0115-KDST2-1.4011.91.2025.2.JPO

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

19 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 19 marca 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Prowadzi Pan działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności opodatkowanej (obecnie) na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Posiada Pan status czynnego podatnika VAT (podatek od towarów i usług). W związku z odbytą konsultacją z doradcą finansowym zostało Panu zasugerowane, że prawdopodobnie ryczałt w wysokości 15% jest niepoprawną formą wybranego opodatkowania i powinien Pan złożyć wniosek o indywidualną interpretacje. Obecnie obejmuje Pan stanowisko „Delivery Manager”, które w zakresie obowiązków można przypisać do kategorii Project Manager oraz Product Manager (pokrewne dziedziny) w dziedzinie IT. W ramach prowadzonej działalności zajmuje się Pan zarządzaniem produktem, utrzymaniem produktu oraz czynnościami związanymi z zarządzaniem projektami, tj.: – przygotowaniem, uruchomieniem i zakończeniem projektów realizowanych dla klienta oraz nadzorem faz projektów; – przygotowaniem strategii, planów i harmonogramów związanych z projektami realizowanymi dla klienta; – przeprowadzaniem analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych; – przygotowywaniem planów oraz harmonogramów zadań niezbędnych do utrzymania serwisów klienta przy życiu; – przygotowywaniem raportów dotyczących aktualnego statusu serwisów; – analizą ryzyka projektów; – nadzorem budżetu; – współpracą z osobami zaangażowanymi w projekt, koordynowaniem ich pracy; rozdzielaniem zadań pomiędzy zespołami, organizacją oraz prowadzeniem spotkań wewnętrznych zespołu projektowego, wsparciem zespołu projektowego; – monitorowaniem jakości; – optymalizowaniem procesów. Ponadto przedstawił Pan poniższe informacje jako uzupełnienie treści wniosku: Zakres Pana pracy nie zmienił się od czasu założenia działalności, jednakże wniosek dotyczy momentu przejścia na ryczałt, czyli lata podatkowe 2021, 2022, 2023 oraz 2024, jak również lata przyszłe do czasu zmian zakresu pracy. Wskazał Pan, że jeśli dobrze się orientuje, korekty mogą być wprowadzane do 5 lat wstecz. Prowadzi Pan dokumentację podatkową jako ewidencję przychodów. Uzyskuje Pan dochody tylko z tytułu działalności gospodarczej. Wskazał Pan grupowanie PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 70.22.20.0 (100% przychodu za lata 2021-2024).

