 01.04.2022 do 30.09.2023 był Pan zatrudniony w Sp. z o.o na podstawie umowy o pracę (01.04.2022 – 30.06.2022 na czas określony oraz 01.07.2022 – 30.09.2023 na czas nieokreślony). Od 01.10.2023 jest Pan zatrudniony w A na podstawie estońskiego odpowiednika polskiej umowy o pracę na czas nieokreślony. W A pełnił Pan następujące stanowiska: 01.10.2023 – 31.10.2023 – (...); 01.11.2023 – 30.03.2025 – (...); 01.04.2025 – teraz – (...). W 2024 roku w ciągu kolejnych 12 miesięcy spędził Pan ponad 183 dni w Estonii (poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej). W 2025 roku w ciągu kolejnych 12 miesięcy spędzi Pan ponad 183 dni w Estonii (poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej).

W związku z powyższym w 2023 roku był Pan polskim rezydentem podatkowym, w 2024 był Pan estońskim rezydentem podatkowym, w 2025 będzie Pan estońskim rezydentem podatkowym. Zdarzenie przyszłe: (...).08.2025 zakłada Pan jednoosobową działalność gospodarczą i wybiera Pan formę opodatkowania. W ramach działalności będzie Pan wykonywał usługę na rzecz spółki Sp. z o.o. Charakter usług jest analogiczny do usług wykonywanych na rzecz A od 01.11.2023. Uzupełnienie wniosku Jakie dokładnie czynności/zadania będzie Pan wykonywał w ramach działalności gospodarczej – prosimy szczegółowo opisać charakter tych czynności/zadań, na czym one będą polegały, czego będą dotyczyły, jaki będzie ich zakres oraz co będzie ich efektem? Czynności/Zadania: - implementacja rozwiązań informatycznych przy użyciu kodu oraz bez użycia kodu (tzw. custom code oraz low/no code solution), - monitoring oraz administracja cyklem życia inżynierii danych, - zarządzanie hurtowniami danych, - integracja danych, - tworzenie dokumentacji technicznej dla implementowanych rozwiązań, - zbieranie wymagań biznesowych. Charakter czynności: - techniczny i analityczny – techniczny w aspektach implementacji rozwiązań informatycznych oraz analityczny w aspektach ustalania wymagań biznesowych dla implementowanych rozwiązań, - projektowy i rozwojowy – budowanie nowych rozwiązań informatycznych oraz utrzymywanie istniejących. Zakres czynności: - obsługa dużych wolumenów danych, - obsługa narzędzi chmurowych, - wsparcie techniczne dla różnych działów organizacji, - ustalanie wymagań biznesowych. Efekt działań: - automatyzacja przepływu danych w organizacji, - odblokowanie nowych możliwości biznesowych dla klienta, - możliwość dogłębnej analizy danych, - produkty w postaci procesów przepływu danych. Szczegółowy opis: Wykonywane czynności będą się skupiały głównie na tworzeniu rozwiązań informatycznych w chmurze (...) oraz platformie (...). Rozwiązania będą implementowane za pomocą języka programowania (...) oraz technologii niewymagających użycia kodu, np. potoki danych etc. Stworzenie nowego procesu będzie zawierało w sobie: zebranie wymagań biznesowych, stworzenie potoku danych, napisanie kodu (...), który automatycznie pobiera dane, transformuje je (zgodnie z zebranymi wymaganiami) oraz ładuje do magazynu danych. W przypadku awarii rozwiązania będę stosował działania naprawcze – np. zmianę konfiguracji, edycję kodu etc. Dodatkowo będzie Pan tworzył dokumentację techniczną dla zaimplementowanych rozwiązań. Podsumowanie: W ramach działalności będzie Pan wykonywał czynności, które będą skupiały się na ulepszaniu/naprawie istniejących rozwiązań (z grupy inżynierii danych) oraz tworzeniu nowych. Nowe rozwiązania będą tworzone czasami przy użyciu kodu, czasami bez użycia kodu, jednak zawsze w oparciu o zebrane wcześniej wymagania biznesowe. Gotowe procesy przepływu danych będą przez Pana dokumentowane. Efektem Pana działań będzie proces, który automatycznie pobiera dane z systemu źródłowego „wzbogaca” i „obrabia” te dane, a następnie ładuje do magazynu danych, skąd dane pobierane mogą być przez użytkowników. Jak – na podstawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) – będą sklasyfikowane faktycznie wykonywane przez Pana czynności/usługi, których dotyczy zadane przez Pana pytanie (prosimy podać podstawowy symbol grupowania, który jest siedmiocyfrowy, zapisywany w blokach po dwa znaki oddzielone kropką)? Faktycznie wykonywane przez Pana usługi będą sklasyfikowane jako 63.11.11.0. W przypadku wskazania, że świadczone usługi są sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 – proszę wskazać, czy w ramach tych usług będzie Pan świadczył usługi projektowania, rozwoju i wdrażania oprogramowania, w tym oprogramowania związanego z bezpieczeństwem w sieci? Nie dotyczy. Czy świadczone usługi będące przedmiotem zapytania będą: a) związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), b) objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), c) związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), d) usługami w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), e) związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Dla wszystkich wymienionych – odpowiedź brzmi: nie. Czy do wykonywanej przez Pana działalności gospodarczej będą mieć zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Nie, wyłączenia nie będą miały zastosowania.

