Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
30 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący
zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne w zakresie możliwości opodatkowania uzyskiwanych przychodów z tytułu
świadczonych usług w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki
8,5%. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 7, 10 i 18 marca 2025 r.
(daty wpływu). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność
gospodarczą jako osoba fizyczna. Wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego w 2024
roku. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo
przedsiębiorców, jako osoba fizyczna. Planuje rozliczanie podatku za 2024 rok na
podstawie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w wysokości 8,5%, zgodnie z art.
12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zakres Pana działalności obejmuje usługi sklasyfikowane w grupie PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 62.02 „Usługi
związane z doradztwem w zakresie informatyki”. W praktyce Pana działalność obejmuje:
- Analizę i dokumentowanie wymagań klientów w celu budowy lub rozwijania
oprogramowania: szczegółowo analizuje Pan potrzeby biznesowe klientów,
identyfikując wymagania, które powinny zostać uwzględnione w projektowanych
systemach informatycznych, dokumentuje te wymagania w formie specyfikacji
funkcjonalnych i niefunkcjonalnych, które stanowią podstawę do dalszych działań
deweloperskich.
- Koordynację prac wytwórczych wykonywanych przez zespół deweloperski:
przygotowuje Pan listy planowanych zadań, obejmuje to identyfikację, dokumentację i
uporządkowanie zadań, które są zaplanowane do realizacji. Celem jest stworzenie
klarownego zestawienia zadań, które będą wykonywane w określonym czasie lub w
określonym kontekście. Lista planowanych zadań jest używana do organizacji pracy,
monitorowania postępów i skoordynowania działań w efektywny sposób.
- Koordynację prac testerskich wykonywanych przez zespół testerów manualnych:
przygotowuje Pan listy planowanych zadań dla testerów manualnych, zapewniając, że
testy oprogramowania są prowadzone zgodnie z przygotowaną dokumentacją,
opisanymi scenariuszami i odpowiadają celom jakościowym projektu.
- Przygotowanie i wykonywanie testów manualnych poprawności działania systemu:
osobiście przygotowuje Pan scenariusze testowe i przeprowadza testy manualne, aby
zweryfikować poprawność działania systemu zgodnie z wymaganiami funkcjonalnymi i
biznesowymi.
- Raportowanie wykrytych defektów, tworzenie i rozwój dokumentacji testowej: wszelkie
wykryte w trakcie testów nieprawidłowości są przez Pana dokumentowane w
raportach defektów, które przesyła Pan do zespołu deweloperskiego celem ich
naprawy. Tworzy Pan również dokumentację testową, która opisuje przebieg testów i
wnioski końcowe.
- Koordynację prac konfiguracyjnych wykonywanych przez zespół administratorów IT:
współpracuje Pan z zespołem administratorów IT w zakresie wdrożenia systemów
informatycznych, nadzorując konfigurację infrastruktury oraz dostosowanie systemów
do specyficznych potrzeb klientów.
- Szkolenie użytkowników z obsługi wdrażanego systemu informatycznego: organizuje
Pan i prowadzi szkolenia dla użytkowników końcowych, w trakcie których przekazuje
niezbędną wiedzę na temat obsługi wdrażanych systemów informatycznych.
- Analizę błędów działania systemu: w sytuacjach problematycznych przeprowadza Pan
szczegółowe analizy błędów systemowych, identyfikując przyczyny ich występowania
oraz rekomendując rozwiązania, które mogą wyeliminować te problemy.
Wszystkie wyżej wymienione czynności mają charakter usług doradczych w zakresie
informatyki. Świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu
komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex
62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU
62.01.2), nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02 oraz
nie są związane z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1.
W roku podatkowym 2024 nie świadczył Pan usług na rzecz obecnego ani byłego
pracodawcy w zakresie czynności wykonywanych w ramach stosunku pracy, co oznacza,
że spełnia warunki umożliwiające zastosowanie ryczałtu. Wysokość przychodów z
działalności gospodarczej w roku 2024 nie przekroczyła progu 2.000.000 euro rocznie, co
pozwala na korzystanie z uproszczonych form opodatkowania. W roku podatkowym 2024
nie uzyskiwał Pan innych przychodów podlegających opodatkowaniu, nie świadczył usług
na rzecz podmiotów powiązanych osobowo lub majątkowo, ani nie był wspólnikiem
żadnej spółki.
