0115-KDST2-2.4011.75.2025.2.MS

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy możliwości opodatkowania dochodów z działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek został uzupełniony w dniu 11 marca 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Aktualnie Wnioskodawczyni jest w trakcie szkolenia specjalizacyjnego z zakresu (...), które trwa w ramach umowy rezydenckiej (umowy o pracę). Szkolenie rozpoczęło się 5 listopada 2019 r. i trwa w ramach umowy o pracę na okres trwania rezydentury zawartej z podmiotem X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (zwana dalej: X). Szkolenie trwa 5 lat, jednak zgodnie z art. 161 ust. 1 pkt 3 ustawy z dnia 5 grudnia 1996 r. o zawodach lekarza i lekarza dentysty (tekst jedn.: Dz. U. z 2023 r. poz. 1516) czas ten ulega wydłużeniu o adekwatny okres zwolnienia lekarskiego lub urlopu macierzyńskiego. W przypadku Wnioskodawczyni zostało ono przedłużone do 3 marca 2025 r. uwzględniając czas zwolnienia lekarskiego. Przebieg szkolenia jest ściśle określony w dokumencie zwanym „Program specjalizacji w (...)”, w którym już na pierwszych stronach jasno zawarto jego cel: nabycie przez lekarza pełnego zakresu wiedzy teoretycznej i umiejętności praktycznych, pozwalających na podejmowanie szybkich i wysokospecjalistycznych działań leczniczych w sytuacjach nagłego zagrożenia zdrowotnego zgodnie z aktualnym stanem wiedzy w (...) (których jako lekarz po studiach Wnioskodawczyni nie posiada). Lekarz po ukończeniu studiów specjalizacyjnych i szkolenia specjalizacyjnego, po otrzymaniu tytułu specjalisty uzyskuje szczególne kwalifikacje umożliwiające: samodzielne rozwiązywanie problemów klinicznych wynikających z nagłego zagrożenia zdrowia lub życia wskutek choroby, urazu, wpływu środowiska, zatrucia u dorosłych i u dzieci; podtrzymywanie i stabilizowanie zagrożonych czynności życiowych, szybka identyfikacje genezy nagłego zagrożenia, opanowanie bólu i cierpienia powodowanego nagłym zagrożeniem oraz organizację, kierowanie i prowadzenie działań leczniczych oraz segregacji medycznej w warunkach zdarzeń masowych lub katastrof. Jak wynika z powyższego, bez odbycia szkolenia specjalizacyjnego samodzielne udzielanie świadczeń nie jest w pełni możliwe. W ramach realizacji zawartej umowy Wnioskodawczyni jest zobligowana do realizacji programu specjalizacji pod nadzorem kierownika specjalizacji lub kierownika stażu. W ramach stażu podstawowego z (...) do obowiązków Wnioskodawczyni należą: przyjęcie, diagnostyka, leczenie, wypis pacjenta, prowadzenie odpowiedniej dokumentacji, opieka nad pacjentami z kategorii niebieskiej, zielonej i żółtej (pod nadzorem lekarza specjalisty obecnego w oddziale); opieka nad pacjentami z kategorii pomarańczowej i czerwonej (pod bezpośrednim nadzorem w ramach dyżuru, towarzysząc lekarzowi specjaliście). W ramach staży kierunkowych do obowiązków Wnioskodawczyni należą: bierne uczestnictwo w pracy oddziału, asystowanie lekarzowi specjaliście (kierownikowi stażu) w procesie diagnostyczno-leczniczym pacjentów na oddziale. W ramach stażu podstawowego w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym praca Wnioskodawczyni odbywa się pod nadzorem kierownika specjalizacji, a w razie jego nieobecności, pod nadzorem wyznaczonego lekarza specjalisty. Plan diagnostyczno-leczniczy pacjenta przypisanego do Wnioskodawczyni (lekarza rezydenta) jest zatwierdzany przez kierownika oddziału/lekarza specjalistę. Procedury inwazyjne Wnioskodawczyni wykonuje pod bezpośrednim nadzorem specjalisty. Wypis pacjenta i odpowiednia dokumentacja są sprawdzane i zatwierdzane przez lekarza specjalistę.

