0115-KDST2-1.4011.77.2025.2.AP

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

12 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 18 marca 2025 r., przesłanym przez Departament Orzecznictwa Podatkowego Ministerstwa Finansów w dniu 20 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą pozarolniczą działalność gospodarczą na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej. Jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu. Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od 2 lipca 2019 r. Jest to działalność usługowa w rozumieniu art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawca świadczy usługi w branży IT jako tzw. Opiekun Produktu (ang. Product Manager), tj. (...), na rzecz klienta zagranicznego. Usługi świadczone są na podstawie umowy o współpracy. Usługi Wnioskodawcy sklasyfikowane są w Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)) pod symbolem 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Usługi Wnioskodawcy polegają m.in. na: - planowaniu i realizacji rozwoju produktu klienta (tj. (...)), - prowadzeniu analizy biznesowej i systemowej w projektach dotyczących produktu klienta, - udzielaniu wsparcia technicznego dla strategii rozwoju produktu, strategii i priorytetów projektu, - gromadzeniu i tłumaczeniu na język techniczny wymagań biznesowych i ustalanie priorytetów, - opracowywaniu przypadków testowych i kryteriów akceptacji dla projektu, - przygotowywaniu i utrzymywaniu dokumentacji projektu, - monitorowaniu i rozwiązywaniu problemów, które utrudniają postęp projektu, - prowadzeniu sesji prezentujących wnioski z badań użytkowników, danych produktowych, trendów rynkowych i priorytetów rozwoju, - wspieraniu ciągłego doskonalenia procesów rozwoju projektu i produktu poprzez stosowanie najlepszych praktyk. Wnioskodawca do końca 2024 r. rozliczał się podatkiem liniowym. Wnioskodawca podjął decyzję o zmianie formy opodatkowania od 1 stycznia 2025 r. i w tym celu złożył w wymaganym terminie stosowne oświadczenie właściwemu naczelnikowi urzędu skarbowego w zakresie opodatkowania swoich przychodów z prowadzonej działalności gospodarczej ryczałtem od niektórych przychodów ewidencjonowanych od roku podatkowego 2025 r. Przychody uzyskane przez Wnioskodawcę w roku poprzedzającym rok podatkowy (tj. w 2024 r.) nie przekroczyły limitu przychodów wynoszących 2 000 000 euro rocznie (art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie).

Do działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca nie otrzymuje dochodów z innych źródeł przychodu. Wnioskodawca prowadzi dokumentację podatkową, o której mowa w art.15 ustawy o ryczałcie. Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Wnioskodawca nie świadczy również usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Uzupełnienie wniosku Wnioskodawca wskazał, jakie czynności wykonuje w ramach usług wskazanych we wniosku: · planowanie i realizacja rozwoju produktu klienta (tj. (...)) Planowanie i realizacja rozwoju (...) to kluczowy element zarządzania projektami IT, obejmujący nadzorowanie procesu rozwoju i wdrożenia oraz zapewnienie zgodności z celami biznesowymi klienta. Usługi Wnioskodawcy koncentrują się na organizacji i koordynacji całego procesu rozwoju produktu, aby zapewnić jego efektywne wdrażanie zgodnie z ustalonym harmonogramem i priorytetami. Zakres świadczonych usług obejmuje m.in.: - planowanie cyklu życia produktu – organizacja prac projektowych w podziale na etapy rozwojowe, zgodnie z metodykami zarządzania projektami IT (np. (...)), - koordynacja działań zespołów projektowych – zapewnienie sprawnej komunikacji między interesariuszami, zespołem technicznym i UX/UI, - monitorowanie postępów i zarządzanie zmianami – analiza wyników poszczególnych iteracji, proponowanie optymalizacji oraz dostosowywanie planu do aktualnych potrzeb biznesowych, - zarządzanie ryzykiem projektowym – identyfikacja potencjalnych problemów mogących wpłynąć na realizację projektu i wdrażanie rozwiązań zapobiegawczych. Efektem tych działań jest systematyczny rozwój (...) zgodnie z założeniami strategicznymi klienta, zapewnienie wysokiej jakości produktu oraz efektywna realizacja celów biznesowych. · prowadzenie analizy biznesowej i systemowej w projektach dotyczących produktu klienta Świadczone przez Wnioskodawcę usługi obejmują analizę biznesową i systemową, które są niezbędnym elementem procesu zarządzania projektem i jego rozwojem. Wnioskodawca wspiera interesariuszy w definiowaniu założeń projektowych, analizuje cele biznesowe i proponuje rozwiązania dopasowane do specyfiki projektu. Zakres świadczonych usług obejmuje m.in.: - organizację warsztatów z interesariuszami w celu zebrania wymagań projektowych, - analizę procesów biznesowych i dopasowanie ich do możliwości technicznych, - tworzenie dokumentacji analitycznej, w tym przypadków użycia i schematów interakcji użytkowników z systemem, - współpracę z zespołami technicznymi w celu zapewnienia zgodności rozwiązań z założeniami biznesowymi. Efektem tych działań jest dokumentacja projektowa wykorzystywana do podejmowania decyzji dotyczących rozwoju produktu oraz do koordynacji prac zespołu technicznego. · udzielanie wsparcia technicznego dla strategii rozwoju produktu, strategii i priorytetów projektu Interesariusze projektów, których Wnioskodawca wspiera, odpowiadają za definiowanie strategii i priorytetów, ale często nie posiadają wiedzy technicznej niezbędnej do efektywnego zarządzania rozwojem produktu. „Wsparcie techniczne” Wnioskodawcy w kontekście zarządzania projektem polega na: - koordynowaniu procesu formułowania wymagań biznesowych – Wnioskodawca pomaga interesariuszom określić realistyczne oczekiwania i przekształca je w konkretne wymagania dla zespołów programistów, - wspieraniu interesariuszy w podejmowaniu decyzji dotyczących rozwoju produktu, analizując wykonalność techniczną i wpływ poszczególnych funkcji na całość projektu, - tłumaczeniu i komunikacji między zespołem biznesowym a technicznym – Wnioskodawca wyjaśnia wymagania biznesowe zespołowi deweloperskiemu oraz tłumaczy uwagi i ograniczenia techniczne na język zrozumiały dla interesariuszy. Efektem tych działań jest skuteczne zarządzanie projektem i jego realizacją w sposób zgodny z założeniami biznesowymi, harmonogramem oraz najlepszymi praktykami projektowymi. · gromadzenie i tłumaczenie na język techniczny wymagań biznesowych i ustalanie priorytetów Zrozumienie potrzeb biznesowych i ich przełożenie na konkretne rozwiązania techniczne to kluczowy element zarządzania projektami IT. Wnioskodawca wspiera interesariuszy w definiowaniu wymagań oraz ustalaniu priorytetów wdrożeniowych. Zakres świadczonych usług obejmuje m.in.: - organizowanie spotkań z interesariuszami w celu zebrania wymagań biznesowych, - dokumentowanie wymagań w formie opisów, przypadków użycia i specyfikacji funkcjonalnych, - tłumaczenie oczekiwań biznesowych na język zrozumiały dla zespołu programistycznego, - pomoc w priorytetyzacji wdrożeń zgodnie z celami projektu i ograniczeniami technologicznymi. Efektem tych działań jest kompleksowa dokumentacja wymagań wykorzystywana przez zespół techniczny do implementacji funkcjonalności zgodnych z założeniami projektu. · opracowywanie przypadków testowych i kryteriów akceptacji dla projektu Jako część procesu zarządzania projektem, Wnioskodawca definiuje kryteria akceptacji oraz przypadki testowe, które pozwalają zweryfikować zgodność wdrażanych funkcji z oczekiwaniami biznesowymi. Zakres świadczonych usług obejmuje m.in.: - opracowywanie przypadków testowych obejmujących różne scenariusze użytkowania, - definiowanie kryteriów akceptacji dla poszczególnych funkcji (...), - weryfikację wyników testów i monitorowanie procesu wdrażania poprawek. Efektem tych działań jest zapewnienie zgodności końcowego produktu z wymaganiami biznesowymi i technicznymi. · przygotowywanie i utrzymywanie dokumentacji projektu Każdy projekt wymaga dokumentacji, która zapewnia przejrzystość i umożliwia sprawne zarządzanie procesem jego realizacji. Zakres świadczonych usług obejmuje m.in.: - tworzenie dokumentacji projektowej opisującej kluczowe funkcjonalności, zakres i cele (...), - aktualizowanie dokumentacji w miarę postępu prac projektowych, - opracowywanie instrukcji użytkowania i procedur wdrażania, - archiwizowanie decyzji projektowych i zmian w wymaganiach. Efektem tych działań jest kompleksowa dokumentacja ułatwiająca dalszy rozwój oraz utrzymanie (...). · monitorowanie i rozwiązywanie problemów, które utrudniają postęp projektu Zarządzanie projektami wymaga ciągłej analizy ryzyk i problemów, które mogą wpływać na terminowość i skuteczność realizacji projektu. Zakres świadczonych usług obejmuje m.in.: - identyfikację problemów utrudniających realizację projektu, - koordynację działań między zespołem technicznym a interesariuszami w celu znalezienia rozwiązań, - opracowywanie i wdrażanie planów naprawczych, - monitorowanie postępu wdrożeń i eliminowanie przeszkód organizacyjnych oraz technicznych. Efektem tych działań jest minimalizacja