Pytanie

Czy może Pan, zakładając jednoosobową działalność gospodarczą w dniu (...).08.2025, jako formę opodatkowania wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych? Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie – zgodnie z art. 8. ust. 2 (Wyłączenia opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych – Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne), zakładając jednoosobową działalność gospodarczą (...).08.2025 roku, może Pan wybrać ryczał od przychodów ewidencjonowanych jako formę rozliczenia podatku, ponieważ ani w 2024, ani w 2025 nie pozostawał Pan w stosunku pracy z organem Sp. z o.o. (NIP: (...); KRS: (...)), na rzecz którego będzie Pan świadczył usługi w ramach JDG.

W kontekście dostarczania usług na rzecz byłego pracodawcy (o których mowa w ustawie) nie ma znaczenia stosunek pracy z estońskim A, ponieważ jest to osobna jednostka, mimo że zależna od tego samego podmiotu – (...).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie: Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:

Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 tej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Zwracam też uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww. ustawy. Zgodnie z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: 1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) uchylona c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) – e) uchylona f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6) (uchylony) 2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 4 – 7 (uchylony). Z powołanej powyżej regulacji wynika zatem, że możliwości wyboru sposobu opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych pozbawiony jest podatnik, który w ramach prowadzonej działalności gospodarczej uzyska przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, a usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał/wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy. Ponadto warunkiem koniecznym dla skorzystania z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w ustawowym terminie. Jak stanowi art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w 2023 roku był Pan polskim rezydentem, natomiast w 2024 roku był Pan estońskim rezydentem i w 2025 roku będzie Pan estońskim rezydentem podatkowym. Wskazał Pan, że w okresie do 30 września 2023 roku był Pan zatrudniony w zarejestrowanej w Polsce spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, natomiast od 1 października 2023 roku do chwili obecnej jest Pan zatrudniony w firmie, która jest zarejestrowana w Estonii. Obie firmy należą do tej samej grupy kapitałowej (...). W sierpniu 2025 roku założy Pan jednoosobową działalność gospodarczą. W ramach działalności będzie Pan wykonywać usługę na rzecz polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, czyli tej w której był Pan zatrudniony do 30 września 2023 roku. Faktycznie wykonywane przez Pana – w ramach działalności gospodarczej – usługi będą sklasyfikowane pod symbolem PKWiU 63.11.11.0 – Usługi przetwarzania danych. Zatem skoro w ramach działalności gospodarczej będzie Pan świadczyć usługi na rzecz polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której był Pan zatrudniony do 30 września 2023 roku, to mimo tego że charakter usług świadczonych na rzecz firmy zarejestrowanej w Estonii, w której jest Pan obecnie zatrudniony, jest analogiczny, może Pan korzystać z opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Wyjaśniam, że podmioty działające w ramach grupy kapitałowej są odrębnymi podmiotami prawnymi, choć są ze sobą powiązane kapitałowo. Oznacza to, że każda spółka w grupie jest samodzielnym przedsiębiorcą, ma własne prawo, własne zobowiązania i odpowiedzialność. Zatem, zakładając działalność gospodarczą, w ramach której będzie Pan świadczyć usługi na rzecz polskiej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w której był Pan zatrudniony do 30 września 2023 roku, jako formę opodatkowania może Pan wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Podsumowanie: zakładając jednoosobową działalność gospodarczą (...) sierpnia 2025 roku, jako formę opodatkowania może Pan wybrać ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: - stanu faktycznego, który Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.