Wnioskodawca, prowadzący jednoosobową działalność gospodarczą, zwrócił się do organu podatkowego z pytaniem o właściwą stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, planując wznowienie działalności w 2025 roku i wybór formy opodatkowania w postaci ryczałtu. Wnioskodawca wskazał, że świadczone przez niego usługi doradcze, związane z technologiami informatycznymi i cyberbezpieczeństwem, nie są związane z oprogramowaniem, a jego przychody nie przekroczą 2 000 000 euro rocznie. Organ podatkowy potwierdził, że stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe, a przychody z jego działalności mogą być opodatkowane stawką 8,5% zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzająca stanowisko wnioskodawcy.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnydłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanych stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
21 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia właściwej stawki ryczałtu. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, która została zaewidencjonowana w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Dotychczas uzyskiwany dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej Wnioskodawca opodatkowywał na zasadach przewidzianych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: „u.p. d.o.f.”), tj. według podatku liniowego. W 2025 r. Wnioskodawca zamierza wznowić prowadzenie pozarolniczej działalności gospodarczej i wybrać formę opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o którym mowa w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „u.z.p.d.”). Okoliczności wyłączające możliwość wyboru tej formy opodatkowania, zawarte w enumeratywnym katalogu z art. 8 u.z.p.d. nie znajdą zastosowania wobec Wnioskodawcy. Wnioskodawca nie będzie wykonywał działalności gospodarczej w ramach wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1 pkt 11 u.z.p.d. Ponadto, Wnioskodawca będzie czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług). Wnioskodawca będzie świadczył usługi na rzecz kontrahentów obsługujących systemy informatyczne instytucji bankowych. Wnioskodawca będzie nawiązywał kontakty biznesowe z kontrahentami za pośrednictwem podmiotu zewnętrznego (dalej: „Podmiot Zewnętrzny”), z którym zawrze umowę o świadczenie usług. Główna siedziba Podmiotu Zewnętrznego znajduje się w (...). Wnioskodawca zawrze umowę o świadczenie usług z oddziałem Podmiotu Zewnętrznego, którego siedziba znajduje się w (...). Świadczenie wszystkich usług przez Wnioskodawcę na rzecz kontrahentów będzie się odbywało na terytorium Polski. W Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej jako przedmiot prowadzonej działalności gospodarczej zostaną wskazane następujące grupowania: a) Działalność w zakresie cyberbezpieczeństwa (PKD (Polska Klasyfikacja Działalności).20.A), b) Pozostała działalność związana z doradztwem w zakresie informatyki oraz zarządzaniem urządzeniami informatycznymi (PKD 62.20.B), c) Pozostała działalność usługowa w zakresie technologii informatycznych i komputerowych (PKD 62.90.Z), d) Działalność pozostała w zakresie public relations i komunikacji (PKD 73.30.B), e) Pozostała działalność w zakresie specjalistycznego projektowania (PKD 74.14.). Działalność Wnioskodawcy polega na świadczeniu usług doradczych na rzecz podmiotów działających w sektorze tzw. „Fin-techu” (określenie pochodzące od ang. Financial Technology, co można przetłumaczyć jako „technologie finansowe”). W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca będzie współpracował z (...) oraz innymi podmiotami dostarczającymi rozwiązania polegające m.in. na (...) (dalej: cyberbezpieczeństwo). Świadczone przez Wnioskodawcę usługi doradcze będą polegały w szczególności na: a) zapewnianiu fachowej opinii technicznej w celu udoskonalenia produktów zgodnie z aktualnymi i przyszłymi potrzebami klientów, b) oferowaniu strategicznych wskazówek dotyczących rozwoju produktów wspierających innowacje, ekspansję rynkową oraz rozwiązania w zakresie cyberbezpieczeństwa,