Zgodnie z otrzymaną opinią Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego z
dnia 27 grudnia 2023 r. (sygn. (...)), Pana działalność związana ze świadczeniem usług
obejmujących: analizę i dokumentowanie wymagań klientów w celu budowy/rozwijania
oprogramowania, koordynację prac wytwórczych wykonywanych przez zespół
deweloperski, koordynację prac testerskich wykonywanych przez zespół testerów
manualnych, przygotowanie i wykonywanie testów manualnych poprawności działania
systemu, raportowanie wykrytych defektów, tworzenie i rozwój dokumentacji testowej,
koordynację prac konfiguracyjnych wykonywanych przez zespół administratorów IT,
szkolenie użytkowników z obsługi wdrażanego systemu informatycznego, analizę błędów
działania systemu, mieści się w grupowaniu: PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem
w zakresie informatyki”.
Uzupełnienie
Pana działalność koncentruje się na następujących czynnościach:
1. Analiza i dokumentowanie wymagań klientów:
(...)
2. Koordynacja prac wytwórczych zespołu deweloperskiego:
(...).
3. Koordynacja prac testerskich zespołu testerów manualnych:
(...)
4. Przygotowanie i wykonywanie testów manualnych:
(...)
5. Raportowanie wykrytych defektów i rozwój dokumentacji testowej:
(...)
6. Koordynacja prac konfiguracyjnych zespołu administratorów IT:
(...)
7. Szkolenie użytkowników końcowych:
(...)
8. Analiza błędów i wsparcie w zakresie funkcjonowania systemów informatycznych:
(...)
Pana działalność obejmuje doradztwo w zakresie systemów informatycznych, w
szczególności w obszarze:
(...)
Pod pojęciem „system informatyczny” należy rozumieć - zbiór współpracujących ze sobą
komponentów, obejmujących oprogramowanie, infrastrukturę IT oraz procedury
organizacyjne, których celem jest przetwarzanie, przechowywanie, analiza i wymiana
danych.
W kontekście Pana działalności doradczej system informatyczny obejmuje następujące
elementy:
(...)
Opisane we wniosku poszczególne usługi dotyczą zarówno urządzeń tworzących system
informatyczny, jak i oprogramowania wykorzystywanego w tym systemie.
Uzasadnienie:
Pana działalność obejmuje szeroko pojęte doradztwo w zakresie informatyki, które
związane jest zarówno z oprogramowaniem, jak i urządzeniami końcowymi
wykorzystywanymi w systemach informatycznych.
1. Zakres usług dotyczących oprogramowania:
· Analiza i dokumentowanie wymagań klientów w celu budowy lub rozwijania
systemów informatycznych.
· Koordynacja prac deweloperskich i testerskich, w tym tworzenie specyfikacji
funkcjonalnych i niefunkcjonalnych.
· Testowanie oprogramowania oraz raportowanie błędów i defektów.
· Szkolenie użytkowników w zakresie obsługi wdrażanych systemów
informatycznych.
2. Zakres usług dotyczących urządzeń tworzących system informatyczny:
· Praca z aplikacjami (...).
· Koordynacja wdrożenia systemów informatycznych w infrastrukturze klienta, (...).
· Analiza błędów działania systemów oraz wsparcie w zakresie ich konfiguracji i
dostosowania do wymagań biznesowych.
W związku z powyższym, Pana usługi nie ograniczają się wyłącznie do urządzeń
tworzących system informatyczny, ale obejmują głównie analizę, rozwój, testowanie i
wdrażanie oprogramowania wykorzystywanego w tych systemach.
W ramach świadczonych usług przygotowuje Pan wytyczne dla programistów.
Wytyczne te skupiają się na sprecyzowaniu wymagań funkcjonalnych niezbędnych do
implementacji systemu informatycznego zgodnie z oczekiwaniami klienta. Wytyczne te są
zebrane w przygotowanej dokumentacji, uzgodnionej z klientem. Dotyczą one przede
wszystkim:
1. Specyfikacji funkcjonalnych i niefunkcjonalnych – dokumentuje Pan szczegółowe
wymagania dotyczące działania oprogramowania, w tym:
(...)
2. Testowania i zapewnienia jakości – określa Pan wymagania dotyczące testów, w tym:
(...)