ryzyka opóźnień i zapewnienie płynnej realizacji projektu zgodnie z założeniami biznesowymi. · prowadzenie sesji prezentujących wnioski z badań użytkowników, danych produktowych, trendów rynkowych i priorytetów rozwoju Efektywne zarządzanie rozwojem produktu wymaga analizy danych, badań użytkowników i trendów rynkowych. Zakres świadczonych usług obejmuje m.in.: - analizowanie danych produktowych, konkurencji i zachowań użytkowników, - przygotowywanie raportów i organizowanie sesji prezentacyjnych, - formułowanie rekomendacji dotyczących dalszego rozwoju produktu. Efektem tych działań jest dostarczenie klientowi informacji wspierających podejmowanie decyzji co do priorytetów i funkcjonalności produktu. · wspieranie ciągłego doskonalenia procesów rozwoju projektu i produktu poprzez stosowanie najlepszych praktyk Zarządzanie projektami IT wymaga ciągłej optymalizacji procesów i wdrażania sprawdzonych metodologii. Zakres świadczonych usług obejmuje m.in.: - implementację metodologii Agile/Scrum i optymalizację procesów zarządzania projektem, - organizowanie retrospektyw i analizowanie efektywności zespołu, - wdrażanie narzędzi usprawniających zarządzanie projektem, - wspieranie zespołu w dostosowywaniu procesów do zmieniających się wymagań. Efektem tych działań jest zwiększenie efektywności realizacji projektów i poprawa jakości zarządzania produktem. Wyjaśniając, jakim produktem Wnioskodawca zarządza, wskazał on, że nazwa roli wskazana we wniosku – Opiekun Produktu – odnosi się do zakresu świadczonych przez Wnioskodawcę usług zarządzania projektami IT, a nie do jednego konkretnego produktu. Usługi Wnioskodawcy polegają na koordynacji działań związanych z rozwojem aplikacji i stron internetowych klientów, obejmujących planowanie, nadzorowanie realizacji oraz zapewnienie zgodności z celami biznesowymi. W zależności od skali projektu, Wnioskodawca może zarządzać jednym lub kilkoma produktami jednocześnie. Świadczone przez Wnioskodawcę usługi obejmują zarządzanie projektami IT związanymi z tworzeniem i rozwijaniem nowoczesnych aplikacji i stron internetowych. Projekty te mają na celu dostarczenie użytkownikom intuicyjnych i funkcjonalnych rozwiązań, zgodnych z celami biznesowymi klientów. Do typowych funkcjonalności tych aplikacji zalicza się m.in.: - (...) Efektem tych działań jest efektywne zarządzanie procesem tworzenia i wdrażania aplikacji, zgodnie z celami klienta oraz najlepszymi praktykami projektowymi. Typowa dokumentacja projektowa, którą Wnioskodawca tworzy i utrzymuje zawiera informacje niezbędne do skutecznej koordynacji prac zespołu i podejmowania decyzji. Typowe elementy tej dokumentacji obejmują: · Ogólny opis produktu, w tym: - (...) · Szczegółową specyfikację projektu obejmującą: - dokumentację wymagań biznesowych, - diagramy przypadków użycia i schematy interakcji użytkownika z aplikacją, - makiety i prototypy UI/UX, - kryteria akceptacji dla kluczowych funkcjonalności, - scenariusze testowe, - zarządzanie zmianami i iteracjami projektu, co obejmuje: archiwizację decyzji projektowych i zmian w zakresie funkcjonalnym, ustalanie roadmapy i harmonogramu wdrożeń, monitorowanie postępu realizacji i eliminację ryzyk. Dokumentacja ta jest wykorzystywana przez interesariuszy do podejmowania decyzji oraz przez zespoły deweloperskie do skutecznej realizacji projektu. Wyjaśniając, na czym konkretnie polega „wsparcie techniczne”, którego Wnioskodawca udziela oraz komu udziela tego wsparcia, wskazał on, że interesariusze projektów, które wspiera, odpowiadają za definiowanie strategii i priorytetów, ale często nie posiadają wiedzy technicznej niezbędnej do efektywnego zarządzania rozwojem produktu. „Wsparcie techniczne” Wnioskodawcy w kontekście zarządzania projektem polega na: - koordynowaniu procesu formułowania wymagań biznesowych – Wnioskodawca pomaga interesariuszom określić realistyczne oczekiwania i przekształca je w konkretne wymagania dla zespołów programistów, - wspieraniu interesariuszy w podejmowaniu decyzji dotyczących rozwoju produktu, analizując wykonalność techniczną i wpływ poszczególnych funkcji na całość projektu, - tłumaczeniu i komunikacji między zespołem biznesowym a technicznym – Wnioskodawca wyjaśnia wymagania biznesowe zespołowi deweloperskiemu oraz tłumaczy uwagi i ograniczenia techniczne na język zrozumiały dla interesariuszy. Efektem tych działań jest skuteczne zarządzanie projektem i jego realizacją w sposób zgodny z założeniami biznesowymi, harmonogramem oraz najlepszymi praktykami projektowymi.

Pytanie

Czy przychód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z działalności usługowej opisanej w stanie faktycznym sklasyfikowanej pod symbolem 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” może być opodatkowany stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie? Pana stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawcy, przychód uzyskiwany z działalności usługowej sklasyfikowanej pod symbolem 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” może być opodatkowany stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie. Stosownie do treści art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy działalność usługowa to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Zgodnie z ustawą o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: - 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów – art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m uzpdof; - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) – art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b uzpdof; - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a uzpdof. Wnioskodawca nie świadczy usług związanych z oprogramowaniem, nie tworzy i nie ulepsza oprogramowania, a także nie świadczy usług doradztwa w zakresie oprogramowania, więc do jego usług nie będzie miała zastosowania stawka art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o ryczałcie. Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), wskazać należy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem. Zgodnie z wytycznymi PKWiU 2015 r. do grupy tej należą: - usługi doradztwa i bezpośredniej pomocy dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w zakresie planowania strategicznego i organizacyjnego (np. usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu polityki i strategii prowadzenia działalności gospodarczej, planowania ogólnego, kształtowania struktury i kontrolowania przedsiębiorstwa);

- prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków, - planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania (tj. usługi doradztwa i pomoc operacyjną z zakresu strategii dotyczącej zasobów ludzkich, polityki, praktyki i procedur w danej organizacji, - strategii i działalności marketingowej, - usługi firm centralnych zajmujących się kontrolowaniem i zarządzaniem innymi jednostkami spółki lub przedsiębiorstwa. Wskazanych wyżej usług Wnioskodawca nie świadczy, bowiem jego usługi nie są usługami doradczymi ani usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, a zatem nie ma zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o ryczałcie. Skoro usługi sklasyfikowane według PKWiU pod pozycją 70.22.20.0 nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, to uzyskiwane z tego tytułu przychody podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie. Powyższe stanowisko Wnioskodawcy znajduje również potwierdzenie w licznych interpretacjach indywidualnych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej dotyczących usług świadczonych przez Product Managera, tj.: - z dnia 8 maja 2024 r., nr 0115-KDST2-2.4011.127.2024.2.KK; - z dnia 23 września 2024 r., nr 0115-KDST2-2.4011.342.2024.3.RS; - z dnia 20 grudnia 2023 r., 0113-KDIPT2-1.4011.701.2023.4.MAP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy i zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Dla rozróżnienia rodzajów tych działalności, ustawodawca posłużył się m.in. grupowaniami Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU), wprowadzonej rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676). Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: - 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. W przedstawionym we wniosku opisie wskazał Pan, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi w branży IT jako tzw. Opiekun Produktu (ang. Product Manager). Usługi świadczone przez Pana polegają m.in. na: - planowaniu i realizacji rozwoju produktu klienta (tj. (...)), - prowadzeniu analizy biznesowej i systemowej w projektach dotyczących produktu klienta, - udzielaniu wsparcia technicznego dla strategii rozwoju produktu, strategii i priorytetów projektu, - gromadzeniu i tłumaczeniu na język techniczny wymagań biznesowych i ustalanie priorytetów, - opracowywaniu przypadków testowych i kryteriów akceptacji dla projektu, - przygotowywaniu i utrzymywaniu dokumentacji projektu, - monitorowaniu i rozwiązywaniu problemów, które utrudniają postęp projektu, - prowadzeniu sesji prezentujących wnioski z badań użytkowników, danych produktowych, trendów rynkowych i priorytetów rozwoju, - wspieraniu ciągłego doskonalenia procesów rozwoju projektu i produktu poprzez stosowanie najlepszych praktyk. Wskazał Pan, że świadczone usługi sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”. Nie świadczy Pan usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Nie świadczy Pan również usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70). Przenosząc powołane przepisy na grunt niniejszej sprawy stwierdzić należy, że jeśli uzyskuje Pan przychody z tytułu świadczenia usług, które mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, i które – jak wynika z okoliczności przedstawionych w opisie sprawy – nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, to mogą być one opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych wg stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Niemniej jednak zastrzec należy, że ww. stawka nie znajdzie zastosowania w przypadku świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), dla których ustawodawca przewidział stawkę ryczałtu w wysokości 15%, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego grupowania PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.