0114-KDIP3-2.4011.157.2025.1.MG

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

7 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 7 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan polskim rezydentem podatkowym, prowadzącym jednoosobową działalność gospodarczą. Wniosek dotyczy zdarzenia przyszłego. Wniosek dotyczy 2025 r. i lat kolejnych. Prowadzi Pan działalność gospodarczą w rozumieniu art. 3 ustawy Prawo przedsiębiorców, jako osoba fizyczna. Rok 2025 i lata kolejne planuje Pan rozliczać w oparciu o podatek ryczałtowy, w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określony w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zakładana wysokość przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej nie przekracza i nie przekroczy kwoty 2 000 000 euro w skali roku. Jest Pan zatrudniony na umowę o pracę w firmie A. S.A. i pełni Pan w niej funkcję prezesa zarządu lecz nie zamierza Pan świadczyć usług w ramach prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej na rzecz tej firmy. Nie wyklucza Pan jednak, że usługi będzie Pan świadczył na rzecz innych podmiotów w tym dla podmiotów, dla których A. S.A. jest, będzie lub była podmiotem dominującym (posiadała, posiada lub będzie posiadać kontrolę kapitałową obejmującą ponad 50% udziałów) lub podmiotów dominujących dla A. S.A. W żadnym z tych podmiotów nie był Pan zatrudniony na umowę o pracę żadnego rodzaju. W jednym z tych podmiotów, który może być Pana potencjalnym klientem w przyszłości pełnił Pan w przeszłości w ramach powołania funkcję członka zarządu. Z funkcji tej został Pan odwołany przez Walne Zgromadzenie Udziałowców. Nie pobierał Pan w tej spółce stałego miesięcznego wynagrodzenia, a przychody osiągał Pan jedynie z tytułu uczestnictwa w posiedzeniach zarządu oraz z tytułu podziału zysku rocznego. Zamierza Pan rozszerzyć zakres prowadzonej działalności o usługi doradcze w zakresie telekomunikacji i nowoczesnych technologii. Usługi te według powszechnie dostępnej informacji są sklasyfikowane pod symbolem PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 74.90.19.0. Taka ich klasyfikacja została też uznana m.in. w indywidualnych interpretacjach podatkowych z dnia 25 kwietnia 2022 r. pod sygnaturą 0114-KDIP2-2.4011.177.2022.2.AG z dnia 16 lutego 2021 r. pod sygnaturą 0114-KDIP3-2.4011.744.2020.3.JM. Usługi, które zamierza Pan realizować na podstawie umowy to: Usługi zarządzania projektem od strony technicznej w projekcie budowy sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej Usługi wykonywane w ramach zleceń/kontraktów związane z koordynacją pracy, delegowaniem zadań, z problemami do rozwiązania zarówno pracowników firmy zlecającej jak i podwykonawców w trakcie budowy sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej. Uczestnictwo w spotkaniach, w których uczestniczyć będą podwykonawcy, pracownicy i klienci końcowi, których celem jest zaplanowanie kolejnych działań mających na celu realizację kolejnych etapów projektu. Usługi akceptacji dokumentacji i przeprowadzanie testów. Nadzór procesu testowania i odbiorów podsystemów częściowych jak i usług end-to-end budowanej sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej zarówno wobec pracowników zleceniodawców jak i podwykonawców. Podsumowując, w ramach zawartych umów/zleceń/ kontraktów będzie Pan wykonywać usługi zarządzania projektami od strony technicznej w projekcie budowy sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej oraz sam wykonywać prace techniczne w tym zakresie. Zleceniodawca nie uzyska od Pana typowych porad bądź opinii lecz walidację techniczną.

Nabywane zaś usługi przekładają się na techniczną możliwość dalszej realizacji projektu budowy współpracujących ze sobą podsystemów telekomunikacyjnych/ teleinformatycznych. Wskazany wyżej zakres opisanych prac nie stanowi usług związanych z szeroko rozumianym wytwarzaniem, rozwojem oraz implementacją oprogramowania, doradztwem w zakresie oprogramowania, a także doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego. Nie wyklucza Pan, że w roku podatkowym będzie świadczył usługi dla różnych kontrahentów, jednakże zakres świadczonych usług, których dotyczy wniosek pozostanie tożsamy. Zadecydował Pan o stosowaniu opodatkowania przychodów uzyskiwanych w ramach prowadzonej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. w myśl art. 2 ust. 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1905 ze zm., dalej: „Ustawa o ryczałcie”). W tym celu, zgodnie z art. 9 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Nie uzyskał Pan i nie zamierza uzyskać z tej działalności przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które będzie Pan wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Nie wyklucza Pan uzyskiwania przychodów ze świadczenia usług na rzecz podmiotów, z którymi Pana obecny pracodawca jest powiązany kapitałowo (posiada udziały pozwalające na kontrolę). Podkreśla Pan, że świadczone usługi nie są związane z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego PKWiU ex 62.02.10.0, nie są związane z oprogramowaniem PKWiU ex 62.01.1, nie są objęte grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2, nie są związane z doradztwem w zakresie oprogramowania PKWiU ex 62.02, nie są związane z zarządzeniem siecią i systemami informatycznymi PKWiU 62.03.1. Ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Natomiast Pana działalność opisana w niniejszym wniosku o interpretację indywidualną klasyfikowana jest pod PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Na żadnym etapie świadczenia usług nie jest tworzone oprogramowanie, pisanie kodu lub analiza kodu oprogramowania, wobec czego nie będzie Pan świadczył usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. Nie zamierza Pan uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług związanych z wydawaniem: pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line. Nie świadczy Pan w ogóle takich usług. Miał Pan i ma Pan prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany, zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Nie przekroczył Pan i nie zamierza Pan przekroczyć dochodu (przychodu) 2 000 000 euro rocznie. W przypadku działalności wykonywanej w 2025 r. i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki, określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne. Działalność na podstawie ryczałtu ewidencjonowanego prowadzi Pan od 30 grudnia 2024 r. lecz została ona tego samego dnia zawieszona a jej odwieszenie nastąpi 15 lutego 2025 r. Podkreśla Pan, że będzie świadczył usługi na własny rachunek i własne ryzyko oraz ponosił odpowiedzialność na zasadach określonych w Kodeksie Cywilnym. Opisaną w niniejszym wniosku działalność ma Pan zamiar prowadzić w roku 2025 i następnych, nie była ona prowadzona w roku 2024 i poprzedzających. Oświadcza Pan, że nie korzysta, na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku.

Pytanie

Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących: Usługi zarządzania projektem od strony technicznej w projekcie budowy sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej Usługi wykonywane w ramach zleceń/kontraktów związane z koordynacją pracy, delegowaniem zadań, z problemami do rozwiązania zarówno pracowników firmy zlecającej jak i podwykonawców w trakcie budowy sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej. Uczestnictwo w spotkaniach, w których uczestniczyć będą podwykonawcy, pracownicy i klienci końcowi, których celem jest zaplanowanie kolejnych działań mających na celu realizację kolejnych etapów projektu. Usługi akceptacji dokumentacji i przeprowadzanie testy. Nadzór procesu testowania i odbiorów podsystemów częściowych jak i usług end-to-end budowanej sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej zarówno wobec pracowników zleceniodawców jak i podwykonawców, które mieszczą się w PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie? Pana stanowisko w sprawie Pana zdaniem, przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu usług obejmujących: Usługi zarządzania projektem od strony technicznej w projekcie budowy sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej Usługi wykonywane w ramach zleceń/kontraktów związane z koordynacją pracy, delegowaniem zadań, z problemami do rozwiązania zarówno pracowników firmy zlecającej jak i podwykonawców w trakcie budowy sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej. Uczestnictwo w spotkaniach, w których uczestniczyć będą podwykonawcy, pracownicy i klienci końcowi, których celem jest zaplanowanie kolejnych działań mających na celu realizację kolejnych etapów projektu. Usługi akceptacji dokumentacji i przeprowadzanie testy. Nadzór procesu testowania i odbiorów podsystemów częściowych jak i usług end-toend budowanej sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej zarówno wobec pracowników zleceniodawców jak i podwykonawców, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie.

Zgodnie z art. 1 pkt 1 oraz art. 2 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody (dochody) osiągane przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Na podstawie art. 6 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa m.in. w art. 14 Ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych), tj. kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. Jak zostało wskazane w art. 6 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, uprawnienie do skorzystania z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych przysługuje tym podatnikom, którzy w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskali przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Dodatkowo, zgodnie z art. 8 ust. 2, utrata możliwości zastosowania ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych następuje w przypadku osiągnięcia przychodów w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu sprzedaży towarów, wyrobów lub świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy odpowiadającym czynnościom, które podatnik wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. W Pana działalności nie zamierza Pan jednak świadczyć usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy. Nie zamierza Pan też świadczyć usług na rzecz podmiotów, w których pełni Pan obecnie funkcję członka lub prezesa zarządu. Na postawie art. 15 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, na podatnikach stosujących taką formę opodatkowania ciążą również obowiązki związane z prawidłowym prowadzeniem ewidencji przychodów odrębnie dla każdego roku podatkowego (dalej: „ewidencja przychodów”), wykazu środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych oraz posiadaniem i przechowywaniem dowodów zakupu towarów. Cechą charakterystyczną formy opodatkowania, jaką jest ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, jest uzależnienie wysokości stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych od faktycznie wykonywanych przez podatnika czynności, podlegających klasyfikacji według PKWiU 2015 r. W świetle art. 12 ust. 3 Ustawy o ryczałcie, jeśli podatnik prowadzi działalność, z której przychody podlegają opodatkowaniu różnymi stawkami ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ryczałt ustala się według stawki właściwej dla każdego z rodzajów prowadzonej działalności, pod warunkiem prowadzenia ewidencji przychodów w sposób umożliwiający określenie wysokości przychodów z każdego rodzaju działalności. W świetle art. 4 ust. 1 pkt 1 Ustawy o ryczałcie, działalność usługowa została zdefiniowana jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczane do usług, zgodnie klasyfikacją PKWiU z 2015 r., z zastrzeżeniem definicji działalności gastronomicznej oraz działalności usługowej w zakresie handlu. Art. 12 ust. 1 Ustawy o ryczałcie, wskazuje właściwe stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla poszczególnych rodzajów usług sklasyfikowanych według PKWiU z 2015 r. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie, stawka ryczałtu 8,5% znajdzie zastosowanie w stosunku do przychodów z działalności usługowej, w tym z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem usług wskazanych w pkt 1-4 oraz 6-8 tego artykułu. Z kolei, w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) (od 1 stycznia 2022 r.) Ustawy o ryczałcie, zostało wskazane, że właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1), jest stawka 12%. Ponadto art. 12 ust. 1 pkt. 2 lit. m) przewiduje stawkę 15% w przypadku świadczenia usług związanych ze świadczeniem usług doradczych „Usługi doradztwa związane z zarządzaniem” wskazane w dziale 70 w kategorii PKWiU ex. Powyższy przepis nie wskazuje jednak na zastosowanie 12% (od roku 2022 r.) oraz 15% stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych do usług obejmujących: Usługi zarządzania projektem od strony technicznej w projekcie budowy sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej Usługi wykonywane w ramach zleceń/kontraktów związane z koordynacją pracy, delegowaniem zadań, z problemami do rozwiązania zarówno pracowników firmy zlecającej jak i podwykonawców w trakcie budowy sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej. Uczestnictwo w spotkaniach, w których uczestniczyć będą podwykonawcy, pracownicy i klienci końcowi, których celem jest zaplanowanie kolejnych działań mających na celu realizację kolejnych etapów projektu. Usługi akceptacji dokumentacji i przeprowadzanie testy. Nadzór procesu testowania i odbiorów podsystemów częściowych jak i usług end-to-end budowanej sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej zarówno wobec pracowników zleceniodawców jak i podwykonawców, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane”. Trzeba zwrócić uwagę, że na podstawie art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie, ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex”, przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Oznacza to, że zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania. Konkludując powyższe, w stosunku do przychodów z Pana działalności obejmujących: Usługi zarządzania projektem od strony technicznej w projekcie budowy sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej Usługi wykonywane w ramach zleceń/kontraktów związane z koordynacją pracy, delegowaniem zadań, z problemami do rozwiązania zarówno pracowników firmy zlecającej jak i podwykonawców w trakcie budowy sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej. Uczestnictwo w spotkaniach, w których uczestniczyć będą podwykonawcy, pracownicy i klienci końcowi, których celem jest zaplanowanie kolejnych działań mających na celu realizację kolejnych etapów projektu. Usługi akceptacji dokumentacji i przeprowadzanie testy. Nadzór procesu testowania i odbiorów podsystemów częściowych jak i usług end-to-end budowanej sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej zarówno wobec pracowników zleceniodawców jak i podwykonawców, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie powinna znaleźć zastosowania 12% (od roku 2022 r.) oraz odpowiednio 15% stawka ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, ponieważ usługi te nie mieszczą się w definicji usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1) oraz usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), oraz nie są usługami związanymi z oprogramowaniem. Chciałby Pan podkreślić, że w ramach prowadzonej działalności rozliczanej ryczałtem zgodnie z PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” nie będzie Pan świadczyć usług doradztwa ogólnobiznesowego. W zależności od aspektów technicznych poszczególnych zadań, będzie Pan przypisywał ich wykonanie i realizację konkretnym podwykonawcom i pracownikom zleceniodawcy. Prace są ściśle związane z analizą techniczną zagadnień oraz analizą techniczną budowanych systemów. Analizowana jest budowa i działanie systemu oraz współdziałanie poszczególnych, skorelowanych ze sobą podsystemów. Będzie Pan sprawdzał czy systemy te są zgodne z wymaganiami i będzie je Pan akceptował lub nie, wykazując niezgodności i wskazując sposób ich poprawienia, aby spełnione zostały kryteria akceptacji. Przy realizacji prac będzie Pan działał wyłącznie osobiście. Ponadto, będzie Pan delegował zadania w związku z podjętymi decyzjami odnoszącymi się do realizowanych analiz. Prace związane z delegacją zadań będą polegały na zlecaniu do wykonania zadań związanych z przygotowaniem, wybudowaniem oraz przetestowaniem podsystemów telekomunikacyjnych/teleinformatycznych innym osobom i/lub podmiotom, tak aby spełniały wymogi stawiane przez zamawiającego je klienta końcowego, oraz na delegowaniu przygotowania odpowiedniej dokumentacji projektowej wybudowanego i skonfigurowanego systemu wraz z jej osobistą bądź zdelegowaną weryfikacją oraz na samodzielnym lub zdelegowanym sprawdzeniu połączenia (integracji) tych podsystemów, aby wspólnie realizowały postawiony przez klienta końcowego cel, a także na weryfikacji prawidłowego, zgodnego z międzynarodowymi standardami, normami prawnymi i oczekiwaniami klienta końcowego wykonania tych delegowanych zadań. Koordynacja pracy będzie polegała na zlecaniu zadań technicznych związanych z budową podsystemów telekomunikacyjnych/ teleinformatycznych innym osobom i/lub podmiotom w odpowiedniej sekwencji (kolejności), uwzględniając wszystkie zależności między poszczególnymi modułami, systemami i podsystemami oraz tymi podmiotami i/lub osobami, tak aby podsystemy te prawidłowo działały oraz prawidłowo współdziałały ze sobą wypełniając funkcje wymagane normami prawnymi, międzynarodowymi standardami oraz oczekiwaniami końcowego klienta spełniając kryteria akceptacji. Podkreśla Pan, że celem nabywanych przez Zleceniodawcę usług nie jest otrzymanie porady czy opinii i tym samym, zasadniczo nie powinny one zawierać elementów doradczych. Jednocześnie, gdyby w ocenie organu nabywane usługi w części stanowiły elementy doradcze, podkreśla Pan, że z uwagi na charakter usług wskazanych we wniosku, ewentualne elementy doradcze nie mają cech dominujących i nie stanowią świadczenia o przeważającym charakterze, które mogłoby determinować kwalifikację podatkową na gruncie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Ponadto, wskazane przez Pana usługi nie zaliczają się też do kosztów związanych z korzystaniem z wartości niematerialnych i prawnych (nie są opłatami i należnościami za korzystanie lub prawo do korzystania z praw lub wartości, tj. autorskich lub pokrewnych praw majątkowych, licencji, praw własności przemysłowej, know-how). Nabywane przez Zleceniodawcę usługi, nie stanowią w Pana ocenie usług doradczych lub świadczeń o podobnym charakterze. W efekcie nabywanych usług Zleceniodawca nie uzyskuje typowych porad bądź opinii lecz walidację techniczną. Nabywane zaś usługi przekładają się na techniczną możliwość dalszej realizacji projektu budowy współpracujących ze sobą podsystemów telekomunikacyjnych/ teleinformatycznych. W konsekwencji, uznanie Pana usług, a w analizowanej sytuacji - usług walidacji technicznej, za usługi doradcze lub do nich podobne stanowiłoby wykładnię rozszerzającą. Według Pana, świadczone usługi, z uwagi na brak dominujących cech typowego doradztwa, powinny zostać zakwalifikowane jako pozostała działalność naukowa i techniczna. Ze względu na fakt, że Ustawa o ryczałcie nie przewiduje odrębnej stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów osiągniętych z usług obejmujących: Usługi zarządzania projektem od strony technicznej w projekcie budowy sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej Usługi wykonywane w ramach zleceń/kontraktów związane z koordynacją pracy, delegowaniem zadań, z problemami do rozwiązania zarówno pracowników firmy zlecającej jak i podwykonawców w trakcie budowy sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej. Uczestnictwo w spotkaniach, w których uczestniczyć będą podwykonawcy, pracownicy i klienci końcowi, których celem jest zaplanowanie kolejnych działań mających na celu realizację kolejnych etapów projektu. Usługi akceptacji dokumentacji i przeprowadzanie testy. Nadzór procesu testowania i odbiorów podsystemów częściowych jak i usług end-to-end budowanej sieci i infrastruktury telekomunikacyjnej zarówno wobec pracowników zleceniodawców jak i podwykonawców, które zostały zaklasyfikowane pod kodem PKWiU 74.90.19.0 „Pozostałe usługi doradztwa naukowego i technicznego, gdzie indziej niesklasyfikowane” zastosowanie znajdzie w przypadku tych usług stawka ryczałtu 8,5%, jako właściwa dla działalności usługowej, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o ryczałcie.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pana we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonym przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie Określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Na mocy art. 6 ust. 1 ww. ustawy Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 tej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6) (uchylony). Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Natomiast w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. W opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą. Ma Pan nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. Działalność na podstawie ryczałtu ewidencjonowanego prowadzi Pan od 30 grudnia 2024 r. lecz została ona tego samego dnia zawieszona a jej odwieszenie nastąpi 15 lutego 2025 r. Zamierza Pan rozszerzyć zakres prowadzonej działalności o usługi doradcze w zakresie telekomunikacji i nowoczesnych technologii. Wniosek dotyczy 2025 r. i lat kolejnych. Zakres usług, które zamierza Pan świadczyć sklasyfikowany jest wg symbolu PKWiU 74.90.19.0. Rok 2025 i lata kolejne planuje Pan rozliczyć w oparciu o podatek ryczałtowy, w wysokości 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Złożył Pan pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Miał Pan i ma Pan prawo do stosowania formy opodatkowania - ryczałt ewidencjonowany, zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym w formie ryczałtu ewidencjonowanego. Nie przekroczył Pan i nie zamierza Pan przekroczyć dochodu (przychodu) 2 000 000 euro rocznie. W przypadku działalności wykonywanej w 2025 r. i latach kolejnych, zachowane zostaną warunki, określone w art. 6 ust 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów ewidencjonowanych przez osoby fizyczne. W odniesieniu do świadczonych przez Pana usług będących przedmiotem wniosku, należy wskazać, że nie zostały one objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 74.90.19.0, mogą zostać w 2025 roku i w latach następnych opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny). Zaznaczyć jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług będzie prawidłowe, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu oraz spełnia Pan inne ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych. Stanowisko Pana jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, który Pan przedstawił i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Zastrzegam również, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.