Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 marca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 25 marca 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 23 kwietnia 2025 r. (wpływ 24 kwietnia 2025
r.) – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Z dniem 31.03.2025 kończy Pani współpracę ze swoim pracodawcą. Była Pani zatrudniona
na czas nieokreślony na stanowisku: obsługa rynku ukraińskiego w zakresie (...). Obecnie
planuje Pani założyć jednoosobową działalność gospodarczą.
Pani głównym zajęciem będą: 1. usługi związane z produkcją reklamowych lub
promocyjnych nagrań wideo (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 59.11.12), 2. usługi postprodukcyjne związane z
nagraniami wideo (PKWiU 59.12.1), 3. usługi związane z wykonywaniem fotografii
reklamowych i podobnych (PKWiU 74.20.22.0)
Chciałaby Pani również świadczyć swoje usługi na rzecz byłego pracodawcy.
Uzupełnienie
Czy posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 i ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?
Tak, posiada Pani nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej
Polskiej.
Którego roku podatkowego (lat podatkowych) dotyczy Pani wniosek?
Wniosek dotyczy 2025 roku.
Jakie dokładnie czynności wykonywała Pani w ramach stosunku pracy na stanowisku:
obsługa rynku ukraińskiego w zakresie (...)?
Czynności wykonywane w ramach stosunku pracy na stanowisku: obsługa rynku
ukraińskiego w zakresie (...):
1. Tłumaczenie, sporządzanie i wysyłanie ofert na (...).
2. Realizacja zamówień i kontraktów.
3. Opracowywanie dokumentacji eksportowej.
4. Współpraca z działem logistycznym.
Jakie dokładnie czynności/usługi będzie Pani wykonywała w ramach działalności
gospodarczej na rzecz byłego pracodawcy?
Zamierzone usługi na rzecz byłego pracodawcy miałyby opierać się na:
1. Wykonywaniu filmów wideo za pomocą aparatu fotograficznego, aparatu
telefonicznego oraz drona.
2. Usługi postprodukcyjne, takie jak: montaż obrazu, udźwiękowienie, korekcja barwna.
3. Wykonywanie zdjęć reklamowych mających na celu promowanie firmy w social
mediach.
Czy czynności/usługi na rzecz Pani byłego pracodawcy, które będzie Pani wykonywać w
ramach działalności gospodarczej, odpowiadają czynnościom, które Pani wykonywała w
ramach stosunku pracy, tj. będą całkowicie zbieżne, częściowo zbieżne, czy też nie będą w
ogóle zbieżne?
Czynności w ogóle nie będą zbieżne z czynnościami dotychczas wykonywanymi w ramach
stosunku pracy. Jest to inny charakter pracy.
Czy w roku podatkowym (latach podatkowych), którego (których) dotyczy wniosek, w
odniesieniu do prowadzonej przez Panią działalności nie wystąpiły/nie wystąpią
negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne?
Nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ust. 1 i ust. 3 ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym.
Pytanie
Czy może Pani korzystać z formy opodatkowania w formie ryczałtu, jeżeli będzie Pani
świadczyć usługi z zakresu PKWiU 59.11.12, 59.12.1, 74.20.22.0 na rzecz byłego
pracodawcy?
Pani stanowisko w sprawie
W Pani ocenie – usługi wykonywane przez jednoosobową działalność gospodarczą w
żaden sposób nie będą powiązane z dotychczasowymi obowiązkami wykonywanymi na
rzecz byłego pracodawcy w ramach stosunku pracy.
Zatrudniona była Pani na stanowisku zajmującym się obsługą rynku ukraińskiego w
zakresie (...). Do Pani obowiązków należało: sporządzanie ofert na (...), współpraca z
działem logistyki i działem realizacji zamówień. Zamierzone usługi na rzecz byłego
pracodawcy miałyby opierać się na wykonywaniu filmów wideo, związane z nimi usługi
postprodukcyjne oraz wykonywanie zdjęć reklamowych mających na celu promowanie
firmy. JDG będzie oparta na twórczości artystycznej, gdzie głównym narzędziem pracy
będzie aparat fotograficzny.
Podsumowanie: uważa Pani, że przepisy art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowany podatku
(gdzie podatnik prowadzący JDG traci prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych, w przypadku gdy wykonywał w roku poprzedzającym
rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym i uzyska przychody ze
sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub
obecnego pracodawcy) nie powinny mieć zastosowania. Czynności w ramach JDG będą
miały zupełnie inny charakter niż czynności świadczone w ramach umowy o pracę.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku, jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Osoby fizyczne oraz przedsiębiorstwa w spadku osiągające przychody z
pozarolniczej działalności gospodarczej mogą opłacać zryczałtowany podatek
dochodowy w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Przy czym, stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą
działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza – pozarolniczą działalność
gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
(PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r., poz.
2554 oraz z 2020 r., poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
„spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
euro.
Zwracam uwagę, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą
możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ww.
ustawy.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) uchylona,
e) uchylona,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
6) (uchylony).
W myśl art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Na podstawie art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
dochodowy na ogólnych zasadach.
Wskazuję, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do
podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia
usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami,
które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia
działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym
rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku
pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot
normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia
usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które
podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy.
Stosownie natomiast do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Na podstawie art. 9 ust. 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)”.
Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że w marcu 2025 roku kończy Pani
współpracę ze swoim pracodawcą. Była Pani zatrudniona na czas nieokreślony na
stanowisku obsługa rynku ukraińskiego w zakresie (...). Do Pani czynności należało:
tłumaczenie, sporządzanie i wysyłanie ofert na (...), realizacja zamówień i kontraktów,
opracowywanie dokumentacji eksportowej, współpraca z działem logistycznym. Planuje
Pani założyć jednoosobową działalność gospodarczą i świadczyć usługi na rzecz byłego
pracodawcy. Zamierzone usługi na rzecz byłego pracodawcy miałyby opierać się na:
wykonywaniu filmów wideo za pomocą aparatu fotograficznego, aparatu telefonicznego
oraz drona, usługach postprodukcyjnych, takich jak: montaż obrazu, udźwiękowienie,
korekcja barwna, wykonywanie zdjęć reklamowych mających na celu promowanie firmy w
social mediach. Czynności te nie będą zbieżne z czynnościami dotychczas wykonywanymi
w ramach stosunku pracy.
Na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że skoro
zakres usług, które zamierza Pani świadczyć w ramach działalności gospodarczej na rzecz
dotychczasowego pracodawcy, nie jest tożsamy z czynnościami, które wykonywała Pani w
ramach stosunku pracy, to może Pani w 2025 r. opodatkować przychody z działalności
gospodarczej ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Podsumowanie: może Pani przychody uzyskane w 2025 roku opodatkować w formie
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, mimo świadczenia usług na rzecz byłego
pracodawcy, ponieważ wykonywane przez Panią usługi nie są tożsame z czynnościami,
które wykonywała Pani w ramach stosunku pracy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła, i stanu prawnego,
który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.