Przeważająca działalność gospodarcza (kod PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 2007): 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Wykonywana działalność gospodarcza (kody PKD 2007): 70.22.Z Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania, 58.11.Z Wydawanie książek, 63.12.Z Działalność portali internetowych, 73.11.Z Działalność agencji reklamowych, 73.12. C Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w mediach elektronicznych (Internet), 73.12.D Pośrednictwo w sprzedaży miejsca na cele reklamowe w pozostałych mediach, 74.20.Z Działalność fotograficzna. Opisał Pan wykonywane w ramach świadczonych usług czynności/zadań w następujący sposób: Przygotowanie, uruchomienie i zakończenie projektów realizowanych dla klienta oraz nadzór faz projektów: – Przygotowanie projektu: analiza wymagań i oczekiwań klienta; opracowanie zakresu prac, harmonogramu oraz budżetu; koordynacja zasobów, w tym zespołu projektowego i niezbędnych narzędzi; identyfikacja ryzyk i opracowanie planu ich minimalizacji; tworzenie dokumentacji projektowej oraz planu komunikacji. – Uruchomienie projektu: organizacja spotkań inicjujących z interesariuszami; delegowanie zadań i określenie priorytetów; zapewnienie prawidłowego przepływu informacji i efektywnej współpracy między zespołami; monitorowanie realizacji działań zgodnie z harmonogramem; rozwiązywanie bieżących problemów i dostosowywanie planu do zmieniających się warunków. – Zakończenie projektu: ocena rezultatów i zgodności z założeniami; weryfikacja osiągnięcia celów biznesowych klienta; organizacja spotkania podsumowującego i zebranie feedbacku; dokumentacja doświadczeń i rekomendacji na przyszłość; formalne zamknięcie projektu i przekazanie wyników klientowi. – Nadzór nad fazami projektów: monitorowanie postępów i zgodności z założeniami projektowymi; zapewnienie wysokiej jakości realizacji oraz zgodności z wymaganiami klienta; identyfikacja potencjalnych problemów i wdrażanie działań korygujących; regularne raportowanie statusu projektu do interesariuszy; koordynacja zmian oraz optymalizacja procesów. Przygotowanie strategii, planów i harmonogramów związanych z projektami realizowanymi dla klienta (oraz utrzymania istniejącego serwisu): – Opracowanie strategii: analiza potrzeb i celów klienta oraz określenie kluczowych założeń; identyfikacja ryzyka, szans oraz uwarunkowań rynkowych i operacyjnych; wybór odpowiednich metod zarządzania projektem (np. (...), hybrydowe podejście); definiowanie KPI (kluczowych wskaźników efektywności) oraz mierników sukcesu; opracowanie strategii komunikacji i współpracy między zespołami; – Tworzenie planów dostarczania/wsparcia: określenie zakresu prac (zakres funkcjonalny, wymagania techniczne, ograniczenia); przygotowanie planu realizacji obejmującego zadania, etapy i kamienie milowe; alokacja zasobów – ludzkich, technologicznych oraz finansowych; planowanie struktury zespołu i określenie ról oraz odpowiedzialności; opracowanie planu zarządzania ryzykiem i mechanizmów reagowania na nieprzewidziane sytuacje. – Tworzenie harmonogramów: przygotowanie szczegółowego harmonogramu uwzględniającego kolejność i czas realizacji poszczególnych działań oraz priorytetów; wykorzystanie narzędzi do planowania (...) w celu wizualizacji i śledzenia postępów; synchronizacja działań zespołów oraz zapewnienie spójności terminowej; definiowanie terminów kluczowych etapów i kamieni milowych projektu; ustalanie mechanizmów monitorowania postępów i raportowania do interesariuszy. Przeprowadzanie analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych: przeprowadzanie analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych obejmuje identyfikację potrzeb biznesowych, specyfikację wymagań oraz modelowanie procesów i systemów IT; analizy te są kluczowe dla zapewnienia, że rozwiązania technologiczne będą zgodne z oczekiwaniami interesariuszy oraz spełnią wymagania funkcjonalne i niefunkcjonalne dostarczanego projektu bądź są niezbędne do utrzymania serwisu. Przygotowywanie raportów dotyczących aktualnego statusu serwisów: tworzenie kompleksowych raportów na podstawie danych z różnych etapów projektów oraz aktualnych statusów serwisów mających na celu przedstawienie obecnej sytuacji, jak również pokazanie możliwości poprawy w kategoriach jakości, bezpieczeństwa, dostarczalności bądź ryzyka, jak również przedstawiający status finansowy, w odniesieniu do budżetu rocznego przeznaczonego na projekt bądź utrzymanie serwisów, mający na celu ułatwienie podejmowania decyzji o kolejnych krokach. Nadzór budżetu: kontrola budżetu, mająca na celu pokazanie przeszłych, obecnych, jak i przyszłych obciążeń zaplanowanego budżetu na dany rok bądź całościowy cykl życia projektu. Głównym celem nadzoru budżetu, bądź inaczej zarządzania budżetem, jest pewność, że projekt/serwis będzie mieć ciągłość finansowania przez cały zaplanowany okres, oraz dostosowanie planowanych finansów bądź zakresu prac tak, aby planowany budżet nie został przekroczony. Współpraca z osobami zaangażowanymi w projekt, koordynowanie ich pracy, rozdzielanie zadań pomiędzy zespołami oraz organizacja i prowadzenie spotkań wewnętrznych zespołu projektowego, wsparcie zespołu projektowego: zadanie polega na zarządzaniu dostarczalnością zespołów projektowych bądź zespołów wspierających utrzymanie serwisów (już dostarczonych projektów); głównym zadaniem jest zbieranie, grupowanie i kategoryzowanie wszystkich niezbędnych prac do wykonania oraz ustalenia priorytetu (kolejki) dostarczania przez zespoły techniczne; na podstawie gotowej listy zadań ustalane jest, nad czym zespoły będą pracować w najbliższym czasie oraz ile dana praca zajmie czasu; prace są koordynowane z (...) (osoba zarządzająca zespołem) – zależy od sposobu kierowania projektem; w tym przypadku nie mówimy o zarządzaniu ludźmi, tylko o zadaniach przypisywanych do konkretnych samoorganizujących się zespołów; dodatkowo wiążę się to z ustalaniem spotkań statusowych, gdzie prezentowane są postępy dokonane przez zespoły deweloperskie oraz w celu rozwiązywania problemów, które blokują owe zespoły przez wykonaniem powierzonych prac. Monitorowanie jakości: polega na monitorowaniu i kontrolowaniu wyników prac dokonanych przez zespoły deweloperskie pod względem jakości dostarczonego oprogramowania, czy jest zgodne ze standardami/wymaganiami klienta, jak również podejmowanie prac niezbędnych do poprawy jakości już istniejących serwisów poprzez aktualizacje; tak samo jak w poprzednim przypadku, analiza polega na sprawdzaniu korelacji między elementami dostarczonymi przez zespoły, ich analiz i testów; zadanie polega analizie wyników oraz tworzeniu listy zadań do wykonania dla innych zespołów w celu poprawy jakości, nie jest powiązane z zarządzaniem ludźmi bądź zespołami pomimo tego ze monitorowanie jakości może mieć bezpośredni wpływ na zakres prac wykonywanych przez zespoły deweloperskie. Optymalizowanie procesów: analiza procesów oraz ustalonych sposobów działań w celu znalezienia kroków powodujących największe przestoje bądź powodujących trudności w dostarczaniu zaplanowanych prac w celu ich modyfikacji w taki sposób, aby wykonywana praca była bardziej efektywna, co ma na celu poprawę jakości oraz terminów dostarczania produktu. Wyjaśniając, jakim produktem zarządza, wskazał Pan, że zakres produktów, którymi zarządza można podzielić na dwie kategorie, jednak ze względu na to, że pracuje Pan na systemach bankowych obowiązuje Pana klauzula poufności z klientem, więc może Pan to przedstawić tylko ogólnikowo bez zdradzania szczegółów systemów oraz aplikacji. Oba odnoszą się do systemów IT w zakresie aplikacji oraz serwisów działania bankowości używanych przez strony internetowe oraz aplikacje mobilne, jak również całego zaplecza serwisowego (niewidocznego dla klientów banku), który pozwala funkcjonować bankowości: 1. zarządzanie projektami mającymi na celu dostosowanie obecnych systemów do standardów banku, które mają na celu dostosowanie się do obecnych standardów IT poprzez aktualizacje systemów do nowszych wersji, wspieranie nowych wersji oprogramowania, jak również wyłączaniem wsparcia dla starszych wersji systemu; głównie mają na celu poprawę jakości oraz bezpieczeństwa, jak również umożliwienie klientom banku korzystanie z bankowości na nowych systemach IT oraz nowych wersjach mobilnych; 2. utrzymywanie obecnych systemów bankowych w celu zapewnienia ciągłości działania systemów poprzez dokonywanie potrzebnych zmian oraz optymalizacji. Wyjaśniając, jakich projektów informatycznych dotyczą świadczone usługi, wskazał Pan, że klauzula poufności zabrania Panu podania konkretnych przykładów, ale projekty związane są z utrzymaniem, poprawą jakości oraz dostosowaniem serwisów internetowych oraz aplikacji mobilnych systemów bankowych w celu utrzymania ciągłości pracy systemu oraz zapewnienia jakości oraz bezpieczeństwa użytkownikom banku. Wyjaśniając, jakich serwisów dotyczą przygotowywane przez Pana raporty, wskazał Pan, że raporty tworzone są z danych dotyczących aktualnego stanu serwisu, jakości, stabilności oraz efektywności ich pracy jak również kwestii budżetowych związanych z serwisem oraz planowanymi pracami. „Serwisy” są obecnymi żywimy systemami bankowymi odpowiedzialnymi za ciągłość prac bankowości. Ma Pan (...) mikroserwisów, które wspomagają wszystkie akcje dokonywane przez klientów banku, czy to w bankowości internetowej, czy mobilnej (przykładowo, serwisy umożliwiające korzystanie z kart płatniczych, dokonywanie przelewów bądź blokowanie zgubionej karty). Raportowanie ma na celu utrzymanie ciągłości systemów bankowych. Uzupełnienie Wyjaśniając, w jakim grupowaniu PKWiU mieszczą się opisane przez Pana we wniosku usługi, wskazał Pan, że całkowity przychód z lat 2021-2024 wynikał tylko z działalności związanej z grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 oraz potwierdził, że wniosek o indywidualną interpretację dotyczy tylko grupowania PKWiU 70.22.20.0 za stan faktyczny za lata 2021- 2024 oraz zdarzenia przyszłe związane z grupowaniem PKWiU 70.22.20.0. Wyjaśnił Pan, że jest przekonany co do poprawnej klasyfikacji usług jako grupowanie PKWiU 70.22.20.0 w latach przeszłych oraz zakłada Pan, że nie zostanie to zmienione w latach przyszłych w związku z zawodem, który wykonuje. Pytanie o poprawną interpretację miało na celu potwierdzenie słuszności Pana interpretacji, a w związku z tym zmiany stawki ryczałtu z 15% na 8,5%.

Pytanie

Jaka stawka ryczałtowa jest poprawna do zakresu obowiązków mieszczących się w zakresie czynności opatrzonych kodem „70.22.20.0”? Pana stanowisko w sprawie Jest Pan świadomy innych interpretacji dokonanych dla podmiotów na podobnym bądź takim samym zakresie pracy i – Pana zdaniem – zakres zleceń wykonywanych przez Pana działalność powinien być sklasyfikowany i opodatkowany 8,5% podatkiem. Przykład: https://eureka.mf.gov.pl/informacje/podglad/558784.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest

prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym do 4 października 2021 r.: Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie w formie pisemnej właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo w terminie określonym w art. 29 ust. 1 złoży pisemny wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy. Wskazany przepis od dnia 5 października 2021 r. brzmi następująco: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Dokonany wybór formy opodatkowania, o którym mowa w ust. 1, dotyczy również lat następnych, chyba że w kolejnych latach podatnik w terminie określonym w ust. 1 złoży oświadczenie na piśmie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego o rezygnacji z tej formy opodatkowania albo w terminie określonym w art. 29 ust. 1 złoży sporządzony na piśmie wniosek o zastosowanie opodatkowania w formie karty podatkowej albo oświadczenie o wyborze opodatkowania dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej na zasadach określonych w art. 30c ustawy o podatku dochodowym, w terminie określonym w art. 9a ust. 2 tej ustawy. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: – 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów; – 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że prowadzi działalność gospodarczą w formie jednoosobowej działalności opodatkowanej na zasadach ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Obecnie obejmuje Pan stanowisko „Delivery Manager”, które w zakresie obowiązków można przypisać do kategorii Project Manager oraz Product Manager (pokrewne dziedziny) w dziedzinie IT. Pana działalność zajmuje się zarządzaniem produktem, utrzymaniem produktu oraz czynnościami związanymi z zarządzaniem projektami: – przygotowanie, uruchomienie i zakończenie projektów realizowanych dla klienta oraz nadzór faz projektów; – przygotowanie strategii, planów i harmonogramów związanych z projektami realizowanymi dla klienta; – przeprowadzanie analiz biznesowych i systemowych w projektach informatycznych; – przygotowywanie planów oraz harmonogramów zadań niezbędnych do utrzymania serwisów klienta przy życiu; – przygotowywanie raportów dotyczących aktualnego statusu serwisów; – analizą ryzyka projektów; – nadzorem budżetu; – współpracą z osobami zaangażowanymi w projekt, koordynowaniem ich pracy; rozdzielaniem zadań pomiędzy zespołami, organizacją oraz prowadzeniem spotkań wewnętrznych zespołu projektowego, wsparciem zespołu projektowego; – monitorowaniem jakości; – optymalizowaniem procesów. Wyjaśnił Pan, że zakres produktów, którymi zarządza można podzielić na dwie kategorie. Oba odnoszą się do systemów IT w zakresie aplikacji oraz serwisów działania bankowości używanych przez strony internetowe oraz aplikacje mobilne, jak również całego zaplecza serwisowego (niewidocznego dla klientów banku), który pozwala funkcjonować bankowości. Projekty związane są z utrzymaniem, poprawą jakości oraz dostosowaniem serwisów internetowych oraz aplikacji mobilnych systemów bankowych w celu utrzymania ciągłości pracy systemu oraz zapewnienia jakości oraz bezpieczeństwa użytkownikom banku. Wskazał Pan, że świadczone usługi sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskiwanych z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, i które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, jest stawka ryczałtu w wysokości 8,5% przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Niemniej jednak zastrzec należy, że ww. stawka nie znajdzie zastosowania w przypadku świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego grupowania PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Interpretacja indywidualna stanowi rozstrzygnięcie wyłącznie w zakresie objętym pytaniem interpretacyjnym, a więc w zakresie ustalenia stawki ryczałtu dla usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU 72.22.20.0, a zatem, nie odnosi się do innych kwestii zawartych we wniosku, które nie były przedmiotem zapytania. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez

wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, że zapadła ona w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla organu wydającego niniejszą interpretację. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.