c) przeprowadzaniu technicznych ocen projektów rozwojowych w celu zapewnienia ich efektywności i wykonalności, d) świadczeniu usług doradczych w ramach zespołu projektowego w celu optymalizacji rozwiązań, e) prowadzeniu konsultacji rynkowych w celu dostosowania projektowania produktów do standardów branżowych i oczekiwań klientów, f) przerabianie/poprawę dokumentacji biznesowej oraz jej weryfikowanie - dotyczącej wdrożenia rozwiązań zapewniających zwiększenie bezpieczeństwa operacji w danym obszarze, g) zapewnienie materiału biznesowego niezbędnego do testowania poprawności stworzonej ścieżki logicznej poszczególnych operacji, h) koordynację działań z innymi działami przedsiębiorstwa klienta, mające na celu m.in. zapewnienie dostępu do aplikacji biznesowych klienta niezbędnych do testowania rozwiązań, i) prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań w zakresie cyberbezpieczeństwa klientowi. Zatem świadczone przez Wnioskodawcę usługi (wskazane powyżej) odpowiadają usługom, o których mowa w następujących grupowaniach Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (dalej: „PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)”): · 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, · 62.02.30.0 - Pomoc techniczna w zakresie IT i sprzętu komputerowego, · 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane, · 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. W ramach świadczenia powyżej wskazanych usług Wnioskodawca nie będzie dostawcą oprogramowania komputerowego, ani nie będzie doradzał w zakresie związanym z oprogramowaniem lub z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi. Podejmowane przez Niego działania nie są związane z projektowaniem oprogramowania, lecz sprowadzają się do definiowania opisów procesów biznesowych i IT, a także identyfikacji zagrożeń, zapewniających bezpieczeństwo operacji wykonywanych przez klienta. Polega to zatem na zbieraniu informacji na temat potrzeb klienta, uwarunkowań biznesowych i systemowych, które mają wpływ na realizację tych potrzeb oraz ułożenie sekwencyjności procesów, które to potrzeby będą realizowane przez inne zespoły. Powyższe działania nie mają jednak żadnego związku z tworzeniem, modyfikowaniem lub projektowaniem samego oprogramowania, tj. kodu źródłowego. Ponadto, Wnioskodawca będzie udzielał wsparcia swoim kontrahentom w następującym zakresie: · utrzymywanie i rozwijanie relacji z obecnymi klientami, w tym partnerstw korporacyjnych, w celu wspierania wzrostu biznesu, · opracowywanie i wdrażanie strategii komunikacji w celu wzmocnienia zaangażowania i satysfakcji klientów. W związku z powyższym Wnioskodawca będzie świadczył także usługi, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji. Wnioskodawca w ramach świadczonych usług nie będzie świadczył usług doradczych w zakresie zarządzania przedsiębiorstwem lub projektem. Charakter wszystkich opisanych usług jest zatem ściśle ukierunkowany na projektowanie i rozwój technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego. Wnioskodawca nie uzyska (ani w 2025 r., ani w latach kolejnych) z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym (2025 r. oraz kolejnych) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły oraz nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro w skali roku. Wnioskodawca nadmienia, że nie świadczy i nie zamierza świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą od 28 czerwca 2018 r., przy czym w okresie od 3 września 2018 r. do 3 lutego 2025 r. pozostawała ona zawieszona. Działalność została wznowiona 3 lutego 2025 r. Wnioskodawca złożył w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Działalność gospodarcza prowadzona przez Wnioskodawcę jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi doradcze będą polegały w szczególności na: a) zapewnianiu fachowej opinii technicznej w celu udoskonalenia produktów zgodnie z aktualnymi i przyszłymi potrzebami klientów, b) oferowaniu strategicznych wskazówek dotyczących rozwoju produktów wspierających innowacje, ekspansję rynkową oraz rozwiązania w zakresie cyberbezpieczeństwa, c) przeprowadzaniu technicznych ocen projektów rozwojowych w celu zapewnienia ich efektywności i wykonalności, d) świadczeniu usług doradczych w ramach zespołu projektowego w celu optymalizacji rozwiązań, e) prowadzeniu konsultacji rynkowych w celu dostosowania projektowania produktów do standardów branżowych i oczekiwań klientów, f) przerabianiu/poprawie dokumentacji biznesowej oraz jej weryfikowaniu - dotyczącej wdrożenia rozwiązań zapewniających zwiększenie bezpieczeństwa operacji w danym obszarze, g) zapewnianiu materiału biznesowego niezbędnego do testowania poprawności stworzonej ścieżki logicznej poszczególnych operacji, h) koordynacji działań z innymi działami przedsiębiorstwa klienta, mające na celu m.in. zapewnienie dostępu do aplikacji biznesowych klienta niezbędnych do testowania rozwiązań, i) prezentowaniu zaprojektowanych rozwiązań w zakresie cyberbezpieczeństwa klientowi. W ocenie Wnioskodawcy powyższe obowiązki (świadczenia) należy zakwalifikować do następujących pozycji PKWiU: · PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane: przyczynienie się do wyników biznesowych poprzez interdyscyplinarne doradztwo uwzględniające pozainformatyczne aspekty wdrażania poszczególnych rozwiązań informatycznych, w tym prowadzenie konsultacji rynkowych w celu dostosowania projektowania produktów do standardów