W listopadzie 2022 r. Wnioskodawczyni rozpoczęła prowadzenie jednoosobowej działalności gospodarczej zarejestrowanej w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej), wskazując PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 86.21.Z jako przeważający rodzaj działalności. Od tego momentu rozpoczęła współpracę z (...). Przychody z prowadzonej działalności gospodarczej opodatkowywała ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Po ukończeniu specjalizacji i zdaniu egzaminu specjalizacyjnego z wynikiem pozytywnym (marzec 2025 r.), Wnioskodawczyni planuje rozpoczęcie współpracy (w ramach umowy kontraktowej) z podmiotem, z którym aktualnie ma zawartą umowę o pracę na okres trwania rezydencji X. W ramach umowy kontraktowej Wnioskodawczyni będzie pełnić obowiązki lekarza specjalisty, a także naczelnego lekarza dyżuru. Do jej zadań jako lekarza specjalisty będą należeć: samodzielne przyjęcie, diagnostyka, leczenie, wypis pacjenta (także pacjentów z kategorii pomarańczowej i czerwonej). W ramach świadczenia usług jako Naczelny Lekarz Dyżuru Wnioskodawczyni będzie pełnić nadzór nad pracą oddziału i szpitala, nadzór nad pracą lekarzy stażystów i rezydentów w oddziale, nadzór merytoryczny nad pracą pozostałych lekarzy w oddziale. W godzinach dyżurowych Wnioskodawczyni będzie pełnić obowiązki (...) dla całego szpitala, do którego zadań będzie należeć m.in. rozstrzyganie kwestii spornych, przyjęcie pacjenta w trybie administracyjnym, tj. bez zgody konsultanta do wybranego oddziału, a także prowadzenie Punktu poekspozycyjnego dla szpitala. Uzupełnienie wniosku Przychód Wnioskodawczyni w 2024 r. nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. z 2024 r., poz. 776 ze zm.). Do wykonywanej przez Wnioskodawczynię działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy. Różnice w zakresach obowiązków: a) Umowa o pracę – opieka nad pacjentami z grupy niebieskiej/zielonej/żółtej pod nadzorem specjalisty i asysta specjaliście przy opiece nad pacjentami z grup pomarańczowej/czerwonej. Kontrakt – samodzielna opieka nad pacjentami ze wszystkich grup, nadzór nad pracą lekarzy rezydentów. b) Umowa o pracę – każda praca wykonywana pod nadzorem lekarza specjalisty. Kontrakt – nadzorowanie pracy lekarzy rezydentów na umowach o pracę w celach szkolenia specjalizacyjnego. c) Umowa o pracę – wypisy sporządzane przez lekarza rezydenta są zatwierdzane przez specjalistę. Kontrakt – zatwierdza wypisy lekarzy rezydentów. d) Kontrakt – w godzinach dyżuru pełni obowiązki Dyrektora do spraw Medycznych dla całego szpitala i wykonuje jego obowiązki (czyli zarządza całym szpitalem w kwestiach nagłych). Umowa o pracę – nic takiego nie robi. e) Umowa o pracę – odbywanie kursów zgodnych z programem specjalizacji. Kontrakt – zakłada jedynie pracę na oddziale. f) Umowa o pracę – realizacja staży kierunkowych zgodnych z programem specjalizacji. Kontrakt – zakłada jedynie pracę na oddziale. g) Umowa o pracę – rezydenci (czyli lekarze w trakcie specjalizacji) są zatrudnieni na uop na szkolenie specjalizacyjne i to jest finansowane z Ministerstwa Zdrowia. Kontrakt – lekarze z dyplomem specjalisty są zatrudnieni na kontrakcie i to jest finansowane przez szpital.

Pytanie

Czy w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, w oparciu o przepisy ustawy o zryczałtowanym podatku od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, możliwe będzie kontynuowanie rozliczania przez Wnioskodawczynię przychodów

uzyskiwanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w sytuacji, kiedy po wygaśnięciu umowy o pracę na okres trwania rezydentury zawartej z pracodawcą, Wnioskodawczyni będzie świadczyć na rzecz tego podmiotu usługi w ramach wykonywanej jednoosobowo działalności gospodarczej jako lekarz specjalista oraz naczelny lekarz dyżuru od marca 2025 r.? Pani stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawczyni, czynności wykonywane przez nią jako lekarza rezydenta na rzecz X z tytułu zawartej umowy o pracę na okres trwania rezydentury, będą różnić się od czynności, które będą przez nią świadczone po uzyskaniu tytułu specjalisty, w ramach indywidualnej działalności gospodarczej od marca 2025 r. Obydwa zakresy czynności - wskazane wcześniej w piśmie - są różne, zatem nie są tożsame i nie mogą być uznane za „czynności odpowiadające”. Zaznaczenia wymaga, że istnieją już liczne interpretacje indywidualne potwierdzające pogląd, że praca lekarza specjalisty i lekarza rezydenta nie jest tożsama. Jako przykład wymienić można: interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 października 2024 r. (0115-KDST2-1.4011.440.2024.1.MR); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 31 lipca 2024 r. (0115-KDST2-2.4011.301.2024.1.PR); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 17 lipca 2024 r. (0113-KDIPT2-1.4011.398.2024.2.ID), interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 5 października 2023 r. (0115-KDST2- 2.4011.327.2023.2.PR); interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 29 września 2023 r. (0115-KDST2-2.4011.301.2023.4.MS). W kwestii wyodrębnienia obu świadczonych usług, przy powieleniu niektórych obowiązków, opowiedział się Naczelny Sąd Administracyjny w wyroku z 5 maja 2011 r. sygn. akt II FSK 2163/09 wskazując, że „Jeżeli więc czynności, które podatnik wykonywał w ramach stosunku pracy są różne, to nie mogą być jednocześnie tożsame. Nie będą również tożsame w rozumieniu art. 9a ust. 3 czynności, które pokrywają się tylko w części z obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę. Podzielić należy w związku z tym pogląd sądu pierwszej instancji, którego skarżący skutecznie nie zakwestionował, że w stanie faktycznym sprawy najistotniejsze będzie nie tyle porównanie poszczególnych czynności (rozumianych jako działania) podejmowanych w ramach pracy, ale charakteru i zakresu świadczonych usług do charakteru i zakresu obowiązków pracowniczych.” Oznacza to, że nawet jeżeli część obowiązków jako lekarza rezydenta i jako lekarza specjalisty będzie tożsama, to istotny jest charakter i zakres świadczonych usług, a on zdecydowanie różni się, na co wskazują okoliczności przedstawione w opisie zdarzenia przyszłego. Powyższe potwierdza także wyrok z 18 września 2018 r., sygn. akt II FSK 2416/16, wydany przez Naczelny Sad Administracyjny, który w swojej sentencji uznaje, że „zakres czynności wykonywanych przez Skarżącą w ramach prowadzonej przez nią działalności gospodarczej jest szerszy, niż zakres czynności wykonywanych w ramach umowy o pracę. Z uwagi na to czynności tych nie można uznać za tożsame, tj. odpowiadające sobie. Istotne jest, że dla uznania czynności jako »odpowiadających« wymagane jest porównanie poszczególnych czynności w szerokim kontekście, tj. nie tylko działań sensu stricto, ale także ich ogólnego charakteru i zakresu. Choć praca Skarżącej, jako lekarza zatrudnionego na umowę o prace, jak i w ramach prywatnej praktyki lekarskiej, będzie w pewien sposób zbieżna, co niejako wynika z samej specyfiki tego zawodu, to jednak wskazane przez Skarżącą różnice wykonywanych czynności słusznie zostały uznane przez Sąd pierwszej instancji za istotne z punktu widzenia braku ich tożsamości. W konsekwencji niezasadny jest też zarzut dotyczący naruszenia art. 9a ust. 2 i ust. 3 pkt 2 w zw. z art. 30c u.p.d.o.f. Sąd pierwszej instancji trafnie przyjął, że na tle stanu faktycznego opisanego we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej, Skarżącej przysługuje prawo do opodatkowania dochodów osiągniętych z prowadzonej działalności gospodarczej w sposób określony w art. 30c u.p.d. o.f.” Artykuł 30c u.p.d.o.f. zawiera takie same ograniczenia jak art. 8 ust. 2 u.z.d.p. A zatem, jeżeli NSA uznał, że w wypadku lekarza wykonującego czynności w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej opodatkowanej liniowo, tj. na podstawie art. 30c u.p.d.o.f. na rzecz swojego obecnego pracodawcy jest dopuszczalne to tak samo dopuszczalnym będzie zastosowanie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym. Reasumując, zdaniem Wnioskodawczyni dopuszczalne jest kontynuowanie opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przychodów z jednoosobowej działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług, w tym także po rozpoczęciu świadczenia usług na rzecz byłego pracodawcy. Zakres czynności i ponoszona odpowiedzialność są inne na etapie szkoleniowym, w trakcie odbywania praktyki lekarskiej podczas obowiązywania rezydentury lekarskiej, a inne podczas świadczenia usług zdrowotnych jako lekarz specjalista oraz naczelny lekarz dyżuru w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej, co zostało opisane w wyżej przedstawionym zdarzeniu przyszłym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) : ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności;

3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie: określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy: podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Z treści wniosku wynika, że na podstawie umowy o pracę (w ramach umowy rezydenckiej) odbywała Pani szkolenie specjalizacyjne z zakresu (...). W ramach realizacji zawartej umowy była Pani zobligowana do realizacji programu specjalizacji pod nadzorem kierownika specjalizacji lub kierownika stażu. Po ukończeniu specjalizacji planuje Pani rozpoczęcie współpracy (w ramach umowy kontraktowej) z podmiotem, z którym aktualnie ma zawartą umowę o pracę na okres trwania rezydentury. W ramach umowy o pracę była Pani zobligowana do realizacji programu specjalizacji pod nadzorem kierownika specjalizacji lub kierownika stażu. W ramach stażu podstawowego (...) do Pani obowiązków należało m.in. sprawowanie opieki nad pacjentami z kategorii niebieskiej, zielonej i żółtej (pod nadzorem lekarza specjalisty obecnego w oddziale); opieki nad pacjentami z kategorii pomarańczowej i czerwonej (pod bezpośrednim nadzorem w ramach dyżuru, towarzysząc lekarzowi specjaliście). W ramach staży kierunkowych do Pani obowiązków należało m.in. asystowanie lekarzowi specjaliście (kierownikowi stażu) w procesie diagnostyczno-leczniczym pacjentów na oddziale. W ramach stażu podstawowego w Szpitalnym Oddziale Ratunkowym Pni praca odbywała się pod nadzorem kierownika specjalizacji, a w razie jego nieobecności, pod nadzorem wyznaczonego lekarza specjalisty. Plan diagnostyczno-leczniczy pacjenta przypisanego do lekarza rezydenta był zatwierdzany przez kierownika oddziału/lekarza specjalistę, procedury inwazyjne wykonywane były pod bezpośrednim nadzorem specjalisty. W ramach umowy kontraktowej będzie Pani pełnić obowiązki lekarza specjalisty, a także naczelnego lekarza dyżuru. Do zadań jako lekarza specjalisty będą należeć: samodzielne przyjęcie, diagnostyka, leczenie, wypis pacjenta (także pacjentów z kategorii pomarańczowej i czerwonej). W ramach świadczenia usług jako Naczelny Lekarz Dyżuru Wnioskodawczyni będzie Pani pełnić nadzór nad pracą oddziału i szpitala, nadzór nad pracą lekarzy stażystów i rezydentów w oddziale, nadzór merytoryczny nad pracą pozostałych lekarzy w oddziale. W godzinach dyżurowych będzie Pani pełnić obowiązki dyrektora medycznego dla całego szpitala, do którego zadań będzie należeć m.in. rozstrzyganie kwestii spornych, przyjęcie pacjenta w trybie administracyjnym, tj. bez zgody konsultanta do wybranego oddziału, a także prowadzenie Punktu poekspozycyjnego dla szpitala. Pani przychód Wnioskodawczyni w 2024 r. nie przekroczył limitu określonego w art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności nie będą miały zastosowania pozostałe wyłączenia wskazane w art. 8 ustawy. Należy zaznaczyć, że możliwość opodatkowania zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest wyłączona w stosunku do podatników, którzy uzyskują przychód z działalności gospodarczej z tytułu świadczenia usług na rzecz obecnego lub byłego pracodawcy i usługi te są tożsame z czynnościami, które podatnik lub przynajmniej jeden z jego wspólników (w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki niebędącej osobą prawną) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Zawarty w art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne zwrot normatywny „odpowiadających czynnościom” odnosi się do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, tożsamych z czynnościami, które podatnik wykonywał (wykonuje) w ramach stosunku pracy. Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane przepisy prawa stwierdzić należy, że skoro, jak wynika z treści wniosku, świadczone przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej usługi na rzecz X jako lekarz specjalista nie są /będą tożsame z czynnościami, które wykonywała Pani w trakcie odbywanej rezydentury, to uzyskiwanie przychodów z tytułu udzielania świadczeń zdrowotnych dla ww. podmiotu jako lekarz specjalista oraz naczelny lekarz dyżuru w ramach działalności gospodarczej nie wyłącza możliwości ich opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym /zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Odnosząc się do powołanych interpretacji wskazać należy, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników, dotyczą konkretnych stanów faktycznych i nie mają mocy prawa powszechnie obowiązującego co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.