W dniu 18 lutego 2025 r. podatnik złożył wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej skutków podatkowych związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej jako lekarz specjalista w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W opisie zdarzenia przyszłego podatnik wskazał, że od 20 lutego 2025 r. rozpocznie działalność gospodarczą, świadcząc usługi medyczne jako lekarz specjalista, a nie jako lekarz rezydent, co wiąże się z samodzielnym podejmowaniem decyzji terapeutycznych. Organ podatkowy potwierdził, że działalność ta nie będzie odpowiadała czynnościom wykonywanym w ramach stosunku pracy, co pozwala na opodatkowanie w formie ryczałtu. W związku z tym, organ pozytywnie rozstrzygnął zapytanie podatnika, uznając, że będzie on mógł korzystać z ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Dołącz do doradców podatkowych korzystających z Fiscalex
Uzyskaj dostęp do największej bazy interpretacji podatkowych w Polsce. Zaawansowane wyszukiwanie, analiza AI i podsumowania interpretacji w jednym miejscu.
Rozpocznij bezpłatny okres próbnyłowe Szanowna Pani, stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
18 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem z 21 marca 2025 r. (data wpływu 21 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:
Obecnie wykonuje Pani pracę w (...) Szpitalu (...) w Oddziale Dziecięcym jako lekarz rezydent - osoba szkoląca się. Pracuje Pani w pełnym wymiarze etatu lekarskiego 37 godzin 55 minut tygodniowo ( 7godzin 35 minut dziennie), w tym samym oddziale pełni Pani również dyżury medyczne jako lekarz rezydent pod nadzorem lekarzy specjalistów. Zgodnie z programem specjalizacji w dziedzinie pediatrii w ramach szkolenia, na podstawie porozumień między szpitalami, odbywa Pani również staże kierunkowe poza oddziałem macierzystym Szpitala. W czasie trwania szkolenia specjalizacyjnego łączny czas staży zewnętrznych poza Szpitalu wyniósł 84 tygodnie, kursy specjalizacyjne 5 tygodni i 2 dni. Wykonuje Pani w czasie pracy w oddziale i na dyżurach, które są określone Programem specjalizacji w dziecinie pediatrii z roku 2014 , zaktualizowanym 13 listopada 2018 r. oraz ustawą o zawodzie lekarza. Jako lekarz uczący się wykonuje Pani pracę pod nadzorem osobistym (w czasie standardowej ordynacji pracy) pod nadzorem kierownika specjalizacji, kierownika oddziału bądź kierownika stażu kierunkowego. W czasie dyżurów medycznych decyzje dotyczące pacjentów konsultowane są i podejmowane z kierownikiem oddziału lub lekarzem specjalistą wyznaczonym przez kierownika oddziału. W czasie trwania szkolenia specjalizacyjnego nabywała Pani wiedzę teoretyczną i praktyczną w zakresie pediatrii. Procedury medyczne wykonywane przez Panią nie były wykonywane samodzielnie, a z asystą lekarza specjalisty lub pod nadzorem lekarza specjalisty. Zdobywana przez Panią wiedza specjalistyczna była na bieżąco sprawdzana przez kierowników staży specjalizacyjnych w formie kolokwiów ustnych. Obowiązki wykonywane przez Panią do tej pory były określone na podstawie programu specjalizacji, w ramach umowy o pracę w trybie rezydenckim. Nie podejmowała Pani samodzielnie decyzji, nie prowadziła samodzielnie procesu terapeutycznego. Nie wykonywała Pani innych świadczeń na rzecz szpitala poza umową rezydencką. Zdarzenie przyszłe Od dnia 20 lutego 2025 r. rozpoczyna Pani prowadzenie działalności gospodarczej i w ramach nowej umowy z dotychczasowym pracodawcą już jako lekarz specjalista z zakresu pediatrii będzie pracować poza standardową ordynacją pracy jedynie w czasie dyżurów medycznych. Dokona Pani wyboru opodatkowania działalności gospodarczej w zakresie świadczenia specjalistycznej praktyki lekarskiej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W ramach kontraktu jako lekarz specjalista, współpracując w ramach działalności gospodarczej nie będzie Pani opiekować się pacjentami w czasie standardowej ordynacji pracy tj. pracy oddziału. Będzie Pani pełnić dyżury medyczne samodzielnie jako lekarz specjalista, bez nadzoru innego lekarza, będzie Pani podejmowała samodzielnie i na wyłączną odpowiedzialność decyzję odnośnie procesu terapeutycznego pacjentów już nie jako lekarz rezydent w trakcie szkolenia, a jako lekarz specjalista. Uzupełnienie opisu zdarzenia przyszłego Złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w dniu 25 stycznia 2025 r. wraz z wnioskiem o założenie działalności gospodarczej. Osiągnęła Pani już pierwszy przychód - pierwsza faktura została wystawiona w dniu 27 lutego 2025 r. z terminem płatności na dzień 13 marca 2025 r. - wpływu do dnia dzisiejszego Pani nie otrzymała (szpital). Druga faktura została wystawiona w dniu 28 lutego 2025 r. z terminem płatności na dzień 14 marca 2025 r. - wpływ na konto w dniu 12 marca 2025 r. (Przychodnia lekarska POZ). Uzyskuje Pani inne dochody, pochodzą one z najmu prywatnego mieszkań. Prowadzi Pani działalność gospodarczą wyłącznie pod kodem PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) PKD2025 86.21.Z Praktyka lekarska ogólna i tak też są sklasyfikowane wykonywane usługi w ramach działalności gospodarczej, będące przedmiotem zapytania. Do wykonywanej przez Panią działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia z art. 8 powołanej wyżej ustawy wobec odmiennego charakteru usług świadczonych na rzecz byłego pracodawcy, również żadne z
innych przesłanek jako wyłączeń wskazanych w tym przepisie nie znajdują zastosowania. Zawarła Pani umowę ze Szpitalem – byłym pracodawcą na okres od 20 lutego 2025 do 31 grudnia 2026 r. Umowa z POZ na okres od 20 lutego 2025 r. na czas nieokreślony. Jeśli zaistnieje sytuacja konieczności opodatkowania każdego z rodzajów wykonywanych działalności różnymi stawkami będzie prowadziła Pani ewidencję – nie przewiduje Pani żeby miała zaistnieć taka sytuacja. Usługi wykonywane przez Panią nie są tożsame z tymi wykonywanymi na rzecz byłego pracodawcy i nie odpowiadają tym czynnościom. Są one tylko częściowo zbieżne tj.: dotyczą leczenia jako takiego i wykonywania usług medycznych. Będzie je Pani wykonywała samodzielnie na własne ryzyko i odpowiedzialność bez nadzoru jako lekarz specjalista. Analogiczna sytuacja jak opisana m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 3 kwietnia 2024 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.119.2024.2.MG Czynności wykonywane przez Panią w ramach świadczenia usług polegać będą na pracy jako samodzielny lekarz specjalista pełniący dyżury medyczne w godzinach poza normalną ordynacją pracy Szpitala. Do tej pory pracowała Pani jako lekarz rezydent (lekarz w trakcie szkolenia specjalistycznego) i wykonywała wszystkie swoje prace w godzinach z normalną oraz poza normalną ordynacją pracy szpitala pod nadzorem lekarza specjalisty bądź ordynatora oddziału dziecięcego. Każda decyzja podjęta w trakcie leczenia pacjentów musiała zostać zaakceptowana przez lekarza specjalistę (tj.: takiego lekarza jakim Pani jest teraz) bądź ordynatora oddziału dziecięcego (przyjęcie do szpitala, odmowa przyjęcia, zakres i sposób leczenia, diagnostyka, zakończenie leczenia oraz wypis ze szpitala). W chwili obecnej wszystkie te czynności wykonuje Pani samodzielnie. W trakcie odbywania rezydentury była Pani lekarzem prowadzącym pacjentów pod nadzorem lekarza specjalisty bądź ordynatora oddziału dziecięcego. Obecnie zajmuje się Pani pacjentami hospitalizowanymi na oddziale dziecięcym jedynie w trybie dyżurowym i nie pełni funkcji lekarza prowadzącego tak samodzielnego jak i pod nadzorem. W trakcie pracy jako lekarz rezydent była Pani zobligowana do realizacji programu szkolenia specjalizacyjnego. Program ten zakłada okres szkoleniowy w ilości 5 lat pracy (260 tygodni). W tym czasie musiała odbyć Pani staże kierunkowe na oddziałach specjalistycznych poza jednostką macierzystą, czyli poza (...) Szpitalem (...) (160 tygodni poza oddziałem macierzystym). Staże wyjazdowe odbywały się głównie w końcowym okresie trwania rezydentury, w związku z tym ostatnie lata była Pani oddelegowana do pracy w innych szpitalach m.in. (...) Szpital (...) (42 tygodnie w okresie 2023-2025), (...) Szpital (...) (6 tygodni w 2023 roku), Szpital (...) (6 tygodni w 2023 roku), (...) (4 tygodni w 2024 roku), (...) Szpital (...) (8 tygodni w 2022 roku oraz 2 tygodnie w 2024 roku). W związku z powyższym od połowy roku 2023 przebywała i wykonywała Pani pracę poza Szpitalem (...).
Czy istnieje możliwość opodatkowania działalności gospodarczej w ramach Specjalistycznej Praktyki Lekarskiej, prowadzonej przez lekarza specjalistę w formie zryczałtowanego podatku dochodowego na podstawie art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne Dz. U. z 2022 r. poz. 2540, art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, art. 6 ust. 1 ww. ustawy, art. 6 ust. 4 ww. ustawy, art. 8 ust. 1 ww. ustawy, art. 8 ust. 2 ww. ustawy, art. 9 ust. 1? Pani stanowisko w sprawie Zgodnie z art. 8 ust. 2 ustawy, jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik wykonywał w roku poprzedzającym rok
podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym w ramach stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. W ramach działalności gospodarczej będzie świadczyła Pani usługi dla obecnego pracodawcy ale już nie jako lekarz rezydent w okresie szkolenia, a samodzielny lekarz specjalista. Zakres czynności wykonywanych w ramach etatu nie odpowiada jednak czynnościom, które będą wykonywane w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej. Jak słusznie wskazał NSA w wyroku z 18 września 2018 r. sygn. II FSK 2416/16, na gruncie bardzo podobnego przepisu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych: Użyty w art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p.d.o.f. zwrot „odpowiadający czynnościom” należy odnosić do przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, które są takie same (tożsame) jak czynności, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników wykonywał w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. W wyroku tym wskazano także, że brak tożsamości wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy i działalności gospodarczej, wyklucza zastosowanie art. 9a ust. 3 pkt 2 u.p. d.o.f. Taka sytuacja zachodzi w niniejszej sprawie, gdyż zakres czynności jest inny i polega na samodzielnym podejmowania decyzji co do procesu terapeutycznego i to wyłącznie w ramach dyżurów medycznych. Należy podkreślić, że rezydentura jest okres nauki i doszkalania, a praca jako lekarz specjalista w dziedzinie pediatrii jest pełnoprawną samodzielną pracą na własną odpowiedzialność, a nie okresem szkolenia specjalistycznego. Co istotne, wskazane powyżej orzeczenie zapadło w sprawie, o stanie faktycznym bardzo zbliżonym do niniejszej sprawy. Podobnie wskazano także w wyroku WSA w Bydgoszczy z 28 lipca 2020 r., sygn. I SA/Bd 181/20, zatem stoi Pani na stanowisku, że czynności w ramach działalności gospodarczej nie odpowiadają czynnościom w ramach umowy o pracę jako lekarz rezydent. Są to bowiem czynności o znacznie szerszym zakresie i większej odpowiedzialności niż wcześniejsza praca etatowa. W ramach umowy o pracę nie działała Pani nigdy samodzielnie, pozostając pod stałym nadzorem, a wszystkie decyzje wymagają zatwierdzenia starszych stażem lekarzy specjalistów. Takie samo stanowisko, a tym samym prawidłowość Pani stanowiska potwierdzono też w interpretacji indywidualnej z dnia 3 kwietnia 2024 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.119.2024.2.MG z 23 kwietnia 2021 r., nr 0115-KDIT3.4011.107.2021.1.KR, w interpretacji indywidualnej z 23 kwietnia 2021 r. nr 0115-KDIT3.4011.108.2021.1.KR oraz w interpretacji indywidualnej z 16 marca 2022 r. nr 0114-KDIP3-2.4011.23.2022.2.MG. Trzeba także wziąć pod uwagę cel regulacji art. 8 ust. 2 ustawy, jakim jest zapobieganie „ucieczce” z etatu na tzw. „samozatrudnienie”. Wobec powyższego, w Pani ocenie, pomimo świadczenia usług na rzecz swojego byłego pracodawcy, będzie Pani miała prawo do opodatkowania ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych.
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Pojęcie działalności gospodarczej zostało zdefiniowane w art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), zgodnie z którym: Za pozarolniczą działalność gospodarczą uważa się działalność zarobkową wytwórczą, a. wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b. polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c. polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych - prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 ustawy. Jak wskazuje art. 5b ust. 1 ww. ustawy, z zakresu przedmiotowego pozarolniczej działalności gospodarczej wykluczone zostały czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1. odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2. są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3. wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. W myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy: „Działalność usługowa” to pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453, z 2018 r., poz. 2440, z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Jak stanowi art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. Stosownie do art. 6 ust. 4 ww. ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli: 1. w roku poprzedzającym rok podatkowy: a. uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b. uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2. rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez względu na wysokość przychodów. Jednocześnie należy wskazać, że u osób prowadzących pozarolniczą działalność gospodarczą możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzależniona jest od niewystąpienia przesłanek negatywnych, określonych w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1. opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2. korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3. osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a. prowadzenia aptek, b. uchylony c. działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d. - e. uchylony f. działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4. wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5. podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a. samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b. w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c. samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. W myśl art. 8 ust. 2 ww. ustawy: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym - w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. W myśl art. 9 ust. 1 przedmiotowej ustawy Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku – według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20. dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. W przedstawionym we wniosku opisie zdarzenia wskazała Pani, że: od 20 lutego 2025 r. rozpoczęła Pani prowadzenie działalności gospodarczej w ramach nowej umowy z dotychczasowym pracodawcą już jako lekarz specjalista z zakresu pediatrii; prowadzi Pani działalność gospodarczą wyłącznie pod kodem PKWiU PKD2025 86.21.Z Praktyka lekarska ogólna; zawarła Pani umowę ze Szpitalem – byłym pracodawcą na okres od 20 lutego 2025 do 31 grudnia 2026 r.; złożyła Pani oświadczenie o wyborze formy opodatkowania w dniu 25 stycznia 2025 r. wraz z wnioskiem o założenie działalności gospodarczej; do wykonywanej przez Panią działalności nie znajdują zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę nie były tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani w ramach działalności gospodarczej. Skoro w istocie czynności wykonywane przez Panią w ramach stosunku pracy nie były tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani w ramach prowadzonej pozarolniczej działalności gospodarczej, to nie będą zachodzić okoliczności o których mowa w art. 8 ust. 2 ww. ustawy zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Przychody uzyskiwane przez Panią w ramach prowadzonej działalności gospodarczej będą mogły być opodatkowane zryczałtowanym podatkiem dochodowym pod warunkiem złożenia w terminie oświadczenia o którym mowa w art. 9 ust. 1 ww. ustawy. Ocena „tożsamości” wykonywanych czynności w ramach stosunku pracy oraz prowadzonej działalności gospodarczej może nastąpić w toku ewentualnego postępowania podatkowego lub kontrolnego. Mając na uwadze treść art. 14b Ordynacji podatkowej, w przedmiotowej sprawie tut. organ wydając interpretację prawa podatkowego nie jest uprawniony do przeprowadzenia postępowania dowodowego, które wskazałoby, czy czynności wykonywane przez Panią w ramach umowy o pracę, są tożsame z czynnościami, które wykonuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Do postępowania w sprawie wydania interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego nie mają bowiem zastosowania przepisy o postępowaniu podatkowym, a postępowanie dowodowe jest częścią postępowania podatkowego. Opodatkowanie wykonywanych usług zryczałtowanym podatkiem dochodowym leży natomiast w interesie podatnika, więc to po jego stronie spoczywa obowiązek wykazania, że nie spełnia przesłanek wynikających z art. 8 ust. 2 ww. ustawy. Skoro, jak wynika z wniosku, zakres czynności które wykonuje Pani w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie będzie pokrywać się z czynnościami wykonywanymi dla Pani byłego pracodawcy w ramach umowy o pracę, to może Pani opodatkować przychody z tej działalności zryczałtowanym podatkiem dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Pani stanowisko jest prawidłowe.
W odniesieniu do powołanych interpretacji indywidualnych, należy zauważyć, że interpretacje przepisów prawa podatkowego wydawane są w indywidualnych sprawach podatników i niewątpliwie kształtują sytuację prawną tych podatników w sprawach będących przedmiotem rozstrzygnięcia, lecz dotyczą konkretnych stanów faktycznych /zdarzeń przyszłych co oznacza, że należy je traktować indywidualnie. Powołane orzeczenia sądów administracyjnych są rozstrzygnięciami wydanymi w konkretnych sprawach, osadzonych w określonym stanie faktycznym i tylko do nich się odnoszącymi, w związku z tym, nie mają waloru wykładni powszechnie obowiązującej. Orzeczenia sądowe są dla organu nieocenionym źródłem wiedzy i materiałem poznawczym, bieżąco wykorzystywanym w toku załatwiania spraw. Z tego względu należy pamiętać, że orzeczenia mają charakter indywidualny, nie wiążą organów podatkowych i są formalnie wiążące dla organu podatkowego tylko w konkretnej sprawie. Orzeczenia nie mają mocy prawnej precedensów i charakteru wykładni powszechnie obowiązującej. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Organ nie jest bowiem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez Pana grupowania PKWiU. Wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Pani wniosku (zapytania). Inne kwestie, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być – zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – rozpatrzone. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku
do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez Wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pani chroniła. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.
Fiscalex • Automatyczne wyszukiwanie interpretacji • Anuluj w każdej chwili