branżowych i oczekiwań klientów; · PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane: zapewnienie materiału biznesowego niezbędnego do testowania poprawności stworzonej ścieżki logicznej poszczególnych operacji, przerabianie/poprawa dokumentacji biznesowej oraz jej weryfikowanie - w zakresie wdrożenia rozwiązań zapewniających zwiększenie bezpieczeństwa operacji w danym obszarze; · PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych: zapewnianie fachowej opinii technicznej w celu udoskonalenia produktów zgodnie z aktualnymi i przyszłymi potrzebami klientów; oferowanie strategicznych wskazówek dotyczących rozwoju produktów wspierających innowacje, ekspansję rynkową oraz rozwiązania w zakresie cyberbezpieczeństwa, przeprowadzanie technicznych ocen projektów rozwojowych w celu zapewnienia ich efektywności i wykonalności; · PKWiU 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations): utrzymywanie i rozwijanie relacji z obecnymi klientami, w tym partnerstw korporacyjnych, w celu wspierania wzrostu biznesu, opracowywanie i wdrażanie strategii komunikacji w celu wzmocnienia zaangażowania i satysfakcji klientów. Mają one na celu zapewnienie efektywności pracy zespołu, współdziałanie z interesariuszami wewnątrz i poza zespołem, ze wszystkich szczebli w celu zapewnienia najwyższego poziomu produktywności zespołu, współpraca z rozproszonym bądź częściowo rozproszonym zespołem, oceniając i rozwiązując problemy pojawiające się w tym kontekście. Wnioskodawca prowadzi ewidencję umożliwiającą wyodrębnienie przychodów z działalności opodatkowanej różnymi stawkami zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Jaka stawka ryczałtu, wymieniona w art. 12 ust. 1 u.z.p.d., znajdzie zastosowanie do przychodów ze świadczenia usług oferowanych przez Wnioskodawcę, przedstawionych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego? Pana stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawcy przychody z oferowanych przez Niego w przyszłości usług należy opodatkować stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d. Zgodnie z opisem zawartym we wniosku, usługi oferowane przez Wnioskodawcę mieszczą się w następujących grupowaniach PKWiU: · 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane,
· 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, · 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, · 62.02.30.0 - Pomoc techniczna w zakresie IT i sprzętu komputerowego, · 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji. W poszczególnych punktach art. 12 ust. 1 u.z.p.d. nie wskazano żadnego z wymienionych grupowań PKWiU. W związku z tym Wnioskodawca uważa, że świadczone przez Niego usługi należy przyporządkować do stawki odpowiedniej dla przychodów z działalności usługowej. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. W punkcie 2 i 3 ust. 1 art. 4 u.z.p.d. wymienione są definicje działalności gastronomicznej, a także działalności usługowej w zakresie handlu. Wnioskodawca nie wykonuje usług związanych z przygotowaniem posiłków oraz sprzedażą posiłków i towarów, ani nie prowadzi sprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. Skoro Wnioskodawca nie będzie wykonywał działalności gastronomicznej ani działalności usługowej w zakresie handlu, a będzie wykonywał czynności wskazane w PKWiU: · 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, · 62.02.30.0 - Pomoc techniczna w zakresie IT i sprzętu komputerowego, · 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane, · 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, · 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, to w konsekwencji Wnioskodawca będzie wykonywał działalność usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., która zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d., podlega opodatkowaniu według stawki 8,5%. W świetle objaśnień do PKWiU 2015 (rozporządzenie Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług), wydanych przez Główny Urząd Statystyczny, pojęcie „usług związanych z oprogramowaniem′′ zawiera bowiem następującą charakterystykę: „klasa 62.01 - usługi związane z oprogramowaniem - obejmuje pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania. Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych, pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników.” Mając na uwadze przedstawiony opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego zauważyć należy, że zakres obowiązków Wnioskodawcy tam wymienionych w żaden sposób nie wpisuje się w przytoczoną powyżej definicję usług związanych z oprogramowaniem i doradztwem w tym zakresie. Wnioskodawca w zakresie wykonywanych czynności nie projektuje, ani nie pisze kodu związanego z oprogramowaniem, nie poprawia błędów aplikacji, ani nie dopisuje do nich funkcji. Nie jest też doradcą w zakresie sprzętu komputerowego, nie doradza zespołowi jakiego sprzętu powinni używać. Nie sposób zatem uznać, że mieszczą się one w powyższych grupowaniach objętych ryczałtem wynoszącym 12% (por. interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 11 marca 2022 r. Nr 0114-KDIP2-2.4011.179.2022.1.AP). Przywołane przepisy nie wskazują na zastosowanie 12%, ani 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących: · przerabianie/poprawę dokumentacji biznesowej oraz jej weryfikowanie - dotyczącej wdrożenia rozwiązań zapewniających optymalizację procesów w danym obszarze, · zapewnienie materiału biznesowego niezbędnego do testowania poprawności stworzonej ścieżki logicznej danego rozwiązania, · koordynację działań z innymi działami przedsiębiorstwa klienta, mające na celu m.in. zapewnienie dostępu do aplikacji biznesowych klienta niezbędnych do testowania poszczególnych koncepcji, uzgadnianie warunków stosowania poszczególnych operacji i poprawności działania ścieżki logicznej operacji pod kontem biznesowym, przyjmowanie sugestii co do ulepszenia funkcjonalności danej operacji, · aktywny udział w spotkaniach projektowych związanych z rozwojem i zmianami systemów komputerowych stosowanych przez klienta w związku z wdrażanymi procesami automatyzacyjnymi i zabezpieczającymi, · prezentowanie zaprojektowanych rozwiązań w zakresie automatyzacji klientowi, · tworzenie dokumentacji, analiz i projektów współpracy i wzajemnego wsparcia wszystkich działów przedsiębiorstwa klienta w zakresie wdrażanych u niego rozwiązań (opis pracy rozwiązania, zasady postępowania w przypadku błędów), · tworzenie dokumentacji definiującej dobre praktyki oraz tworzenie i wdrażanie narzędzi w kontekście procesu rozwoju systemów komputerowych i technologii informatycznych pod kątem automatyzacji i bezpieczeństwa, · doradztwo na etapie wdrażania rozwiązań w przedsiębiorstwie klienta. W szczególności zaznaczyć należy, że żadna z wymienionych usług nie jest związana z tworzeniem oprogramowania w rozumieniu tworzenia kodu programu. Sprowadzają się one do czynności projektowo-komunikacyjno-doradczych umożliwiających identyfikację obszarów, których dotyczyć będzie automatyzacja oraz procesów podlegających wdrożeniu u klienta, a także obejmują przeprowadzanie uzgodnień pod kątem biznesowym i technicznym między poszczególnymi działami przedsiębiorstwa klienta oraz zespołem programistów odpowiedzialnych za wdrożenie lub dostosowanie oprogramowania. W związku z tym Wnioskodawca uważa, że świadczone przez Niego usługi należy przyporządkować do stawki odpowiedniej dla przychodów z działalności usługowej. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d. przez działalność usługową należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z PKWiU, z zastrzeżeniem punktu 2 i 3 ust. 1 art. 4 u.z.p.d. W punkcie 2 i 3 ust. 1 art. 4 u.z.p.d. wymienione są definicje działalności gastronomicznej, a także działalności usługowej w zakresie handlu. Wnioskodawca nie wykonuje usług związanych z przygotowaniem posiłków oraz sprzedażą posiłków i towarów, ani nie prowadzi sprzedaży, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. Skoro Wnioskodawca nie wykonuje działalności gastronomicznej, ani działalności usługowej w zakresie handlu, a wykonuje usługi wskazane w PKWiU pod pozycjami: · 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych, · 62.02.30.0 - Pomoc techniczna w zakresie IT i sprzętu komputerowego, · 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane, · 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, · 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, to uznać należy, że Wnioskodawca wykonuje działalność usługową, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d., która zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d. jest opodatkowana według stawki 8,5%. Potwierdzenie stanowiska Wnioskodawcy, co do zastosowania stawki 8,5% do wykonywanych przez Niego usług znaleźć można w licznych interpretacjach indywidualnych prawa podatkowego, m.in.: · z 18 stycznia 2023 r. Nr 0114-KDIP3-1.4011.1008.2022.3.MS2: „Uzyskiwane przez Pana przychody ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 74.90.19 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane, mogły podlegać począwszy od 2022 r. opodatkowaniu stawką 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne′′; · z 14 czerwca 2022 r. Nr 0115-KDWT.4011.444.2022.1.IK: „Usługi te klasyfikuje Pan wg symbolu PKWiU 74.90.19 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzam, że (...) przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne′′; · z 11 kwietnia 2022 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.33.2022.2.AG: „Reasumując - właściwą stawką do opodatkowania przychodów ze świadczenia usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.13 oraz 74.90.20 jest 8,5% stawka ryczałtu wynikająca z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”; · z 31 marca 2022 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.30.2022.2.AG: „Stąd - Pana działalność to działalność usługowa, o której mowa w art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dlatego też usługi świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej sklasyfikowane według PKWiU pod symbolem 74.90.20 oraz 82.19.13 mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na zasadach określonych w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne”; · z 30 grudnia 2022 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.788.2022.3.KD: „Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem PKWiU 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, PKWiU 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej oraz PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione będą pozostałe warunki opodatkowania w tej formie′′; · z 7 maja 2020 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.134.2020.2.WS: „(...) co do zasady, przychody uzyskiwane przez Wnioskodawcę ze świadczenia usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych - sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 oraz 62.02.30.0 - i nie związane z oprogramowaniem, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 ww. ustawy. Należy przy tym zauważyć, że grupowanie PKWiU 62.01.1, o którym m.in. mowa jest w ww. przepisie, obejmuje również świadczone przez Wnioskodawcę usługi, sklasyfikowane pod symbolem 62.01.12.0 oraz 62.02.30.0, jednak znajdujące się przy nim oznaczenie „ex′′ oznacza, że 17% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem′′; · z 15 czerwca 2020 r. Nr 0112-KDIL2-2.4011.270.2020.4.MC; · z 5 maja 2020 r. Nr 0115-KDIT1.4011.165.2020.1.MR; · z 2 marca 2020 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.23.2020.2.ISL; · z 8 lipca 2019 r. Nr 0115-KDIT3.4011.241.2019.1.AK. W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że do wszystkich wykonywanych przez Niego usług (wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego) zastosowanie znajdzie 8,5% stawka ryczałtu, o której mowa w 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d. Jednocześnie Wnioskodawca uważa, że do wykonywanych przez Niego w przyszłości usług z grupowania PKWiU 70.21.10.0 nie znajdzie zastosowania stawka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.z.p.d. odnosząca się do usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Zgodnie z art. 4 ust. 4 u.z.p.d., oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Zdaniem Wnioskodawcy, skoro nie wykonuje On usług związanych z zarządzaniem, ponieważ wykonywane przez Niego usługi (PKWiU 70.21.10.0) polegają jedynie na utrzymywaniu relacji z kontrahentami klientów oraz budowaniu strategii komunikacyjnej, to w rezultacie do wykonywanych przez Niego usług nie znajdzie zastosowania stawka, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) u.z.p.d. W konsekwencji Wnioskodawca uważa, że do wszystkich wykonywanych przez Niego usług (wskazanych w opisie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego) zastosowanie znajdzie 8,5% stawka ryczałtu, o której mowa w 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Uzasadnienie Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie: Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. W myśl art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o ryczałcie: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Co do zasady – w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przychody z działalności usługowej mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy. Podkreślam, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Z opisu sprawy wynika, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą od 28 czerwca 2018 r., przy czym w okresie od 3 września 2018 r. do 3 lutego 2025 r. pozostawała ona zawieszona. Działalność została wznowiona 3 lutego 2025 r. Jest Pan polskim rezydentem podatkowym. Dotychczas uzyskiwany dochód z pozarolniczej działalności gospodarczej opodatkowywał Pan podatkiem liniowym. W 2025 r., po wznowieniu działalności gospodarczej wybierze Pan formę opodatkowania w postaci ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Okoliczności wyłączające możliwość wyboru tej formy opodatkowania, zawarte w enumeratywnym katalogu z art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie znajdą wobec Pana zastosowania. Nie uzyska Pan (ani w 2025 r., ani w latach kolejnych) z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym (2025 r. oraz