0115-KDST2-1.4011.60.2025.2.JPO

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

5 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 3 marca 2025 r. (data wpływu). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Jest Pan polskim rezydentem podatkowym prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Wniosek dotyczy zaistniałego stanu faktycznego oraz zdarzeń przyszłych za lata 2025, 2026 i kolejne. W roku 2025 oraz 2026 (jak i w latach kolejnych) planuje Pan rozliczać się w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z ustawą z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „ustawa o ryczałcie”). Przewidywana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy równowartości 2 000 000 euro w roku podatkowym. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pan usługi, których zakres obejmuje w szczególności: - projektowanie procesów wsparcia sprzedaży – analizowanie potrzeb biznesowych i dobieranie lub rekomendowanie narzędzi IT (systemów, aplikacji) wspierających procesy sprzedażowe, w tym modelowanie usprawnionych procedur; - prowadzenie procesu złożonej analizy biznesowo-systemowej – identyfikowanie potrzeb klienta w obszarze IT, tworzenie koncepcji rozwoju i integracji systemów, analizowanie obecnych rozwiązań, rekomendowanie usprawnień informatycznych; - analiza potrzeb biznesowych i modelowanie procesów biznesowych – opracowywanie map procesów z uwzględnieniem aspektów informatycznych, pomoc w doborze technologii lub konfiguracji systemów IT; - przekładanie wymagań biznesowych na wymagania techniczne – doradzanie w zakresie możliwych rozwiązań IT, formułowanie specyfikacji technicznych na podstawie zdefiniowanych potrzeb biznesowych; - dzielenie się wiedzą z analitykami, architektami, zespołami developerskimi – współpraca w zakresie doradztwa systemowego oraz informatycznego, konsultacje dotyczące najlepszych praktyk, rozwiązań technologicznych; - przygotowywanie i utrzymanie dokumentacji – tworzenie dokumentacji projektowej, opisującej procesy biznesowe, wymagania funkcjonalne i techniczne, a także jej stała aktualizacja w trakcie wdrożeń; - tworzenie i optymalizacja procesów (analiza istniejących procedur, proponowanie usprawnień, opracowywanie nowych standardów i wytycznych) – działania konsultingowe zmierzające do wdrożenia nowoczesnych, efektywniejszych rozwiązań IT w organizacji, tak by poprawić efektywność biznesową; - zarządzanie zespołem – organizowanie i koordynowanie pracy, wyznaczanie zadań i priorytetów, monitorowanie postępów w projektach (głównie o charakterze informatycznym lub wspieranych narzędziami IT); - opracowywanie strategii zespołu – wypracowywanie wizji i kierunków rozwoju zespołu, analizowanie potrzeb organizacji w kontekście możliwych rozwiązań informatycznych;

- wsparcie rekrutacji – doradztwo w zakresie doboru kompetencji niezbędnych do realizacji projektów IT, udział w procesach pozyskiwania pracowników mających wykonywać zadania w obszarze szeroko rozumianych projektów systemowo- informatycznych. Wszystkie powyższe działania stanowią w gruncie rzeczy świadczenie usług doradczych w obszarze informatyki, w tym wsparcie w zakresie optymalizacji procesów IT (m.in. przy projektowaniu, wdrażaniu oraz konfiguracji systemów wspomagających procesy biznesowe) i w Pana ocenie mieszczą się w grupowaniu PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 62.02. Nie wytwarza ani nie rozwija Pan oprogramowania komputerowego. Nie świadczy doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego. Pana działalność polega głównie na analizie, doradztwie i optymalizacji procesów z wykorzystaniem rozwiązań IT. Nie wykonywał Pan wyżej wymienionych usług w ramach stosunku pracy ani spółdzielczego stosunku pracy ani w bieżącym roku podatkowym, ani w roku poprzedzającym rok podatkowy i nie zamierza w ramach stosunku pracy ani spółdzielczego stosunku pracy takich usług wykonywać w przyszłości. Uzupełnienie Działalność gospodarczą prowadzi Pan od 1 września 2022 r. i w głównej mierze skupia się ona na usługach związanych z doradztwem w zakresie informatyki. Prowadzi Pan dokumentację określoną w art. 15 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. ewidencję przychodów. Nie posiada Pan środków trwałych ani wartości niematerialnych i prawnych, dlatego nie prowadzi wykazu, wymaganego przez cytowany przepis. Oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone w formie elektronicznej za pomocą portalu biznes.gov.pl. Usługi, które świadczy Pan w ramach PKWiU 62.02 to: Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego. Pana praca polega na analizie procesów zachodzących w firmach, zrozumieniu celów biznesowych oraz problemów i doradztwie w zaprojektowaniu architektury systemów informatycznych w taki sposób, aby wspierała ona osiągnięcie celów biznesowych. Wyjaśnił Pan, że systemy i aplikacje wspierające i sprzedażowe, które dobiera i rekomenduje zależą od potrzeb klienta. Część z nich to systemy (...) oferowane przez producentów systemów, ale również może to być system, który należy stworzyć na potrzeby klienta. W tej drugiej sytuacji Pana praca skupia się na określeniu listy funkcjonalności aplikacji oraz wskazaniu wymagań niefunkcjonalnych, które wybrana przez klienta firma powinna spełnić, np. liczba wymaganych użytkowników systemu, czas dostępności aplikacji, wspierane urządzenia itp. W przypadku tworzenia koncepcji rozwoju i integracji ciężko jest zdefiniować, jakich dokładnie systemów dotyczy Pana praca, ponieważ każdy z klientów ma różne środowisko IT. W wielu przypadkach Pana praca skupia się na systemach (...). W tym przypadku Pana praca skupia się na (...). Współpraca w zakresie doradztwa systemowego skupia się na tym, że musi Pan zrozumieć problemy wynikające z zastanej infrastruktury systemowej i przygotować propozycję ich rozwiązania. Propozycja może zawierać dołożenie kolejnego systemu, zastąpienie istniejącego, rozwój obecnych rozwiązań. Są to działania typowo doradcze. Doprecyzował Pan, że mówiąc o rozwiązaniach technologicznych we wskazanym opisie zdarzenia odnosi się Pan do momentu, kiedy zespół developerski wybrany przez podmiot, dla którego świadczy Pan usługi, realizuje prace, które zostały przez Pana doradzone. W takiej sytuacji często wymagane są spotkania mające na celu przekazania dokładnych informacji, jakie rozwiązania zostały zaproponowane, jaki jest ich cel i dlaczego się zdecydowano na takie rozwiązania. Rozwiązania te zależą od przedsiębiorstwa, dla którego wykonywane są usługi. Wyjaśniając, w doborze jakich technologii Pan pomaga, wskazał Pan, że technologie, które Pan doradza zależą od potrzeb klienta. Mogą to być systemy gotowe, które należy zainstalować i skonfigurować, ale również może to być dobór technologii programistycznych. Na przykład, tworząc aplikację mobilną, można zdecydować się na realizację aplikacji natywnej, bądź w technologii hybrydowej. W zależności otoczenia biznesowego, w jakim porusza się klient, decyzja może być różna. Poprzez sformułowanie „aspekty informatyczne” ma Pan na myśli całe środowisko informatyczne klienta, to zastane oraz to docelowe. Podczas analizy skupia się Pan na zrozumieniu, jak obecnie środowisko jest zbudowane, z jakich aplikacji korzystają w danym przedsiębiorstwie, jak te aplikacje się ze sobą integrują, jakie spełniają cele biznesowe, ale również jakie niosą za sobą ryzyka i problemy. Na bazie tych informacji oraz własnego doświadczenia doradza Pan przedsiębiorstwom w podejmowaniu decyzji mających na celu poprawę efektywności biznesowej środowiska IT. Usługi, o których mowa we wniosku, świadczy Pan dla podmiotów, dla których nie pełni żadnej funkcji, ani nie jest wspólnikiem, udziałowcem, akcjonariuszem. Wyjaśniając, czy do wykonywanej przez Pana działalności mają zastosowanie wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, wskazał Pan, że według Pana wiedzy, żadne z wyłączeń nie ma zastosowania do Pana sytuacji.

Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej, z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym, które w Pana ocenie mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02, podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o ryczałcie? Pana stanowisko w sprawie W Pana ocenie, usługi polegające na: - projektowaniu procesów wsparcia sprzedaży – analizowanie potrzeb biznesowych i dobieranie lub rekomendowanie narzędzi IT (systemów, aplikacji) wspierających procesy sprzedażowe, w tym modelowanie usprawnionych procedur; - prowadzeniu procesu złożonej analizy biznesowo-systemowej – identyfikowanie potrzeb klienta w obszarze IT, tworzenie koncepcji rozwoju i integracji systemów, analizowanie obecnych rozwiązań, rekomendowanie usprawnień informatycznych; - analizie potrzeb biznesowych i modelowanie procesów biznesowych – opracowywanie map procesów z uwzględnieniem aspektów informatycznych, pomoc w doborze technologii lub konfiguracji systemów IT; - przekładaniu wymagań biznesowych na wymagania techniczne – doradzanie w zakresie możliwych rozwiązań IT, formułowanie specyfikacji technicznych na podstawie zdefiniowanych potrzeb biznesowych; - dzieleniu się wiedzą z analitykami, architektami, zespołami developerskimi – współpraca w zakresie doradztwa systemowego oraz informatycznego, konsultacje dotyczące najlepszych praktyk, rozwiązań technologicznych; - przygotowywaniu i utrzymaniu dokumentacji – tworzenie dokumentacji projektowej, opisującej procesy biznesowe, wymagania funkcjonalne i techniczne, a także jej stała aktualizacja w trakcie wdrożeń;

- tworzenie i optymalizacja procesów (analiza istniejących procedur, proponowanie usprawnień, opracowywanie nowych standardów i wytycznych) – działania konsultingowe zmierzające do wdrożenia nowoczesnych, efektywniejszych rozwiązań IT w organizacji, tak by poprawić efektywność biznesową; - zarządzaniu zespołem – organizowanie i koordynowanie pracy, wyznaczanie zadań i priorytetów, monitorowanie postępów w projektach (głównie o charakterze informatycznym lub wspieranych narzędziami IT); - opracowywaniu strategii zespołu – wypracowywanie wizji i kierunków rozwoju zespołu, analizowanie potrzeb organizacji w kontekście możliwych rozwiązań informatycznych; - wsparciu rekrutacji – doradztwo w zakresie doboru kompetencji niezbędnych do realizacji projektów IT, udział w procesach pozyskiwania pracowników mających wykonywać zadania w obszarze szeroko rozumianych projektów systemowo- informatycznych, mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, a przychody osiągane z tytułu świadczenia tych usług podlegają opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust 1 pkt 5 lit. a ustawy. Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Na podstawie art. 6 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Na postawie art. 15 ust. 1 ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów. Cechą charakterystyczną formy opodatkowania, jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015 r. W świetle art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności. W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług, zgodnie klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu. Art. 12 ust. 1 ustawy o ryczałcie, wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU z 2015 r. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu. Z kolei, w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) (od 1 stycznia 2022 r.) ustawy o ryczałcie, zostało wskazane, że właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12%. Ponadto art. 12 ust. 1 pkt. 2 lit. h) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60). Ze względu na fakt, że ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących: - projektowanie procesów wsparcia sprzedaży – analizowanie potrzeb biznesowych i dobieranie lub rekomendowanie narzędzi IT (systemów, aplikacji) wspierających procesy sprzedażowe, w tym modelowanie usprawnionych procedur; - prowadzenie procesu złożonej analizy biznesowo-systemowej – identyfikowanie potrzeb klienta w obszarze IT, tworzenie koncepcji rozwoju i integracji systemów, analizowanie obecnych rozwiązań, rekomendowanie usprawnień informatycznych; - analiza potrzeb biznesowych i modelowanie procesów biznesowych – opracowywanie map procesów z uwzględnieniem aspektów informatycznych, pomoc w doborze technologii lub konfiguracji systemów IT; - przekładanie wymagań biznesowych na wymagania techniczne – doradzanie w zakresie możliwych rozwiązań IT, formułowanie specyfikacji technicznych na podstawie zdefiniowanych potrzeb biznesowych; - dzielenie się wiedzą z analitykami, architektami, zespołami developerskimi – współpraca w zakresie doradztwa systemowego oraz informatycznego, konsultacje dotyczące najlepszych praktyk, rozwiązań technologicznych; - przygotowywanie i utrzymanie dokumentacji – tworzenie dokumentacji projektowej, opisującej procesy biznesowe, wymagania funkcjonalne i techniczne, a także jej stała aktualizacja w trakcie wdrożeń; - tworzenie i optymalizacja procesów (analiza istniejących procedur, proponowanie usprawnień, opracowywanie nowych standardów i wytycznych) – działania konsultingowe zmierzające do wdrożenia nowoczesnych, efektywniejszych rozwiązań IT w organizacji, tak by poprawić efektywność biznesową; - zarządzanie zespołem – organizowanie i koordynowanie pracy, wyznaczanie zadań i priorytetów, monitorowanie postępów w projektach (głównie o charakterze informatycznym lub wspieranych narzędziami IT); - opracowywanie strategii zespołu – wypracowywanie wizji i kierunków rozwoju zespołu, analizowanie potrzeb organizacji w kontekście możliwych rozwiązań informatycznych; - wsparcie rekrutacji – doradztwo w zakresie doboru kompetencji niezbędnych do realizacji projektów IT, udział w procesach pozyskiwania pracowników mających wykonywać zadania w obszarze szeroko rozumianych projektów systemowo- informatycznych, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, to zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają:

działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 tej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 tej ustawy: 1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 4. – 7. (uchylony). Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 i 1c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz. U. z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej "ustawą o CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej)". Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie: - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji; - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej. Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej. Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Pana działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: − 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1); − 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Z przedstawionych w opisie sprawy okoliczności wynika, że w ramach prowadzonej działalności gospodarczej realizuje Pan usługi, których zakres obejmuje w szczególności: - projektowanie procesów wsparcia sprzedaży – analizowanie potrzeb biznesowych i dobieranie lub rekomendowanie narzędzi IT (systemów, aplikacji) wspierających procesy sprzedażowe, w tym modelowanie usprawnionych procedur; - prowadzenie procesu złożonej analizy biznesowo-systemowej – identyfikowanie potrzeb klienta w obszarze IT, tworzenie koncepcji rozwoju i integracji systemów, analizowanie obecnych rozwiązań, rekomendowanie usprawnień informatycznych; - analiza potrzeb biznesowych i modelowanie procesów biznesowych – opracowywanie map procesów z uwzględnieniem aspektów informatycznych, pomoc w doborze technologii lub konfiguracji systemów IT; - przekładanie wymagań biznesowych na wymagania techniczne – doradzanie w zakresie możliwych rozwiązań IT, formułowanie specyfikacji technicznych na podstawie zdefiniowanych potrzeb biznesowych; - dzielenie się wiedzą z analitykami, architektami, zespołami developerskimi – współpraca w zakresie doradztwa systemowego oraz informatycznego, konsultacje dotyczące najlepszych praktyk, rozwiązań technologicznych; - przygotowywanie i utrzymanie dokumentacji – tworzenie dokumentacji projektowej, opisującej procesy biznesowe, wymagania funkcjonalne i techniczne, a także jej stała aktualizacja w trakcie wdrożeń; - tworzenie i optymalizacja procesów (analiza istniejących procedur, proponowanie usprawnień, opracowywanie nowych standardów i wytycznych) – działania konsultingowe zmierzające do wdrożenia nowoczesnych, efektywniejszych rozwiązań IT w organizacji, tak by poprawić efektywność biznesową; - zarządzanie zespołem – organizowanie i koordynowanie pracy, wyznaczanie zadań i priorytetów, monitorowanie postępów w projektach (głównie o charakterze informatycznym lub wspieranych narzędziami IT); - opracowywanie strategii zespołu – wypracowywanie wizji i kierunków rozwoju zespołu, analizowanie potrzeb organizacji w kontekście możliwych rozwiązań informatycznych; - wsparcie rekrutacji – doradztwo w zakresie doboru kompetencji niezbędnych do realizacji projektów IT, udział w procesach pozyskiwania pracowników mających wykonywać zadania w obszarze szeroko rozumianych projektów systemowo- informatycznych. Wszystkie powyższe działania stanowią w gruncie rzeczy świadczenie usług doradczych w obszarze informatyki, w tym wsparcie w zakresie optymalizacji procesów IT (m.in. przy projektowaniu, wdrażaniu oraz konfiguracji systemów wspomagających procesy biznesowe) i w Pana ocenie mieszczą się w grupowaniu PKWiU 62.02. Wskazał Pan, że nie wytwarza ani nie rozwija oprogramowania komputerowego. Nie świadczy doradztwa w zakresie sprzętu komputerowego. Pana działalność polega głównie na analizie, doradztwie i optymalizacji procesów z wykorzystaniem rozwiązań IT. Dokonując analizy będących przedmiotem wniosku usług, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. Wskazana przez Pana klasa PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki” obejmuje następujące grupowania: · 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego”; · 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego”; · 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego”. Zgodnie z wyjaśnieniami GUS (Główny Urząd Statystyczny) do PKWiU 2015: Grupowanie PKWiU 62.02.10.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego” obejmuje: - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez specjalistę technologii informatycznych dotyczące sprzętu komputerowego, takie jak: doradztwo w sprawach dotyczących wymagań odnośnie sprzętu komputerowego i zaopatrzenia w sprzęt komputerowy, - usługi w zakresie dostarczania certyfikatów dotyczących sprzętu komputerowego, - usługi łączące ocenę potrzeb związanych z systemem komputerowym, doradzanie w zakresie zakupu oprogramowania i sprzętu komputerowego oraz umieszczenia nowego systemu na miejscu, - usługi w zakresie integracji systemów komputerowych, tj. analiza aktualnego systemu komputerowego klienta, obecne i przyszłe wymagania odnośnie zakupu nowego sprzętu i oprogramowania oraz integracja nowych i starych elementów systemu w celu stworzenia nowego zintegrowanego systemu. Grupowanie PKWiU 62.02.20.0 „Usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego” obejmuje: - usługi związane z doradztwem lub opiniowaniem przez ekspertów spraw w zakresie systemów informatycznych i oprogramowania, takie jak: - doradztwo dotyczące oprogramowania w zakresie wymagań i zaopatrzenia, - systemy zabezpieczające. Natomiast grupowanie 62.02.30.0 „Usługi pomocy technicznej w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego” obejmuje usługi pomocy technicznej mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak: - udzielanie pomocy klientowi w uruchamianiu i usuwaniu usterek w oprogramowaniu, - usługi zastępowania nowszą wersją oprogramowania, - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek sprzętu komputerowego, włączając testowanie podstawowego oprogramowania oraz naprawę sprzętu informatycznego, - udzielanie pomocy technicznej w przenoszeniu systemu komputerowego klienta na nowe miejsce, - udzielanie pomocy klientowi w użytkowaniu i usuwaniu usterek dla kombinacji sprzęt komputerowy i oprogramowanie, - udzielanie pomocy technicznej w celu rozwiązania problemów klienta związanych z użytkowaniem systemu komputerowego, tj. usługi w zakresie kontroli lub oceny działania komputera, włączając usługi w zakresie kontroli, oceny i dokumentowania serwera, sieci lub technologii dla elementów, wydajności lub bezpieczeństwa. Podkreślić trzeba, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w przypadku PKWiU ex 62.02, wskazuje na związek świadczonych usług z doradztwem w zakresie oprogramowania, przy czym związek ten może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni. Zgodnie z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania to usługi związane z doradztwem, które dotyczą oprogramowania. W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania, która została zawarta w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp. Ponadto, pojęcie „doradzać” – w świetle definicji zawartej w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN – oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Pana usług prowadzi do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się wg PKWiU w klasie 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, mają związek z doradztwem w zakresie oprogramowania. Jak sam Pan wskazał w uzupełnieniu wniosku, usługi, które świadczy w ramach PKWiU 62.02 to usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego. Pana praca polega na analizie procesów zachodzących w firmach, zrozumieniu celów biznesowych oraz problemów i doradztwie w zaprojektowaniu architektury systemów informatycznych w taki sposób, aby wspierała ona osiągnięcie celów biznesowych. W wielu przypadkach Pana praca skupia się na systemach wspierających sprzedaż, takich jak sklepy internetowe, aplikacje mobilne, systemy B2B lub systemy do zarządzania infrastrukturą przedsiębiorstwa. Ponadto wskazał Pan również, że współpraca w zakresie doradztwa systemowego skupia się na tym, że musi Pan zrozumieć problemy wynikające z zastanej infrastruktury systemowej i przygotować propozycję ich rozwiązania. Propozycja może zawierać dołożenie kolejnego systemu, zastąpienie istniejącego, rozwój obecnych rozwiązań. Są to działania typowo doradcze. Ponadto w treści wniosku wskazał Pan także, że zakres Pana usług obejmuje m.in. projektowanie procesów wsparcia sprzedaży, tj. analizowanie potrzeb biznesowych i dobieranie lub rekomendowanie narzędzi IT (systemów, aplikacji) wspierających procesy sprzedażowe, w tym modelowanie usprawnionych procedur. Wyjaśnił Pan, ż systemy i aplikacje wspierające i sprzedażowe, które Pan dobiera i rekomenduje zależą od potrzeb klienta. Część z nich to są systemy klasy CRM oferowane przez producentów systemów, ale również może to być system, który należy stworzyć na potrzeby klienta. W tej drugiej sytuacji Pana praca skupia się na określeniu listy funkcjonalności aplikacji oraz wskazaniu wymagań niefunkcjonalnych, które wybrana przez klienta firma powinna spełnić, np. liczba wymaganych użytkowników systemu, czas dostępności aplikacji, wspierane urządzenia, itp. Z przedstawionych okoliczności wynika, że świadczone usługi są ściśle powiązane z systemami informatycznymi, tj. CRM, systemami wspomagającymi procesy biznesowe czy systemami wspierającymi sprzedaż, takimi jak sklepy internetowe, aplikacje mobilne, systemy B2B lub systemy do zarządzania infrastrukturą przedsiębiorstwa. Systemy informatyczne niewątpliwie wchodzą w zakres pojęcia „oprogramowanie”, a skoro Pana usługi ich dotyczą, to wpisują się w zakres usług związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania. Związek Pana usług z doradztwem w zakresie oprogramowania potwierdza również Pana twierdzenie, ze wszystkie działania stanowią w gruncie rzeczy świadczenie usług doradczych w obszarze informatyki, w tym wsparcia w zakresie optymalizacji procesów IT (m.in. przy projektowaniu, wdrażaniu oraz konfiguracji systemów wspomagających procesy biznesowe). W świetle powyższego, skoro Pana usługi skupiają się na doradztwie IT i jednocześnie dotyczą oprogramowania, przyjąć należy, że Pana usługi stanowią usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania, o których mowa w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Ponadto zaznaczyć należy, że sam Pan wskazał, że usługi, które świadczy w ramach PKWiU 62.02 to usługi związane z doradztwem w zakresie oprogramowania komputerowego. Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, objętych klasą PKWiU 62.02 „Usługi związane z doradztwem w zakresie informatyki”, i – jak wynika z przeprowadzonej analizy – związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania, podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, a nie – jak wynika z Pana stanowiska – stawką 8,5%. Zatem Pana stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zasinienia zdarzenia oraz - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.); dalej jako „PPSA”. Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.