W dniu 31 stycznia 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług sklasyfikowanych w grupowaniach PKWiU 70.22.20.0 i 74.90.12.0. Podatnik prowadzi działalność gospodarczą jako firma X, świadcząc usługi na podstawie umowy agencyjnej, i chciałby rozliczać się z dochodu według stawki 8,5%. Organ podatkowy potwierdził, że stanowisko podatnika jest prawidłowe, wskazując, że świadczone przez niego usługi mieszczą się w odpowiednich grupowaniach PKWiU, co pozwala na zastosowanie stawki ryczałtu w wysokości 8,5%. Interpretacja jest pozytywna, potwierdzając stanowisko wnioskodawcy.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyłowe Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
31 stycznia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w zakresie stawki ryczałtu dla świadczonych usług mieszczących się w grupowaniach PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 70.22.20.0 i 74.90.12.0. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwania – pismami z 5 i 25 marca oraz 4 kwietnia 2025 r. (daty wpływu). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Prowadzi Pan działalność gospodarczą pod nazwą firmy X, NIP: (...), adres: ul. (...), wpisaną do Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej. Usługi świadczy Pan dla jednego podmiotu w oparciu o Umowę Agencyjną – Dyrektor ds. Rozwoju Biznesu i chciałby rozliczyć się z dochodu w oparciu o 8,5% stawkę podatku. Pana umowa obejmuje następujący zakres obowiązków: a. ścisłą współpracę i wykonywanie zaleceń wdrażanych przez DRSW, b. realizację planów sprzedaży, c. zaznajamianie potencjalnych klientów z profilem działalności i ofertą produktową, d. realizację polityki sprzedaży, e. terminowe raportowanie wyników, f. zarządzanie relacjami z Klientami i partnerami X w ramach zleconych zadań, g. identyfikowanie się ze standardami sprzedaży X oraz ich realizacja, h. ścisłą współpracę z innymi sieciami sprzedaży (CC, brokerzy, oddziały Partnerskie Banku, oddziały własne Banku), i. kształtowanie pozytywnego wizerunku X, j. ścisłą współpracę z Bankiem, k. wyszukiwanie podmiotów/firm prowadzących działalność gospodarczą z segmentu Mikro i SME oraz Large i pośredniczenie w zawieraniu umów z X, l. zaznajamianie potencjalnych klientów z profilem działalności i ofertą produktową, m. negocjacje z wymienionymi podmiotami w zakresie oferowanych przez X usług (...) i przeprowadzanie wstępnego procesu weryfikacji zdolności (...) i wypłacalności przyszłych kontrahentów, n. realizację innych ustalonych w porozumieniu ze Zleceniodawcą zadań. Uzupełnienie wniosku Pana wniosek dotyczy 2022 r. oraz lat przyszłych. Potwierdził Pan, że złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych oraz prowadzi ewidencję przychodów w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym nie mają do Pana zastosowania. Uzyskał Pan przychody z działalności prowadzonej wyłącznie samodzielnie w kwocie nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Nie prowadził Pan działalności w formie spółki.
Wykonywane w ramach działalności gospodarczej usługi ostatecznie sklasyfikował Pan w grupowaniach PKWiU: 70.22.20.0 i 74.90.12.0. Wskazał Pan, że w ramach świadczonych usług wykonuje następujące czynności: 1) przygotowanie planów, budżetów, harmonogramów prac projektowych, 2) analizę i przydzielanie priorytetów w pracach projektowych i pomiędzy projektami, 3) usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta, 4) usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, 5) koordynację działania zespołów wydziałowych lub międzywydziałowych, skoncentrowaną na opracowywaniu nowych lub doskonaleniu istniejących produktów, 6) identyfikację i monitorowanie ryzyka w projektach i ocenę jego wpływu na harmonogramy, 7) kontakt z małymi i średnimi firmami celem zaprezentowania wachlarza produktów Zleceniodawcy (X), jak i spółek powiązanych X SA, 8) prowadzenie negocjacji biznesowych z potencjalnymi partnerami zainteresowanymi przedstawionymi usługami/produktami, 9) negocjowanie i ustalanie cen transakcji, 10) wyszukiwanie zainteresowanych współpracą firm według kryteriów zleconych przez Zleceniodawcę, 11) weryfikowanie ofert na rynku usług konkurencyjnych i dostosowywanie do nich propozycji biznesowych dla potencjalnych klientów, 12) utrzymywanie relacji z potencjalnymi kontrahentami oraz obecnymi klientami w celu maksymalizacji zysków dla Zleceniodawcy, 13) odpowiadanie na pytania klientów Zleceniodawcy (osobiście, telefonicznie, mailowo). Ich efektem jest: - efektywniejsza praca związana z realizowanymi projektami firmy, - usprawnienie przepływu informacji między działami firmy Zleceniodawcy, - przygotowywanie oraz wdrażanie rozwiązań dedykowanych dla obecnych oraz przyszłych klientów Zleceniodawcy, - maksymalizacja przychodów Zleceniodawcy ze sprzedaży oferowanych produktów. Oprócz dochodów z wykonywanej działalności gospodarczej nie ma Pan innych źródeł dochodów. W ramach wykonywanych usług nie uzyskuje Pan przychodów z umów o zarządzanie przedsiębiorstwem, kontraktów menadżerskich lub umów o podobnym charakterze. Świadczone przez Pana usługi mieszczące się w zakresie obowiązków właściwych dla project managera, sklasyfikowane w grupowaniu 70.22.20.0 to m.in.: - zarządzanie relacjami z Klientami i partnerami X w ramach zleconych zadań, - ścisła współpraca z innymi sieciami sprzedaży (CC, brokerzy, oddziały Partnerskie Banku, oddziały własne Banku), - terminowe raportowanie wyników, - realizacja innych ustalonych w porozumieniu ze Zleceniodawcą zadań. Świadczone przez Pana usługi pośrednictwa, sklasyfikowane w grupowaniu 74.90.12.0 to m.in.: - realizacja planów sprzedaży, - zaznajamianie potencjalnych klientów z profilem działalności i ofertą produktową, - realizacja polityki sprzedaży, - identyfikowanie się ze standardami sprzedaży X oraz ich realizacja, - wyszukiwanie podmiotów/firm prowadzących działalność gospodarczą z segmentu Mikro i SME oraz Large i pośredniczenie w zawieraniu umów z X, - zaznajamianie potencjalnych klientów z profilem działalności i ofertą produktową, - negocjacje z wymienionymi podmiotami w zakresie oferowanych przez X usług (...). Potwierdził Pan, że świadczy zadania w ramach jednej umowy agencyjnej. Wskazał Pan, że w umowie agencyjnej, świadczone przez Pana usługi zostały opisane w sposób następujący: „Zobowiązuje się wobec Zleceniodawcy (X), w zakresie działalności swojego przedsiębiorstwa do podjęcia działań i świadczenia usług polegających na doprowadzeniu do stałego zwiększania przychodów Zleceniodawcy w szczególności poprzez zawieranie w imieniu Zleceniodawcy z Klientami umów o świadczenie poprzez Zleceniodawcę usług (...). W szczególności DRB zobowiązuje się do: a. ścisłej współpracy i wykonywania zaleceń wdrażanych przez DRSW, b. realizacji planów sprzedaży, c. zaznajamiania potencjalnych klientów z profilem działalności i ofertą produktową, d. realizacji Polityki sprzedaży, e. terminowego raportowania wyników, f. zarządzania relacjami z Klientami i partnerami X w ramach zleconych zadań, g. identyfikowania się ze standardami sprzedaży X oraz ich realizacji, h. ścisłej współpracy z innymi sieciami sprzedaży (CC, brokerzy, oddziały Partnerskie Banku, oddziały własne Banku), i. kształtowania pozytywnego wizerunku X, j. ścisłej współpracy z Bankiem, k. wyszukiwania podmiotów/firm prowadzących działalność gospodarczą z segmentu Mikro i SME oraz Large i pośredniczenia w zawieraniu umów z X, l. zaznajamianie potencjalnych klientów z profilem działalności i ofertą produktową, m. negocjacji z wymienionymi podmiotami w zakresie oferowanych przez X usług (...) i przeprowadzanie wstępnego procesu weryfikacji zdolności (...) i wypłacalności przyszłych kontrahentów, n. realizacji innych ustalonych w porozumieniu ze Zleceniodawcą zadań. Zobowiązany jest w szczególności przekazywać wszelkie informacje mające znaczenie dla Zleceniodawcy oraz podejmować, w zakresie prowadzonych spraw, wszelkie czynności niezbędne do ochrony interesów Zleceniodawcy. Zobowiązuje się do uczestnictwa w spotkaniach organizowanych przez Zleceniodawcę z Klientami w terminach ustalonych przez Zleceniodawcę”. Wynagrodzenie określone w umowie jest jako: - podstawowe (usługa doradcza), - dodatkowe (kwartalna premia sprzedażowa oparta o system bonusowy). Usługa na fakturze określana jest jako: - „usługa doradcza za miesiąc...” – stanowi cykliczne wynagrodzenie za wykonywane usługi w ramach wyżej opisanych czynności, - „premia sprzedażowa za kwartał...” – stanowi wynagrodzenie za wyszukiwanie klientów, kontakt z nimi w imieniu Zleceniodawcy, negocjowanie warunków handlowych oraz pośrednictwo w zawieraniu umów pomiędzy klientem docelowym, a Zleceniodawcą. W ramach realizowanej umowy świadczy Pan kilka różnych usług odrębnie klasyfikowanych: - „usługa doradcza” – klasyfikowana jest w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0, - „premia sprzedażowa” – PKWiU 74.90.12.0. Pytania 1. Czy zakres usług pośrednictwa powinien być opodatkowany stawką ryczałtu 8,5%? 2. Czy stawka ta jest aktualna, jeśli w zakresie obowiązków i nazwie stanowiska można znaleźć elementy, które zawierają się w klasyfikacji PKWiU właściwej dla project managera? Pana stanowisko w sprawie (przedstawione w uzupełnieniu wniosku z 4 kwietnia 2025 r.) Pana zdaniem, z określonych we wniosku oraz w uzupełnieniu wniosku zakresu usług wraz z przedstawionym PKWiU, jednoznacznie wynika, że Pana obowiązki mają charakter mieszany – zarówno w zakresie zarządzania projektami, jak również przedstawicielstwa handlowego klienta. Pana zdaniem, świadczone usługi odnoszą się do art. 12 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Podatek od świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług, na podstawie stanu faktycznego oraz zdarzeń przyszłych, powinien być rozliczany w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, ponieważ świadczone usługi mają charakter opisany w Wyjaśnieniach do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU 2015) w sekcji M pod symbolem 70.22.20.0., tj.: - usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta, - usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i kontroli kosztów, zamówień planowania czasu pracy i pozostałych warunków działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości, - usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania. W odniesieniu do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazał Pan, że symbol ex oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem. Stawką 8,5% opodatkowane będą natomiast pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z „usługami firm centralnych (head offices)”, a także „usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem”, tj.: - klasa 70.21 – usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, - kategoria 70.22.2 – pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, - kategoria 70.22.3 – pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. W odniesieniu do drugiego aspektu Pana działalności, jakim są usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 74.90.12.0, uważa Pan, że w tym przypadku zastosowanie również będzie miała stawka ryczałtu 8,5%. W działalności gospodarczej zajmuje się Pan: - kontaktem z potencjalnymi i obecnymi kontrahentami w celu przedstawienia oferty Zleceniodawcy – firmy wskazanej we wniosku; - wyszukiwaniem potencjalnych kontrahentów według przedstawionych przez Zleceniodawcę kryteriów; - utrzymaniem relacji z pozyskanymi kontrahentami w imieniu Zleceniodawcy; - weryfikacją ofert na rynku usług danej branży; - pełnieniem roli osoby kontaktowej między kontrahentami a Zleceniodawcą, w tym odpowiadanie na pytania klientów Zleceniodawcy (telefonicznie lub mailowo); - negocjowaniem warunków współpracy z nowymi i dotychczasowymi klientami; - przygotowywaniem zestawień, tabel, prezentacji wg wytycznych Zleceniodawcy. Klasyfikuje Pan swoje usługi, do których należą m.in. usługi pośrednictwa w interesach, tj. organizowanie zaopatrzenia lub sprzedaży dla małych i średnich firm, włączając praktykę zawodową, pod kodem PKWiU 74.90.12.0 – Usługi pośrednictwa komercyjnego. Biorąc powyższe pod uwagę, Pana zdaniem, pośrednictwo w sprzedaży, jakim się zajmuje jest pośrednictwem w sprzedaży detalicznej, a powiązane z nimi usługi wsparcia sprzedaży, usługi przedstawicielskie i powiązane z nimi usługi wyszukiwania i pozyskiwania klientów, jak również usługi doradztwa naukowego i technicznego, mieszczą się w klasyfikacji PKWiU 74.90.12.0 – tj. jako usługi pośrednictwa komercyjnego i wyceny i jako takie powinny być opodatkowane stawką 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy: Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
– prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Zauważyć należy, że wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU, przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie: - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych – usługi na rzecz produkcji; - wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej. Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczać do odpowiedniego grupowania zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu PKD (Polska Klasyfikacja Działalności), pod którym został zaklasyfikowany w krajowym rejestrze urzędowym podmiotów gospodarki narodowej REGON podmiot gospodarczy wykonujący usługę. Stawki ryczałtu zostały określone w art. 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j, art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: – 15% przychodów ze świadczenia usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, – 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, – 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Z przedstawionych we wniosku informacji wynika, że w ramach działalności gospodarczej świadczy Pan usługi dla jednego podmiotu w oparciu o umowę agencyjną. Wykonywane w ramach działalności gospodarczej usługi sklasyfikował Pan ostatecznie w grupowaniach PKWiU: 70.22.20.0 i 74.90.12.0. Świadczone przez Pana usługi mieszczące się w zakresie obowiązków właściwych dla project managera, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 to m.in.: - zarządzanie relacjami z Klientami i partnerami X w ramach zleconych zadań, - ścisła współpraca z innymi sieciami sprzedaży (CC, brokerzy, oddziały Partnerskie Banku, oddziały własne Banku), - terminowe raportowanie wyników, - realizacja innych ustalonych w porozumieniu ze Zleceniodawcą zadań. Świadczone przez Pana usługi pośrednictwa, sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 74.90.12.0 to m.in.: - realizacja planów sprzedaży, - zaznajamianie potencjalnych klientów z profilem działalności i ofertą produktową, - realizacja polityki sprzedaży, - identyfikowanie się ze standardami sprzedaży X oraz ich realizacja, - wyszukiwanie podmiotów/firm prowadzących działalność gospodarczą z segmentu Mikro i SME oraz Large i pośredniczenie w zawieraniu umów z X, - zaznajamianie potencjalnych klientów z profilem działalności i ofertą produktową, - negocjacje z wymienionymi podmiotami w zakresie oferowanych przez X usług (...). Mając na względzie powołane wyżej przepisy oraz treść wniosku stwierdzić należy, że jeśli faktycznie uzyskuje Pan i będzie uzyskiwał przychody ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniach 70.22.20.0 oraz 74.90.12.0, właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych jest stawka 8,5%, określona w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Niemniej jednak zastrzec należy, że ww. stawka nie znajdzie zastosowania w przypadku świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) oraz usług finansowych i ubezpieczeniowych (PKWiU sekcja K), dla których ustawodawca przewidział – odpowiednio w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m oraz art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. j ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne – stawkę ryczałtu w wysokości 15%.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: - stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz - zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Dodatkowo informujemy, że interpretacja indywidualna dotyczy wyłącznie sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście sformułowanych pytań interpretacyjnych, natomiast nie rozstrzyga innych kwestii opisanych we wniosku. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zaklasyfikował Pan świadczone usługi do odpowiednich grupowań PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tych klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). W przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowych grupowań PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji tutejszy organ dokonał wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego organ nie przeprowadza postępowania dowodowego, lecz opiera się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pana do interpretacji. • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili