0115-KDST2-1.4011.70.2025.2.KB

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług mieszczących się w grupowaniu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 62.02.20.0. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 13 marca 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego W ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan usługi w roli Właściciela Produktu (Product Owner) podmiotowi prywatnemu, który zajmuje się tworzeniem oprogramowania komputerowego do (...) (branża IT). W 2024 r. stosował Pan formę opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych (stawka 8,5%). W latach poprzedzających, przychody z prowadzonej działalności opodatkowane były podatkiem liniowym. Odpowiedni Urząd Skarbowy został poinformowany o zmianie formy opodatkowania 23 stycznia 2024 r. Nie posiada Pan innych dochodów poza wspomnianą działalnością gospodarczą. Świadczone przez Pana usługi nie dotyczą bezpośrednio projektowania ani tworzenia oprogramowania, lecz bezpośredniego kontaktu z klientami firmy w celu zbierania wymagań biznesowych dla tworzonego produktu, prezentowania wspomnianych wymagań zespołom programistów oraz planowania i nadzorowania postępu prac w ich implementacji. Szczegółowy zakres świadczonych usług: 1) zbieranie wymagań biznesowych – rozmowy z klientami w celu zrozumienia ich wymagań oraz poprawnej ich implementacji w oprogramowaniu; 2) tworzenie dokumentacji – dokumentowanie wymagań klienckich w celu poprawnej implementacji i późniejszego utrzymania oprogramowania; 3) prezentowanie wymagań zespołom programistów – spotkania z programistami w celu wyjaśnienia oczekiwań klientów oraz przełożenia wymagań na zadania projektowo- techniczne; 4) prowadzenie listy zadań – wykorzystywanie narzędzia (...) do katalogowania i opisywania zadań projektowo-technicznych (zarządzanie backlogiem) w celu określenia jasnych wytycznych dla programistów; 5) kontrola postępu prac nad projektem – wykorzystywanie narzędzia (...) do kontroli postępu prac zespołów programistów by zapewnić odpowiedni czas realizacji projektu; 6) raportowanie postępu prac klientom – spotkania i komunikacja mailowa z klientami mająca na celu informowanie o postępie prac zespołów programistów i przewidywanych terminach ukończenia prac;

7) konsultacje z zespołem programistycznym – spotkania z programistami, których celem jest pomoc w lepszym zrozumieniu wymagań biznesowych klientów, rozwiązywanie przeszkód interpersonalnych i organizacyjnych; 8) wyznaczanie wizji rozwoju produktu – podejmowanie decyzji co do finalnego kształtu funkcjonalności w aplikacji w celu zapewnienia jej konkurencyjności i zadowolenia klientów. Uzupełnienie Wskazał Pan, że czynności, które wykonuje w ramach działalności gospodarczej, sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 62.02.20.0. Doprecyzował Pan opis wykonywanych usług: 1) zbieranie wymagań biznesowych: a) dotyczy: analizy oczekiwań klientów w celu zrozumienia ich oczekiwań względem tworzonego oprogramowania; b) zakres: rozmowy z klientami i dokumentowanie ich oczekiwań względem tworzonego oprogramowania; c) efekt: jasno zdefiniowane wymagania klientów, które stanowią podstawę dla stworzenia konkretnych wymagań biznesowych dla rozwoju aplikacji; 2) tworzenie dokumentacji: a) dotyczy: opracowania dokumentacji opisującej tworzone oprogramowanie; b) zakres: tworzenie instrukcji zawierającej wymagania biznesowe oraz instrukcję obsługi tworzonego oprogramowania; c) efekt: kompletna dokumentacja umożliwiająca poprawne wdrożenie i utrzymanie oprogramowania; 3) prezentowanie wymagań zespołom programistów: a) dotyczy: prezentacji i konsultacji wymagań biznesowych z zespołami programistów; b) zakres: rozmowy z zespołami programistów, które mają na celu wyjaśnienie programistom wymagań biznesowych dla tworzonego oprogramowania oraz przełożenie wspomnianych wymagań na konkretne zadania projektowo- techniczne do wykonania przez zespół programistów; c) efekt: lista zadań projektowo-technicznych, które wykonywane są następnie przez zespoły programistów by zrealizować wspomniane wyżej wymagania biznesowe; 4) prowadzenie listy zadań: a) dotyczy: tworzenia listy zadań, które muszą zostać wykonane przez zespół programistów; b) zakres: wykorzystanie narzędzia (...) do katalogowania i opisywania zadań projektowo-technicznych (zarządzanie backlogiem); c) efekt: uporządkowana lista zadań dla zespołów programistów, umożliwiająca wdrożenie oprogramowania i harmonijne zarządzanie projektem; 5) kontrola postępu prac nad projektem: a) dotyczy: kontrolowania postępu prac wykonywanych przez zespoły programistów w celu realizacji wspomnianych wyżej wymagań biznesowych przy tworzeniu oprogramowania; b) zakres: analiza raportów i danych dostępnych w narzędziu (...) do cyklicznej kontroli postępów prac nad tworzeniem oprogramowania przez zespoły programistów w ramach list zadań wspomnianych w poprzednim podpunkcie; konsultacja treści wspomnianych raportów z zespołami programistów; c) efekt: zapewnienie sprawnego przebiegu procesu tworzenia oprogramowania w ramach ustalonego harmonogramu; 6) raportowanie postępu prac klientom: a) dotyczy: komunikacji z klientami w celu informowania o postępach prac nad tworzeniem oprogramowania; b) zakres: cykliczne spotkania i komunikacja mailowa z klientami, podczas których klienci otrzymują informacje o postępach prac nad tworzeniem oprogramowania, przewidywanych terminach ukończenia prac i ewentualnych opóźnieniach oraz recenzują aktualny stan rozwoju wspomnianego oprogramowania; c) efekt: pozytywna relacja z klientem zapewniona poprzez utrzymanie stałego kontaktu oraz zebranie informacji zwrotnej od klienta na temat jakości tworzonego oprogramowania; 7) konsultacje z zespołem programistycznym: a) dotyczy: konsultacji z zespołami programistycznymi dotyczących tworzonego oprogramowania i efektywności prac nad nim; b) zakres: spotkania z zespołami programistycznymi, podczas których programiści uzyskują odpowiedzi na pytania na temat sposobu realizacji wymagań biznesowych w tworzonym oprogramowaniu oraz omawiana jest efektywność prac nad wspomnianym oprogramowaniem i sposoby rozwiązania powstałych w międzyczasie problemów organizacyjnych; c) efekt: sprawna implementacja wymagań biznesowych podczas tworzenia oprogramowania, zwiększenie wiedzy zespołów programistycznych na temat wymagań biznesowych; 8) wyznaczanie wizji rozwoju produktu: a) dotyczy: podejmowania decyzji co do kierunku rozwoju produktu (aplikacji /oprogramowania); b) zakres: podejmowanie decyzji co do finalnej listy i kształtu wymagań biznesowych dla tworzonego oprogramowania na podstawie rozmów z klientami i konsultacji z zespołami programistów; c) efekt: jasno określony kierunek i strategia rozwoju oprogramowania, której celem jest zapewnienie jej konkurencyjności i zadowolenia klientów. Wyjaśnił Pan jakich konkretnie produktów dotyczą świadczone przez Pana usługi w następujący sposób: - „oprogramowanie” – oprogramowanie do (...) stworzone i utrzymywane przez firmę (...), dla której świadczy Pan usługi; oferuje ono (...); - „aplikacja” – używane jako synonim słów „oprogramowanie” i „produkt”; - „produkt” – używane jako synonim słów „oprogramowanie” i „aplikacja”; - „dokumentacja” – dokument zawierający wymagania biznesowe oraz instrukcję obsługi tworzonego oprogramowania; dokumentacja kompletowana jest w celu zapewnienia poprawnego wdrożenia i utrzymania oprogramowania; - „projekt” – proces rozwoju wspomnianego wyżej oprogramowania prowadzony we współpracy z zespołami programistów. Wskazał Pan, że wniosek dotyczy okresu rozliczeniowego za 2024 r.

Pytanie

Jaka stawka ryczałtu powinna zostać zastosowana, jeśli usługi wspomniane wyżej były opisane na fakturach wystawionych przez Pana w 2024 r. jako „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.02.2)? Pana stanowisko w sprawie Pana zdaniem, prawidłową stawką ryczałtu dla opisanych wyżej usług jest 8,5%. Wymienione wyżej usługi można zakwalifikować do mieszczących się w następujących grupowaniach: - jeżeli dotyczą doradztwa w zakresie planowania i projektowania systemów komputerowych, które łączą sprzęt komputerowy, oprogramowanie i technologie komunikacyjne PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”; - jeżeli dotyczą doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej związanego z zarządzaniem PKWiU 70.22 „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej i usługi zarządzania”. Powołując się na decyzję Krajowej Informacji Skarbowej zawartą w ramach indywidualnej interpretacji z dnia 15 września 2022 r. (sygnatura: 0115-KDIT1.4011.426.2022.2.MK) należy przyjąć, że wymienione wyżej usługi świadczone w ramach roli Product Ownera w branży IT są kwalifikowane wg symbolu PKWiU 62.02. W wymienionej interpretacji wskazuje się, że: „Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. 1998 Nr 144 poz. 930) przewiduje następujące stawki ryczałtu: 12% dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b tejże Ustawy; 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5 %, z zastrzeżeniem pkt 1–4 oraz 6–8, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a tejże Ustawy. Przy symbolu 62.02 figuruje oznaczenie „ex”. Zgodnie z art. 4 ust. 4 tej samej Ustawy Ilekroć w Ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu”. Na podstawie powyższych informacji wnioskować należy, że wymienione w ustawie usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02) są tylko częścią grupowania 62.02, a co za tym idzie wylistowane w stanie faktycznym obowiązki Product Ownera nie są usługami związanymi z oprogramowaniem wymienionymi w art. 12 ust. 1 pkt 2b ustawy. Usługi te powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2540 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2647 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 tej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 tej ustawy: 1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 4. – 7. (uchylony). Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)". Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie: - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji; - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej. Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności), pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: - 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1); - 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej świadczy Pan – jako Właściciel Produktu (Product Owner) – usługi, których zakres obejmuje: 1) zbieranie wymagań biznesowych – rozmowy z klientami w celu zrozumienia ich wymagań oraz poprawnej ich implementacji w oprogramowaniu; 2) tworzenie dokumentacji – dokumentowanie wymagań klienckich w celu poprawnej implementacji i późniejszego utrzymania oprogramowania; 3) prezentowanie wymagań zespołom programistów – spotkania z programistami w celu wyjaśnienia oczekiwań klientów oraz przełożenia wymagań na zadania projektowo- techniczne; 4) prowadzenie listy zadań – wykorzystywanie narzędzia (...) do katalogowania i opisywania zadań projektowo-technicznych (zarządzanie backlogiem) w celu określenia jasnych wytycznych dla programistów; 5) kontrola postępu prac nad projektem – wykorzystywanie narzędzia (...) do kontroli postępu prac zespołów programistów by zapewnić odpowiedni czas realizacji projektu; 6) raportowanie postępu prac klientom – spotkania i komunikacja mailowa z klientami mająca na celu informowanie o postępie prac zespołów programistów i przewidywanych terminach ukończenia prac; 7) konsultacje z zespołem programistycznym – spotkania z programistami, których celem jest pomoc w lepszym zrozumieniu wymagań biznesowych klientów, rozwiązywanie przeszkód interpersonalnych i organizacyjnych; 8) wyznaczanie wizji rozwoju produktu – podejmowanie decyzji co do finalnego kształtu funkcjonalności w aplikacji w celu zapewnienia jej konkurencyjności i zadowolenia klientów. Wskazał Pan, że czynności, które wykonuje w ramach działalności gospodarczej, sklasyfikowane są w grupowaniu PKWiU 62.02.20.0. Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. Zgodnie z wyjaśnieniami GUS (Główny Urząd Statystyczny) do PKWiU z 2015 r. klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” nie obejmuje: usług związanych z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć itp.), sklasyfikowanych w 62.01.1; usług związanych z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego, sklasyfikowanych w 70.22.11.0. Klasa ta – zgodnie ze schematem klasyfikacyjnym PKWiU 2015 – obejmuje następujące grupowania: · 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”; · 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”; · 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Zgodnie z wyjaśnieniami GUS do PKWiU 2015: Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje: - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy, - usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego, - usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu, - usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu. Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje: - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak: - doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia, - systemy zabezpieczające. Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak: - udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu, - usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania, - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego, - udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce, - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie, - udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa. Podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym związek ten może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni. Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania to usługi związane z doradztwem, które dotyczą oprogramowania. W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania, która została zawarta w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp. Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 – Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak: doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia, systemy zabezpieczające. W grupowaniu tym mieszczą się różne czynności związane z doradztwem w zakresie oprogramowania. Zatem mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania). Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się wg PKWiU w grupowaniu 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”, mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Jak wynika z uzupełnienia wniosku, efektem świadczonych przez Pana usług jako Product Ownera są: jasno zdefiniowane wymagania klientów, które stanowią podstawę dla stworzenia konkretnych wymagań biznesowych dla rozwoju aplikacji; kompletna dokumentacja umożliwiająca poprawne wdrożenie i utrzymanie oprogramowania; lista zadań projektowo-technicznych, które wykonywane są następnie przez zespoły programistów by zrealizować wspomniane wyżej wymagania biznesowe; uporządkowana lista zadań dla zespołów programistów, umożliwiająca wdrożenie oprogramowania i harmonijne zarządzanie projektem; zapewnienie sprawnego przebiegu procesu tworzenia oprogramowania w ramach ustalonego harmonogramu; pozytywna relacja z klientem zapewniona poprzez utrzymanie stałego kontaktu oraz zebranie informacji zwrotnej od klienta na temat jakości tworzonego oprogramowania; sprawna implementacja wymagań biznesowych podczas tworzenia oprogramowania, zwiększenie wiedzy zespołów programistycznych na temat wymagań biznesowych; jasno określony kierunek i strategia rozwoju oprogramowania, której celem jest zapewnienie jej konkurencyjności i zadowolenia klientów. Wyjaśnił Pan, że świadczone usługi dotyczą oprogramowania do (...). Natomiast dokumentacja zawiera wymagania biznesowe oraz instrukcję obsługi tworzonego oprogramowania, kompletowana jest w celu zapewnienia poprawnego wdrożenia i utrzymania oprogramowania. Zatem z przedstawionych okoliczności wynika, że świadczone usługi są ściśle powiązane z oprogramowaniem do (...). Skoro Pana usługi dotyczą ww. oprogramowania, to wpisują się w zakres usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania. W świetle powyższego, skoro Pana usługi skupiają się na doradztwie IT i jednocześnie dotyczą oprogramowania, przyjąć należy, że Pana usługi stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, objętych grupowaniem PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”, i – jak wynika z przeprowadzonej analizy – związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%. Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zasinienia zdarzenia oraz Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego grupowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez

wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej stwierdzić należy, że została ona wydana w indywidualnej sprawie i nie ma zastosowania w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.