Wytyczne te stanowią podstawę dla zespołu deweloperskiego do realizacji projektu
zgodnie z wymaganiami biznesowymi i technologicznymi.
Dokumentacja wymagań w formie specyfikacji funkcjonalnych i niefunkcjonalnych nie
zawiera żadnych wytycznych technologicznych, w szczególności nie obejmuje algorytmów,
kodów źródłowych ani instrukcji dotyczących sposobu realizacji w zakresie
programistycznym.
Dokumentacja ta skupia się na precyzyjnym określeniu oczekiwanych funkcjonalności
systemu oraz warunków, jakie powinien spełniać, bez wskazywania konkretnych
rozwiązań technologicznych. Zawiera ona:
1. Specyfikację funkcjonalną, w której znajdują się:
(...)
2. Specyfikację niefunkcjonalną, obejmującą:
(...)
Dokumentacja ta pełni rolę analityczną i biznesową, służącą jako podstawa do dalszej
implementacji, ale nie zawiera technicznych wytycznych dotyczących sposobu realizacji
systemu w zakresie programistycznym. Wszelkie decyzje dotyczące technologii, sposobu
implementacji czy wyboru narzędzi pozostają w gestii architekta systemu oraz zespołu
deweloperskiego.
Pytanie
Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług
obejmujących: analizę i dokumentowanie wymagań klientów w celu budowy/rozwijania
oprogramowania, koordynację prac wytwórczych wykonywanych przez zespół
deweloperski, koordynację prac testerskich wykonywanych przez zespół testerów
manualnych, przygotowanie i wykonywanie testów manualnych poprawności działania
systemu, raportowanie wykrytych defektów, tworzenie i rozwój dokumentacji testowej,
koordynację prac konfiguracyjnych wykonywanych przez zespół administratorów IT,
szkolenie użytkowników z obsługi wdrażanego systemu informatycznego, analizę błędów
działania systemu, które mieszczą się w PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w
zakresie informatyki” i nie obejmują czynności takich jak: tworzenie i utrzymywanie
środowiska testowego (programów, aplikacji), programowanie (kodowanie) testowanego
oprogramowania, usług i doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego, podlega
opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki
8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie?
Pana stanowisko
Przychód osiągany z opisanych usług, które są sklasyfikowane w PKWiU 62.02 „Usługi
związane z doradztwem w zakresie informatyki”, spełnia warunki do opodatkowania
ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1
pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych
przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą
działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy:
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w
rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o:
działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to
działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– –prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
prowadzoną działalnością.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenia oznaczają:
działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są
czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU)
wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie
Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z
2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”.
Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z
działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
wysokości nieprzekraczającej 2.000.000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2.000.000
euro.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie
przez jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie
przez drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał
opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej
działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze
świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających
czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca
roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
- 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
(PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania
komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie
oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania
(PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
informatycznymi (PKWiU 62.03.1);
- 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Ponadto możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą
zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług.
Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do
określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU
dokonuje sam podatnik.
W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że świadczy usługi sklasyfikowane w
grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” (co
potwierdza opinia Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego z dnia 27
grudnia 2023 r.).
Usługi, które Pan świadczy obejmują: analizę i dokumentowanie wymagań klientów w celu
budowy/rozwijania oprogramowania, koordynację prac wytwórczych wykonywanych przez
zespół deweloperski, koordynację prac testerskich wykonywanych przez zespół testerów
manualnych, przygotowanie i wykonywanie testów manualnych poprawności działania
systemu, raportowanie wykrytych defektów, tworzenie i rozwój dokumentacji testowej,
koordynację prac konfiguracyjnych wykonywanych przez zespół administratorów IT,
szkolenie użytkowników z obsługi wdrażanego systemu informatycznego, analizę błędów
działania systemu.
Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy
mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z
2015 r.
I tak, klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje
następujące grupowania:
· 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”;
· 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania
komputerowego”;
· 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu
komputerowego”.
Zgodnie z wyjaśnieniami GUS (Główny Urząd Statystyczny) do PKWiU 2015:
Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
komputerowego” obejmuje:
- usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii
informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach
dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt
komputerowy,
- usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego,
- usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w
zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia
nowego systemu na miejscu,
- usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu
komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego
sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w
celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu.
Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie
oprogramowania komputerowego” obejmuje:
- usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie
systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak:
- doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia,
- systemy zabezpieczające.
Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii
informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje:
- udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu,
- usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania,
- udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę
sprzętu informatycznego,
- udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na
nowe miejsce,
- udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt
komputerowy i oprogramowanie,
- udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z
użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny
działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania
serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa.
Odnosząc się do powyższego wskazać należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne przewiduje 12% stawkę m.in. dla usług związanych z doradztwem w
zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0) oraz dla usług związanych z
doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02).
Wskazać trzeba, że podana przez Pana klasyfikacja PKWiU dla świadczonych usług – klasa
62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” – obejmuje zarówno „Usługi
związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), tj. te
które są wprost wymienione w ww. przepisie, jak i „Usługi związane z doradztwem w
zakresie oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.02.20.0) oraz „Usługi pomocy
technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” (PKWiU
62.02.30.0).
Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.02 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.02)
oznacza, że stawkę ryczałtu 12% należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych
ze świadczenia usług, które są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania.
Zatem usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) to
takie spośród „Usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki” (PKWiU 62.02),
które dotyczą doradztwa w zakresie oprogramowania.
Jeszcze raz podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne, na wprost wymienia usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu
komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), a w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek
świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym – zarówno w
pierwszym, jak i drugim przypadku – związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i
pośredni.
Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek
z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem zarówno w zakresie sprzętu
komputerowego, jaki i oprogramowania to usługi, które dotyczą doradztwa w zakresie
sprzętu komputerowego i doradztwa w zakresie oprogramowania.
W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji sprzętu
komputerowego i oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla
ustalenia właściwej stawki podatku odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy
posłużyć się definicją sprzętu informatycznego, w której mieszczą się komputery i
urządzenia peryferyjne, zawartą w słowniku pojęć Głównego Urzędu Statystycznego
„Pojęcia stosowane w statystyce publicznej” (https://stat.gov.pl/metainformacje/slownik-
pojec/pojecia-stosowane-w-statystyce-publicznej/3720,pojecie.html). Z dodatkowych
wyjaśnień metodologicznych dotyczących definicji pojęcia sprzęt informatyczny, tj.
komputery i urządzenia peryferyjne wynika, że w pojęciu tym należy ująć:
(...)
Natomiast definicja Oprogramowania została zawarta w zeszycie metodologicznym
Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa
informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”.
Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i
procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i
innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji.
Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy,
chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez
inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe
(aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych
urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony
komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a
także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe,
telekomunikacyjne, itp.
Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka
Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś
sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu,
zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień.
Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu
Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w
szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że
będące przedmiotem zapytania usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki,
sklasyfikowane w klasie PKWiU 62.02, wbrew pana stanowisku, mają związek z
doradztwem zarówno w zakresie sprzętu komputerowego, jak i oprogramowania.
Jak sam Pan wskazał, świadczone usługi obejmują m.in. analizę i dokumentowanie
wymagań klientów w celu budowy lub rozwijania oprogramowania, tj. identyfikację
potrzeb biznesowych klientów oraz analizę procesów, które mają zostać uwzględnione w
systemach informatycznych. Tworzy Pan specyfikacje funkcjonalne i niefunkcjonalne,
które stanowią podstawę do dalszych prac programistycznych i testowych. Dokumentacja
jest odpowiedzią na potrzeby biznesowe klientów, oprócz opisów funkcjonalnych (...).
Koordynuje Pan prace konfiguracyjne wykonywane przez zespół administratorów IT
poprzez współpracę z zespołem administratorów IT w zakresie wdrożenia systemów
informatycznych. W dalszej części koordynuje Pan oraz bierze udział w tworzeniu
dokumentacji powykonawczej, która stanowi materiał szkoleniowy oraz podstawę do
przygotowania instrukcji obsługi, procesów obsługi użytkowników końcowych (...).
Końcowo przeprowadza Pan analizę błędów i wspiera w zakresie funkcjonowania
systemów informatycznych, poprzez weryfikację zgłoszonych błędów przez zespół
testerski, zespół techniczny klienta oraz użytkowników końcowych, przeprowadza Pan
analizy przyczyn błędów systemowych oraz doradza w zakresie ich eliminacji, a także
współpracuje z zespołem IT w zakresie wdrażania poprawek i optymalizacji działania
aplikacji.
Skoro system informatyczny to potocznie zespół systemów komputerowych, sieci i
specyficznego, dedykowanego indywidualnym potrzebom kontrahenta oprogramowania,
służący do przetwarzania informacji, świadcząc ww. usługi nie sposób twierdzić, że nie
dotyczą one oprogramowania.
Sprzęt komputerowy (hardware) jest niezbędnym elementem systemu informatycznego
przedsiębiorstwa. Natomiast zaprojektowane pod indywidualne zapotrzebowanie klienta,
odpowiadające charakterowi jego działalności, stworzone i zaimplementowane na nim
oprogramowanie (software) decyduje o możliwości zbierania, przechowywania,
przetwarzania i komunikowania informacji przez przedsiębiorstwo.
Z tego powodu, w ocenie tutejszego organu, wszelkie analizy, dokumentacje, wizualizacje
czy specyfikacje wskazują na ścisły związek z doradztwem w zakresie oprogramowania,
nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pan w procesie tworzenia oprogramowania.
Jak sam Pan wskazuje we wniosku, działalność obejmuje doradztwo w zakresie systemów
informatycznych, w szczególności w obszarze (...). Opisane we wniosku poszczególne
usługi dotyczą zarówno urządzeń tworzących system informatyczny, jak i
oprogramowania wykorzystywanego w tym systemie. Wykonywane przez Pana usługi
obejmują szeroko pojęte doradztwo w zakresie informatyki, które związane jest zarówno z
oprogramowaniem, jak i urządzeniami końcowymi wykorzystywanymi w systemach
informatycznych.
Zakres Pana usług dotyczących oprogramowania obejmuje analizę i dokumentowanie
wymagań klientów w celu budowy lub rozwijania systemów informatycznych, koordynację
prac deweloperskich i testerskich, w tym tworzenie specyfikacji funkcjonalnych i
niefunkcjonalnych.
Natomiast zakres usług dotyczących urządzeń tworzących system informatyczny obejmuje
pracę z aplikacjami (...), koordynację wdrożenia systemów informatycznych w
infrastrukturze klienta, w tym współpracę z administratorami IT przy konfiguracji (...) i
analizę błędów działania systemów oraz wsparcie w zakresie ich konfiguracji i
dostosowania do wymagań biznesowych.
Pana usługi nie ograniczają się wyłącznie do urządzeń tworzących system informatyczny,
ale obejmują głównie analizę, rozwój, testowanie i wdrażanie oprogramowania
wykorzystywanego w tych systemach.
W ramach świadczonych usług przygotowuje Pan wytyczne dla programistów –
dokumentuje Pan szczegółowe wymagania dotyczące działania oprogramowania, w tym:
opis funkcji systemu i jego modułów, wymagania dotyczące interfejsu użytkownika,
oczekiwaną wydajność i skalowalność systemu i wymagania w zakresie zgodności z innymi
systemami.
W świetle powyższego, skoro Pana usługi skupiają się na doradztwie informatycznym oraz
jednocześnie dotyczą sprzętu komputerowego i oprogramowania, przyjąć należy, że Pana
usługi, stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego oraz
oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Jednocześnie należy zauważyć, że opisane przez Pana zadania wykraczają swym zakresem
poza udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu
komputerowego, które jako jedyne w ramach klasy PKWiU 62.02 objęte są stawką ryczałtu
w wysokości 8,5%.
Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach
działalności gospodarczej opisanych usług, objętych klasą PKWiU 62.02, i – jak wynika z
przeprowadzonej analizy – związanych z doradztwem w zakresie w zakresie zarówno
sprzętu komputerowego, jak i oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1
pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%.
Zatem Pana stanowisko w tym zakresie jest nieprawidłowe.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który
obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone
usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości
tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania
statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego
symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie
dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Pana rozliczenia, jeżeli okaże się,
że stosuje Pan nieprawidłową stawkę.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie
ze stanem faktycznym (opisem stanu faktycznego) podanym przez wnioskodawcę w
złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek
elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
aktualność.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy
okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej
interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony
we wniosku stan faktyczny (zdarzenie przyszłe) jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W
ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie
przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym
przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy
z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5
ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki
interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.