0115-KDST2-2.4011.69.2025.2.KK

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

3 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 10 marca 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą (w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców). Niniejszy wniosek dotyczy zaistniałego już stanu faktycznego, tj. lat podatkowych 2023-2024 oraz zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca od początku prowadzenia działalności gospodarczej rozlicza się w oparciu o podatek ryczałtowy zgodnie z ustawą z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, Wnioskodawca złożył pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Działalność gospodarcza została rozpoczęta w dniu 1 listopada 2023 r. i jest prowadzona do dnia złożenia niniejszego wniosku. Wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2.000.000 EURO. Wnioskodawca nie uzyskał z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Prowadzona przez Wnioskodawcę działalność była/jest/będzie działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W praktyce działalność obejmuje świadczenie usług obejmujących: • analizę i opis istniejących systemów operacyjnych; • audyt aplikacji pod kątem optymalnego wykorzystania; • rekomendowanie rozwiązań informatycznych; • ocenę wpływu programów na stan obecny; • tworzenie dokumentacji produktowej; • wsparcie wykonywanych testów; • identyfikację, ocenę i analizę ryzyk związanych z bezpieczeństwem informacji systemów informatycznych; • analizę dokumentacji informatycznej; • ograniczanie ryzyka związanego z bezpieczeństwem informacji poprzez proponowanie i monitorowanie działań zwiększających bezpieczeństwo; • ograniczanie ryzyka związanego z bezpieczeństwem informacji poprzez proponowanie i monitorowanie działań zwiększających cyberbezpieczeństwo i bezpieczeństwo informacji; • aktualizowanie i doskonalenie procesu zarządzania ryzykiem bezpieczeństwa informacji;

• przeprowadzanie audytów bezpieczeństwa informacji; • wykazywanie błędów i usterek w systemach informatycznych; • weryfikację czy zmiany w aplikacji zostały zaimplementowane poprawnie i zgodnie ze specyfikacjami i wymaganiami klientów; • zgłaszanie programistom wykrytych błędów i usterek, a następnie sprawdzanie, czy zostały one naprawione; • tworzenie raportów z propozycjami ulepszenia procedur i środków kontroli bezpieczeństwa; • udzielanie pomocy technicznej w rozwiązywaniu problemów związanych z bezpieczeństwem klientów; • analizowanie wymagań i specyfikacji procesów automatyzacji systemów komputerowych i ich komponentów na podstawie dokumentacji i specyfikacji systemów dostarczonych przez klienta; • analizowanie dostępnych na rynku rozwiązań automatyzacji procesów informatycznych pod kątem ich zastosowania lub rozbudowy; • definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej dla systemów informatycznych, procesów automatyzacji w celu ich wdrożenia, integracji, standaryzacji i konfiguracji; • prezentowanie klientom zaprojektowanych rozwiązań informatycznych; • analizowanie dostarczanych przez klientów systemów opartych na architekturze monolitycznej. Wszelkie wskazane powyżej zadania, które Wnioskodawca realizuje dotyczą usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki. W wyniku świadczonych usług wskazać należy, że Wnioskodawca doradza w zakresie informatyki. Podsumowując, charakter tych usług jest ściśle ukierunkowany na doradztwo w zakresie informatyki. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego. Wnioskodawca nie wyklucza, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla innych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy. Wnioskodawca klasyfikuje wykonywane usługi w ramach grupowania PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Wnioskodawca podkreśla, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1. W przypadku działalności wykonywanej w latach 2023-2024, zachowane zostały warunki określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne. Wnioskodawca nie ma innych źródeł przychodu, a zwłaszcza nie świadczy usług na rzecz spółki powiązanej osobowo, majątkowo ani nie jest wspólnikiem żadnej spółki w wymienionym zakresie. Działalność ma charakter usługowy zgodnie z art. 12 pkt 1-4 oraz pkt 6-8 ustawy o podatku w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Uzupełnienie Charakter czynności/zadań Wnioskodawcy oraz efekt wykorzystywany przez usługobiorcę: 1) Analiza i opis istniejących systemów operacyjnych: Wnioskodawca sprawdza, jak (...) systemy operacyjne i ich konfiguracje działają w środowiskach produkcyjnych i testowych. Wnioskodawca dokumentuje ich stan (w formie elektronicznej oraz papierowej), podkreślając wszelkie potencjalne ulepszenia lub problemy. Efektem prac jest wykorzystanie przez usługobiorcę informacji zaprezentowanych przez Wnioskodawcę w ramach rozwoju programu. 2) Audyt aplikacji pod kątem optymalnego wykorzystania: Wnioskodawca w ramach tych usług weryfikuje, w jaki sposób różne aplikacje (takie jak usługi internetowe, bazy danych lub narzędzia wewnętrzne) są wdrażane w tych systemach operacyjnych. Wnioskodawca przekazuje usługobiorcy informacje zwrotne na temat wykorzystania zasobów, najlepszych praktyk konfiguracyjnych i wydajności, co przyczynia się do ulepszenia poszczególnych aplikacji. 3) Rekomendowanie rozwiązań informatycznych: Wnioskodawca rekomenduje najlepsze możliwe ulepszenia, takie jak różne narzędzia, usługi (np. platformy w chmurze) lub metody usprawniające wdrażanie, monitorowanie lub bezpieczeństwo poszczególnych aplikacji. Wnioskodawca w ramach tych prac nie pisze kodu aplikacji. 4) Ocena wpływu programów na stan obecny: Wnioskodawca wykonuje te zadania w momencie, gdy usługobiorca wprowadza nową usługę lub narzędzie. Wnioskodawca na podstawie zdobytego doświadczenia ocenia, jak wpłynie ona na wydajność lub niezawodność istniejącej infrastruktury. W wyniku tych działań przedstawione ustalenia pomagają usługobiorcy zapewnić stabilne działanie poszczególnych aplikacji. 5) Tworzenie dokumentacji produktowej: Wnioskodawca tworzy dokumenty opisujące konfigurację infrastruktury, konfiguracje i wytyczne operacyjne. Są to działania najczęściej na wysokim poziomie wiedzy - np. jak rozmieszczone są serwery i środowiska chmurowe w celu ich jak najbardziej optymalnego działania. 6) Wsparcie wykonywanych testów: Wnioskodawca pomaga i rekomenduje uruchomić lub zweryfikować testy na nowo wdrożonej infrastrukturze lub usługach (np. testy obciążenia, testy integracyjne). W wyniku tych prac Wnioskodawca nie pisze kodu do testów, a jedynie upewnia się, że środowisko jest gotowe i stabilne do testowania. Wynikiem tych prac jest możliwość wdrożenia przez usługobiorcę nowych rozwiązań umożliwiających automatyzację procesów. 7) Identyfikacja, ocena i analiza ryzyk związanych z bezpieczeństwem informacji systemów informatycznych: Wnioskodawca bada konfiguracje serwerów, uprawnienia w chmurze i dzienniki systemowe w celu wykrycia potencjalnych luk w zabezpieczeniach. Wnioskodawca proponuje sposoby poprawy bezpieczeństwa (np. lepsze kontrole dostępu, solidniejsze monitorowanie). W wyniku tych prac usługobiorca wdraża (lub nie) rekomendacje przedstawione przez Wnioskodawcę. 8) Analiza dokumentacji informatycznej: Wnioskodawca dokonuje przeglądu istniejących materiałów technicznych w celu zapewnienia ich zgodności z najlepszymi praktykami i wykrycia przestarzałych procedur w celu przyspieszenia procesów działania aplikacji. 9) Ograniczanie ryzyka związanego z bezpieczeństwem informacji poprzez proponowanie i monitorowanie działań zwiększających bezpieczeństwo. 10) Ograniczanie ryzyka związanego z bezpieczeństwem informacji poprzez proponowanie i monitorowanie działań zwiększających cyberbezpieczeństwo i bezpieczeństwo informacji: Dla ww. czynności Wnioskodawca proponuje nowe konfiguracje lub narzędzia (np. zapory sieciowe, skanowanie luk w zabezpieczeniach) i monitoruje ich skuteczność w ograniczaniu ryzyka z wyciekiem danych. 11) Aktualizowanie i doskonalenie procesu zarządzania ryzykiem bezpieczeństwa informacji: Wnioskodawca pomaga udoskonalać wytyczne dotyczące bezpieczeństwa, aby dotrzymać kroku zmieniającym się zagrożeniom i standardom zgodności. Jest to działanie zgodne ze zmieniającymi się warunkami jakie muszą być spełnione aby aplikacje spełniały najwyższe standardy bezpieczeństwa. 12) Przeprowadzanie audytów bezpieczeństwa informacji: W ramach tych czynności Wnioskodawca bada konfiguracje systemów i uprawnienia użytkowników, aby upewnić się, że spełniają one wewnętrzne lub branżowe wymogi bezpieczeństwa, czego efektem jest compliance bezpieczeństwa. 13) Wykazywanie błędów i usterek w systemach informatycznych: W sytuacji, kiedy Wnioskodawca identyfikuje problemy (np. błędne konfiguracje), dokumentuje je dla odpowiednich podległych zespołów. Wnioskodawca nie naprawi błędów w kodzie źródłowym aplikacji, a jedynie raportuje problemy związane z infrastrukturą lub konfiguracją. W wyniku tych prac podległy zespół wprowadza błędy konfiguracyjne aby dana aplikacja nie zawierała już tych błędów. 14) Weryfikacja czy zmiany w aplikacji zostały zaimplementowane poprawnie i zgodnie ze specyfikacjami i wymaganiami klientów: Wnioskodawca upewnia się, że wszelkie zmiany wprowadzone przez zespół programistów płynnie integrują się ze środowiskiem produkcyjnym (np. prawidłowa konfiguracja serwera, prawidłowa konfiguracja potoku). 15) Zgłaszanie programistom wykrytych błędów i usterek, a następnie sprawdzanie, czy zostały one naprawione: Wnioskodawca tworzy raporty pokazujące błędy wykryte w dziennikach lub podczas wdrażania. Weryfikuje on dodatkowo, czy po aktualizacji kodu lub konfiguracji przez deweloperów jest ona zgodna z wymaganiami operacyjnymi. 16) Tworzenie raportów z propozycjami ulepszenia procedur i środków kontroli bezpieczeństwa: Wnioskodawca tworzy raporty na temat sposobów wzmocnienia środków bezpieczeństwa, od konfiguracji sieci po zasady dostępu, które następnie są wykorzystywane przez usługobiorcę w celu wyeliminowania zidentyfikowanych ryzyk. 17) Udzielanie pomocy technicznej w rozwiązywaniu problemów związanych z bezpieczeństwem klientów: Wnioskodawca pomaga zespołom klientów w diagnozowaniu incydentów (np. prób nieautoryzowanego dostępu, podejrzanego użycia) do aplikacji. Rola Wnioskodawcy polega na doradzaniu w zakresie środków jakie należy zastosować w celu wyeliminowania błędów, a nie na bezpośrednim programowaniu. 18) Analizowanie wymagań i specyfikacji procesów automatyzacji systemów komputerowych i ich komponentów na podstawie dokumentacji i specyfikacji systemów dostarczonych przez klienta: Wnioskodawca sprawdza, w jaki sposób można zautomatyzować różne części środowiska IT (na przykład przy użyciu (...)). Obejmuje to przegląd istniejącej dokumentacji i układów systemu. A następnie dopasowanie rozwiązań do konkretnej aplikacji. 19) Analizowanie dostępnych na rynku rozwiązań automatyzacji procesów informatycznych pod kątem ich zastosowania lub rozbudowy: W ramach świadczonych usług Wnioskodawca jest na bieżąco z popularnymi narzędziami i metodologiami (na przykład (...)), aby sprawdzić, czy odpowiadają one potrzebom klienta. Usługa ta obejmuje wdrożenie zaprezentowanych usprawnień systemów w celu ich zastosowania lub rozbudowy w aplikacji. 20) Definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej dla systemów informatycznych, procesów automatyzacji w celu ich wdrożenia, integracji, standaryzacji i konfiguracji: Wnioskodawca tworzy i aktualizuje dokumenty opisujące sposób konfiguracji i zarządzania serwerami, zasobami w chmurze lub potokami. 21) Prezentowanie klientom zaprojektowanych rozwiązań informatycznych: Wnioskodawca wyjaśnia prostym językiem proponowane zmiany w infrastrukturze lub nowe konfiguracje (np. w jaki sposób korzystanie z określonej usługi w chmurze uprości wdrożenia). 22) Analizowanie dostarczanych przez klientów systemów opartych na architekturze monolitycznej: Prace te polegają na dokonywaniu przeglądu dużych jednoblokowych (monolitycznych) systemów, aby sprawdzić, czy powinny one pozostać w tej architekturze, czy też przejść na bardziej nowoczesne podejścia. Wnioskodawca nie rozbija tych systemów na czynniki pierwsze i nie pisze nowego kodu; proponuje on jedynie rozwiązania i ulepszenia dla wybranych operacji. System informatyczny jest to zbiór serwerów, sieci, usług w chmurze i komponentów oprogramowania, które współpracują ze sobą w celu świadczenia usług potrzebnych firmie (np. strony internetowe, aplikacje wewnętrzne, bazy danych). System operacyjny jest to platforma oprogramowania (np. (...)), która zarządza zasobami sprzętowymi komputera i zapewnia wspólne usługi dla innego oprogramowania. Systemy o architekturze monolitycznej są to starsze lub tradycyjne systemy oprogramowania, w których wszystkie funkcjonalności są wbudowane w jedną, dużą aplikację. Zaangażowanie Wnioskodawcy polega na sprawdzeniu, w jaki sposób są one wdrażane lub utrzymywane, a nie na ich kodowaniu. Przez aplikacje należy rozumieć fragmenty oprogramowania, z których korzysta firma (np. strony internetowe skierowane do klientów, wewnętrzne narzędzia do zarządzania). Wnioskodawca pomaga w ich wdrażaniu i utrzymywaniu z punktu widzenia infrastruktury, a nie w tworzeniu samych aplikacji. Rozwiązania informatyczne to różne podejścia operacyjne lub infrastrukturalne (np. korzystanie z określonej usługi w chmurze lub platformy kontenerowej), które zwiększają niezawodność, bezpieczeństwo i wydajność. Wnioskodawca wskazuje, że świadczone usługi dotyczą głównie oprogramowania i infrastruktury (np. konfiguracji chmury, systemów operacyjnych serwerów, konfiguracji sieci). Może istnieć element sprzętowy, jeśli serwery muszą zostać fizycznie zaktualizowane lub jeśli wymagane są określone specyfikacje sprzętowe, ale sam Wnioskodawca nie instaluje ani nie konfiguruje sprzętu. Usługi Wnioskodawcy polegają głównie nad rozwiązaniami opartymi na oprogramowaniu na istniejącym lub opartym na chmurze sprzęcie. Wnioskodawca wskazuje, że zalecenia „rekomendowanie rozwiązań informatycznych” i „prezentowanie klientom zaprojektowanych rozwiązań informatycznych” dotyczą całego środowiska, zazwyczaj obejmując infrastrukturę opartą na oprogramowaniu (np. korzystanie z (...)) i czasami doradzając w zakresie odpowiedniego poziomu zasobów sprzętowych (np. procesora, pamięci). Nacisk kładziony jest jednak na niezawodność i bezpieczeństwo systemu, a nie na fizyczne pozyskiwanie lub instalowanie komponentów sprzętowych. Od czasu do czasu, Wnioskodawca przygotowuje wytyczne dla deweloperów, ale te wytyczne koncentrują się na tym, jak współdziałać z infrastrukturą lub przestrzegać najlepszych praktyk w zakresie wdrażania, monitorowania i bezpieczeństwa. Przykładowo: • których usług w chmurze użyć do wdrożenia, • jak bezpiecznie skonfigurować zmienne środowiskowe, • jak skonfigurować potoki ciągłej integracji (CI), wytyczne te nie obejmują pisania ani edytowania kodu aplikacji deweloperów. Nie są to jednak polecenia, a jedynie wskazówki w celu wdrożenia ulepszeń. Przygotowywana przez Wnioskodawcę dokumentacja techniczna zazwyczaj zawiera: • schematy infrastruktury (pokazujące serwery, sieci i sposób interakcji komponentów); • szczegóły konfiguracji (np. jak konfigurować (...)); • instrukcje bezpieczeństwa (np. zasady dotyczące haseł, standardy szyfrowania). Nie jest tworzony kod źródłowy aplikacji. „Produkt” w kontekście Wnioskodawcy zwykle odnosi się do wdrożonego środowiska - ostatecznego, działającego systemu, który hostuje lub obsługuje aplikacje klienta. Dokumentacja może zawierać: • kroki wdrażania usług; • zasady monitorowania i alarmowania; • najlepsze praktyki dotyczące bezpiecznych operacji. Nie jest to rozwój aplikacji; jest to dokumentacja dla infrastruktury pomocniczej. Wnioskodawca czasami doradza w sprawie rozmiaru, pojemności lub typu potrzebnych serwerów, ale nie zajmuje się bezpośrednio zamówieniami. Wnioskodawca nie zapewnia certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego. Wnioskodawca ocenia potrzeby i rekomenduje rozwiązania, głównie w zakresie oprogramowania. Jeśli wymagany jest nowy sprzęt, doradza tylko w zakresie ogólnych specyfikacji. Fizyczna instalacja sprzętu nie jest częścią roli Wnioskodawcy. Wnioskodawca integruje nowe oprogramowanie lub usługi w chmurze z istniejącymi systemami, upewniając się, że wszystko działa płynnie. Odbywa się to na poziomie infrastruktury i wdrożenia (np. podłączanie starych serwerów do nowych zasobów w chmurze), bez fizycznej ingerencji w sprzęt. Wnioskodawca skupia swoją wiedzę na wymaganiach operacyjnych i dotyczących bezpieczeństwa (np. „usługobiorca potrzebuje usługi, która obsłuży X żądań”), a nie na tworzeniu oprogramowania na zamówienie. Wnioskodawca doradza w zakresie konfiguracji zabezpieczeń, w tym zapór sieciowych, bezpiecznego zarządzania użytkownikami i najlepszych praktyk bezpieczeństwa w chmurze.

Pytanie

Czy uzyskiwane przychody Wnioskodawcy uzyskane w latach 2023-2024 r. i w latach następnych tytułem wynagrodzenia za usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych (sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.02.30.0) mogą być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Pana stanowisko Zdaniem Wnioskodawcy, przychody z wynagrodzenia za usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych mogą być opodatkowane stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5% określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Zgodnie z art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. Stosownie do art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro. Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek,

b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6) (uchylony). Stosownie do art. 8 ust. 2 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. W myśl art. 8 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Zgodnie z zaprezentowanym stanem faktycznym oraz zdarzeniem przyszłym negatywne przesłanki dla zastosowania możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów w formie zryczałtowanego podatku dochodowego nie występują. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Według art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 12% przychodów ze świadczenia usług: b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Wnioskodawca prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, w ramach której świadczy usługi, które obejmują: · analizę i opis istniejących systemów operacyjnych; · audyt aplikacji pod kątem optymalnego wykorzystania; · rekomendowanie rozwiązań informatycznych; · ocenę wpływu programów na stan obecny; · tworzenie dokumentacji produktowej; · wsparcie wykonywanych testów; · identyfikację, ocenę i analizę ryzyk związanych z bezpieczeństwem informacji systemów informatycznych; · analizę dokumentacji informatycznej; · ograniczanie ryzyka związanego z bezpieczeństwem informacji poprzez proponowanie i monitorowanie działań zwiększających bezpieczeństwo; · ograniczanie ryzyka związanego z bezpieczeństwem informacji poprzez proponowanie i monitorowanie działań zwiększających cyberbezpieczeństwo i bezpieczeństwo informacji; · aktualizowanie i doskonalenie procesu zarządzania ryzykiem bezpieczeństwa informacji; · przeprowadzanie audytów bezpieczeństwa informacji; · wykazywanie błędów i usterek w systemach informatycznych; · weryfikację czy zmiany w aplikacji zostały zaimplementowane poprawnie i zgodnie ze specyfikacjami i wymaganiami klientów; · zgłaszanie programistom wykrytych błędów i usterek, a następnie sprawdzanie, czy zostały one naprawione; · tworzenie raportów z propozycjami ulepszenia procedur i środków kontroli bezpieczeństwa; · udzielanie pomocy technicznej w rozwiązywaniu problemów związanych z bezpieczeństwem klientów; · analizowanie wymagań i specyfikacji procesów automatyzacji systemów komputerowych i ich komponentów na podstawie dokumentacji i specyfikacji systemów dostarczonych przez klienta; · analizowanie dostępnych na rynku rozwiązań automatyzacji procesów informatycznych pod kątem ich zastosowania lub rozbudowy; · definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej dla systemów informatycznych, procesów automatyzacji w celu ich wdrożenia, integracji, standaryzacji i konfiguracji; · prezentowanie klientom zaprojektowanych rozwiązań informatycznych; · analizowanie dostarczanych przez klientów systemów opartych na architekturze monolitycznej. W ocenie Wnioskodawcy, usługi te powinny zostać sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 62.02.30 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Usługi IT świadczone przez Wnioskodawcę nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego oraz nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, czy też w zakresie instalowania oprogramowania, jak również nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi. Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z usług, które są związane z: doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego, z doradztwem w zakresie oprogramowania, doradztwem w zakresie instalowania oprogramowania, zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi oraz wskazanych w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Dlatego, na podstawie powołanych wyżej przepisów oraz przedstawionego stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego, przychody Wnioskodawcy ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 62.02.30 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”, które to usługi nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Podobne stanowisko zostało zaprezentowane przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w pismach: • Interpretacja indywidualna z dnia 15 lutego 2024 r., 0115-KDST2-1.4011.1.2024.1.NC, • Interpretacja indywidualna z dnia 30 stycznia 2024 r., 0115-KDST2-2.4011.544.2023.1. AJZ, • Interpretacja indywidualna z dnia 22 stycznia 2024 r., 0114-KDIP3-2.4011.1025.2023.2. MT, • Interpretacja indywidualna z dnia 3 września 2024 r., 0114-KDWP.4011.114.2024.3.ASZ.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy: Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku

dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000 euro. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1); - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Ponadto możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Z przedstawionego we wniosku opisu zdarzenia wynika, że świadczy Pan usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki, dla których wskazał klasyfikację według PKWiU 62.02.30 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Pana działalność obejmuje: • analizę i opis istniejących systemów operacyjnych; • audyt aplikacji pod kątem optymalnego wykorzystania; • rekomendowanie rozwiązań informatycznych; • ocenę wpływu programów na stan obecny; • tworzenie dokumentacji produktowej; • wsparcie wykonywanych testów; • identyfikację, ocenę i analizę ryzyk związanych z bezpieczeństwem informacji systemów informatycznych; • analizę dokumentacji informatycznej; • ograniczanie ryzyka związanego z bezpieczeństwem informacji poprzez proponowanie i monitorowanie działań zwiększających bezpieczeństwo; • ograniczanie ryzyka związanego z bezpieczeństwem informacji poprzez proponowanie i monitorowanie działań zwiększających cyberbezpieczeństwo i bezpieczeństwo informacji; • aktualizowanie i doskonalenie procesu zarządzania ryzykiem bezpieczeństwa informacji; • przeprowadzanie audytów bezpieczeństwa informacji; • wykazywanie błędów i usterek w systemach informatycznych; • weryfikację czy zmiany w aplikacji zostały zaimplementowane poprawnie i zgodnie ze specyfikacjami i wymaganiami klientów; • zgłaszanie programistom wykrytych błędów i usterek, a następnie sprawdzanie, czy zostały one naprawione; • tworzenie raportów z propozycjami ulepszenia procedur i środków kontroli bezpieczeństwa; • udzielanie pomocy technicznej w rozwiązywaniu problemów związanych z bezpieczeństwem klientów; • analizowanie wymagań i specyfikacji procesów automatyzacji systemów komputerowych i ich komponentów na podstawie dokumentacji i specyfikacji systemów dostarczonych przez klienta; • analizowanie dostępnych na rynku rozwiązań automatyzacji procesów informatycznych pod kątem ich zastosowania lub rozbudowy; • definiowanie i utrzymywanie dokumentacji technicznej dla systemów informatycznych, procesów automatyzacji w celu ich wdrożenia, integracji, standaryzacji i konfiguracji; • prezentowanie klientom zaprojektowanych rozwiązań informatycznych; • analizowanie dostarczanych przez klientów systemów opartych na architekturze monolitycznej. Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. I tak, klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania: · 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”; · 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”; · 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Zgodnie z wyjaśnieniami GUS (Główny Urząd Statystyczny) do PKWiU 2015: Należy zauważyć, że grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje: - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy, - usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego, - usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu, - usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu. Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje: - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak: · doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia, · systemy zabezpieczające. Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje - usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak: · udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu, · usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania, · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego, · udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce, · udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie, · udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa. Podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, na wprost wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), a w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w pierwszym, jak i drugim przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni. Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem zarówno w zakresie sprzętu komputerowego, jaki i oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego i doradztwa w zakresie oprogramowania, przy czym sformułowanie „doradztwo w zakresie oprogramowania” ma tu znaczenie szersze niż „doradztwo w zakresie programowania”. W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp. Z kolei doradzać to udzielać porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie. Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności zajmuje się m.in. analizą i opisem istniejących systemów operacyjnych, podkreślając w niej wszelkie potencjalne ulepszenia lub problemy. Wskazane informacje usługobiorca wykorzystuje do rozwoju programu. Przeprowadza Pan audyt aplikacji pod kątem optymalnego wykorzystania, tzn. weryfikuje, w jaki sposób różne aplikacje (takie jak usługi internetowe, bazy danych lub narzędzia wewnętrzne) są wdrażane w systemach operacyjnych. Przekazuje Pan usługobiorcy informacje zwrotne na temat wykorzystania zasobów, najlepszych praktyk konfiguracyjnych i wydajności, co przyczynia się do ulepszenia poszczególnych aplikacji. Rekomenduje Pan najlepsze możliwe ulepszenia, takie jak różne narzędzia, usługi (np. platformy w chmurze) lub metody usprawniające wdrażanie, monitorowanie lub bezpieczeństwo poszczególnych aplikacji. Analizuje Pan dostępne na rynku rozwiązania automatyzacji procesów informatycznych pod kątem ich zastosowania lub rozbudowy. Wyjaśnił Pan, że jest na bieżąco z popularnymi narzędziami i metodologiami (na przykład (...)) i sprawdza, czy odpowiadają one potrzebom klienta. Usługa ta obejmuje wdrożenie zaprezentowanych usprawnień systemów w celu ich zastosowania lub rozbudowy w aplikacji. Prezentuje Pan klientom zaprojektowane rozwiązania informatycznych, poprzez wyjaśnienie proponowanych zmian w infrastrukturze lub nowych konfiguracji (np. w jaki sposób korzystanie z określonej usługi w chmurze uprości wdrożenia) oraz analizuje dostarczane przez klientów systemy oparte na architekturze monolitycznej. Prace te polegają na dokonywaniu przeglądu dużych jednoblokowych (monolitycznych) systemów, aby sprawdzić, czy powinny one pozostać w tej architekturze, czy też przejść na bardziej nowoczesne podejścia. Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania, służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie dotyczą one oprogramowania. Jakkolwiek sprzęt komputerowy (hardware) jest niezbędnym elementem systemu informatycznego przedsiębiorstwa, przy czym co do zasady jest to sprzęt typowy, powszechnie dostępny na rynku, to dopiero zaprojektowane pod indywidualne zapotrzebowanie klienta, odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i zaimplementowane na nim oprogramowanie (software) decyduje o możliwości zbierania, przechowywania, przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo. Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie analizy, rekomendacje, raporty, opisy, informacje zwrotne na temat wykorzystania zasobów, najlepszych praktyk konfiguracyjnych i wydajności, zalecenia co do nowych rozwiązań wskazują na ścisły związek z doradztwem w zakresie oprogramowania, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania. Jak sam Pan wskazuje we wniosku, świadczone usługi dotyczą głównie oprogramowania i infrastruktury (np. konfiguracji chmury, systemów operacyjnych serwerów, konfiguracji sieci). Pana usługi polegają głównie na rozwiązaniach opartych na oprogramowaniu istniejącym lub opartym na chmurze sprzęcie. Zalecenia „rekomendowanie rozwiązań informatycznych” i „prezentowanie klientom zaprojektowanych rozwiązań informatycznych” dotyczą całego środowiska, zazwyczaj obejmując infrastrukturę opartą na oprogramowaniu (np. korzystanie z (...)). Od czasu do czasu, przygotowuje Pan wytyczne dla deweloperów, ale te wytyczne koncentrują się na tym, jak współdziałać z infrastrukturą lub przestrzegać najlepszych praktyk w zakresie wdrażania, monitorowania i bezpieczeństwa. Ocenia Pan potrzeby i rekomenduje rozwiązania, głównie w zakresie oprogramowania. Integruje Pan nowe oprogramowanie lub usługi w chmurze z istniejącymi systemami, upewniając się, że wszystko działa płynnie. W świetle powyższego, skoro Pana usługi skupiają się na doradztwie informatycznym i jednocześnie dotyczą oprogramowania, trudno przyjąć, że Pana usługi, nie stanowią usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Pana zadania wykraczają swym zakresem poza udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, które jako jedyne w ramach grupowania PKWiU 62.02.30.0 objęte są stawką ryczałtu w wysokości 8,5%. Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, dla których wskazał Pan klasyfikację PKWiU 62.02.30.0 i które – jak wynika z przeprowadzonej analizy – są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%. Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: · stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz · zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.