kolejnych) w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Przychody z działalności gospodarczej nie przekroczyły oraz nie przekroczą kwoty 2 000 000 euro w skali roku. Nie świadczy i nie zamierza Pan świadczyć usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Złożył Pan w terminie właściwemu Naczelnikowi Urzędu Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Prowadzona przez Pana działalność gospodarcza jest działalnością usługową w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Świadczone przez Pana usługi należy zakwalifikować do następujących pozycji PKWiU: · PKWiU 62.02.30.0 - Pomoc techniczna w zakresie IT i sprzętu komputerowego; · PKWiU 74.90.19.0 - Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane: przyczynienie się do wyników biznesowych poprzez interdyscyplinarne doradztwo uwzględniające pozainformatyczne aspekty wdrażania poszczególnych rozwiązań informatycznych, w tym prowadzenie konsultacji rynkowych w celu dostosowania projektowania produktów do standardów branżowych i oczekiwań klientów; · PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane: zapewnienie materiału biznesowego niezbędnego do testowania poprawności stworzonej ścieżki logicznej poszczególnych operacji, przerabianie/poprawę dokumentacji biznesowej oraz jej weryfikowanie - w zakresie wdrożenia rozwiązań zapewniających zwiększenie bezpieczeństwa operacji w danym obszarze; · PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych: zapewnianie fachowej opinii technicznej w celu udoskonalenia produktów zgodnie z aktualnymi i przyszłymi potrzebami klientów; oferowanie strategicznych wskazówek dotyczących rozwoju produktów wspierających innowacje, ekspansję rynkową oraz rozwiązania w zakresie cyberbezpieczeństwa, przeprowadzanie technicznych ocen projektów rozwojowych w celu zapewnienia ich efektywności i wykonalności; · PKWiU 70.21.10.0 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations): utrzymywanie i rozwijanie relacji z obecnymi klientami, w tym partnerstw korporacyjnych, w celu wspierania wzrostu biznesu, opracowywanie i wdrażanie strategii komunikacji w celu wzmocnienia zaangażowania i satysfakcji klientów. Mają one na celu zapewnienie efektywności pracy zespołu, współdziałanie z interesariuszami wewnątrz i poza zespołem, ze wszystkich szczebli w celu zapewnienia najwyższego poziomu produktywności zespołu, współpraca z rozproszonym bądź częściowo rozproszonym zespołem, oceniając i rozwiązując problemy pojawiające się w tym kontekście. Wskazał Pan, że prowadzi Pan ewidencję umożliwiającą wyodrębnić przychody z działalności opodatkowane różnymi stawkami zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do usług sklasyfikowanych pod PKWiU 62.01.12.0 - „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” wskazać należy, że zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników. Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: · rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, · pisanie programów na zlecenie użytkownika, · projektowanie stron internetowych. W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania: · PKWiU 62.01.11.0 - „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”, · PKWiU 62.01.12.0 - „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Z treści wyjaśnień GUS (Główny Urząd Statystyczny) do PKWiU z 2015 r. wynika, że: grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje: · usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne, · usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci. Odnosząc się do powyższego, kategoria PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem. Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania. Natomiast odnośnie usług sklasyfikowanych pod PKWiU 62.02.30.0, podkreślić należy, że jak wynika z wyjaśnień GUS w klasie PKWiU 62.02 mieszczą się „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”. Klasa ta obejmuje grupowania: · 62.02.10.0 - „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”; · 62.02.20.0 - „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”; · 62.02.30.0 - „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Zauważam, że grupowanie PKWiU 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak: · udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu, · usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania, · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego, · udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce, · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie, · udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa. W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 62.02.30.0 oraz 62.01.12.0 zwracam uwagę, że z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług: · związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02). Przy czym przepis ten nie odwołuje się ani do bezpośredniego, ani pośredniego związku z doradztwem w zakresie oprogramowania. W tej regulacji nie ma też mowy o usługach związanych z doradztwem w zakresie programowania (doradztwem w zakresie tworzenia, czy dodawania nowych kodów źródłowych programów komputerowych), a związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania. · związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), nie zawężając tych czynności wyłącznie do programowania czy tworzenia oprogramowania, przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni. Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż „doradztwo w zakresie programowania”. W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu - mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej - należy posłużyć się definicją oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to - całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie - obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) - tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne itp. Skoro świadczone przez Pana usługi sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 62.01.12.0 nie są związane z oprogramowaniem, to przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej tych usług mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Również usługi, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0 - jako usługi niezwiązane z doradztwem w zakresie oprogramowania - podlegają opodatkowaniu stawką 8,5%. Przechodząc natomiast do świadczonych przez Pana usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 70.21.10.0 - „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations)”, należy mieć na uwadze treść art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ww. ustawy usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazuję, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.: · klasa 70.10 - „Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych”, · kategoria 70.22.1 - „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.). Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)” a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.: · klasa 70.21 - „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji”, · kategoria 70.22.2 - „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, · kategoria 70.22.3 - „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”. Zatem usługi sklasyfikowane wg PKWiU 70.21.10.0 - „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations)”, podlegają opodatkowaniu ryczałtem wg 8,5% stawki ryczałtu określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Odnośnie osiąganych przez Pana przychodów w ramach działalności gospodarczej z tytułu wykonywania usług sklasyfikowanych w grupowaniu PKWiU 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane oraz PKWiU 74.90.19.0 – Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane, art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne nie przewiduje innej stawki ryczałtu, dlatego do nich znajdzie zastosowanie stawka 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) tej ustawy. Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzam, że przychody z oferowanych przez Pana usług, mieszczących się w grupowaniach PKWiU: · 74.90.19.0 - „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”, · 74.90.20.0 - „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane”, · 62.01.12.0 - „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, · 62.02.30.0 - „Pomoc techniczna w zakresie IT i sprzętu komputerowego”, · 70.21.10.0 - „Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji”, mogą być opodatkowane stawką 8,5%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, o ile spełnione są ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie. Dodać należy, że w myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności(...). Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił, i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji indywidualnej. Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Pana we wniosku grupowań PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku stan faktyczny i zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym przedstawionych we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku. Interpretacja dotyczy tylko i wyłącznie sprawy będącej przedmiotem Pana zapytania (określenia stawki ryczałtu dla usług sklasyfikowanych wg PKWiU 62.01.12.0, 62.02.30.0, 74.90.19.0, 74.90.20.0, 70.21.10.0, gdyż tylko one były przedmiotem zapytania). Inne kwestie zawarte w opisie sprawy nie podlegały ocenie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili