0114-KDIP3-1.4011.162.2025.2.MZ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

łowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

17 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 17 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 21 marca 2025 r. (wpływ 21 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego Wnioskodawca (dalej również: „Podatnik) prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą, dla której wskazał jako główny kod PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) według nomenklatury PKD z 2025 jako 70.20.Z - Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Polski. Wnioskodawca swoje usługi świadczy na podstawie umów zawieranych z innymi przedsiębiorcami (w tym ewentualnie przedsiębiorcami zagranicznymi) - dalej jako „Zleceniodawca” lub „Zamawiający”. Wnioskodawca nie jest powiązany z Zleceniodawcą. Wnioskodawca świadczy usługi, których zakres został sprecyzowany w umowie (aktualnie w zamówieniu do tej umowy). W praktyce usług świadczonych dla Zleceniodawcy obejmuje usługi nadzorowania i zarządzania projektami informatycznymi, które obejmują: nadzór nad zatrudnionymi w projekcie zespołami ekspertów, analizę wymagań, czynności związane z prowadzeniem administracji zleceń, usług, projektów, aktywny udział w spotkaniach projektowych oraz przygotowanie wymaganej umową i zleceniem dokumentacji Ujmując to bardziej praktycznie i konkretnie, główną rolą Wnioskodawcy jest koordynacja, nadzór i podjęcie wszelkich środków w celu przeprowadzenia i zakończenia projektu IT realizowanego w imieniu klienta. Szczegółowy opis wykonywanych czynności został zawarty powyżej i obejmuje on bezpośrednio usługi zarządzanie projektem dotyczące budżetu, zamówień, planowania czasu i pracy podwykonawców, kontroli jakości ich pracy, kontroli terminowości wykonywania działań w celu doprowadzenia danego projektu do końca. Do obowiązków Wnioskodawcy nie należą tworzenie i utrzymywanie środowiska programistycznego (systemów, programów, aplikacji) ani programowanie (kodowanie) testowanego oprogramowania. Wnioskodawca stoi na stanowisku, iż opisane powyżej usługi należy zakwalifikować do grupowania 70.22.20.0 jako „ Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 2008 / PKWiU 2015), ponieważ klasyfikacja taka została potwierdzona w piśmie z dnia 31.01.2025 r. otrzymanym przez Wnioskodawcę z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (GUS (Główny Urząd Statystyczny)). Jeżeli chodzi o wynagrodzenie za wszystkie ww. usługi, to zostało ono sprecyzowane w obowiązującej aktualnie umowie/zamówieniu - jest to wynagrodzenie ustalane o stawkę godzinową należną za czas świadczenia usług. Może się także zdarzyć tak, że faktura obejmuje inne pozycje, ale nie ma to związku z zadanym pytaniem. Zakresem niniejszego wniosku objęte są usługi świadczone przez Podatnika w 2025 r. oraz w latach kolejnych (o ile oczywiście taki stan się utrzyma i współprace będą kontynuowane), dlatego też Wnioskodawca opisuje zarówno stan faktyczny jak i zdarzenie przyszłe, wnosząc także o wydanie interpretacji w oparciu o stan prawny obowiązujący w dniu jej wydania. Swoje przychody Wnioskodawca świadczy z terytorium Polski i tutaj opodatkowuje całość przychodów podatkiem dochodowym). Wnioskodawca zaznacza, iż w przedstawionym stanie faktycznym nie występują przesłanki negatywne, o których mowa w art. 8 Ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Jednocześnie Podatnik jest świadomy, iż aby w ogóle móc zastosować opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym jego przychody z działalności gospodarczej za poprzedzający rok podatkowy, w którym zamierza uzyskać przychody podlegające opodatkowaniu ryczałtem

od przychodów ewidencjonowanych nie mogą przekroczyć 2 mln euro (zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 ww. ustawy) - ten warunek jest spełniony. Wnioskodawca wznowił działalność gospodarczą, zgodnie z wpisem do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) 3 października 2022 r. Ryczałt jako formę opodatkowania swojej działalności wybrał już w roku 2023, wtedy też skutecznie i w terminie złożył oświadczenie o wyborze opodatkowania swoich przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Za rok 2025 nie składał już kolejnego oświadczenia. Uzupełnienie opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego 1) Działalność gospodarczą rozpoczął Wnioskodawca, zgodnie z wpisem do CEIDG dnia 02.07.2019 r., jeśli chodzi o opisywane przez Wnioskodawcę usługi - to w formie przedstawionej we wniosku świadczy je od początku 2025 r. 2) Pierwszy dochód/przychód z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku osiągnął Wnioskodawca w styczniu 2025 r. Natomiast, jak pisał Wnioskodawca we wniosku ryczałt jako formę opodatkowania swojej działalności wybrał już w roku 2023, wtedy też skutecznie i w terminie złożyłem oświadczenie o wyborze opodatkowania swoich przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Za rok 2025 nie składał już kolejnego oświadczenia. 3) Na moment pisania wniosku, nie świadczy Wnioskodawca w ramach tej współpracy (której dotyczy pytanie) innych usług, niż te które opisał. Oprócz przychodów z działalności gospodarczej, na ten moment nie otrzymuje innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Wnioskodawca nie wie co przyniesie przyszłość, być może w przyszłości może otrzymywać inne dochody podlegające opodatkowaniu, ale nawet gdyby tak było te dochody nie będą rozliczane w ramach działalności gospodarczej i nie będą miały żadnego wpływu na obowiązki rozliczeniowe w zryczałtowanym podatku dochodowym (nie wykluczają Wnioskodawcy z opodatkowania ryczałtem, jeśli Organ o to pyta). Na ten moment Wnioskodawca nie planuje uzyskiwania innych dochodów podlegających opodatkowaniu (choć nie może tego wykluczyć w przyszłości) w działalności gospodarczej, dla innych kontrahentów. Jednak nawet gdyby takowe uzyskał, będzie to bez związku z zadanym we wniosku pytaniem, które dotyczy konkretnego rodzaju przychodów rozliczanych w ramach działalności gospodarczej. Uzyskiwane przez Wnioskodawcę inne dochody/przychody z działalności (nawet gdyby powstały) nie mają w tym kontekście żadnego znaczenia, nie wykluczają Wnioskodawcy z ryczałtu. Gdyby tut. Organ uznał, iż ma to związek ze sprawą Wnioskodawcy i z zadanym we wniosku pytaniem w kontekście ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dotyczącym wskazanych szczegółowo we wniosku przychodów z działalności gospodarczej – Wnioskodawca prosi o informację, wtedy uzupełni opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. 4) Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów zgodnie z zasadami zryczałtowanego podatku dochodowego, w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Szczegółowe zasady dokonywania rozliczeń z kontrahentem Wnioskodawca zawarł w opisie stanu faktycznego, gdzie również wskazał w jaki sposób kalkulowane są wartości usługi. 5) Odnosząc się po raz kolejny do tej samej kwestii - zgodnie z tym o czym Wnioskodawca pisał we wniosku oraz punkcie 3 powyżej - na moment pisania wniosku, Wnioskodawca nie świadczy w ramach tej współpracy innych usług, niż te które opisał. Zgodnie z wyjaśnieniem wskazanym we wniosku, zdaniem Wnioskodawcy opisane powyżej usługi należy zakwalifikować do grupowania 70.22.20.0 jako „ Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (PKWiU 2008 / PKWiU 2015), ponieważ klasyfikacja taka została potwierdzona w piśmie z dnia 31.01.2025 r. otrzymanym przez Wnioskodawcę z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (GUS). GUS w tych usługach nie dopatrzył się innej klasyfikacji PKWiU, zatem jako laik w tym zakresie Wnioskodawca nie ma podstawy wątpić w prawidłowość ustaleń GUS i twierdzić że te usługi są firmami centralnymi czy usługami doradczymi. W kontekście doradztwa szczegółowe wyjaśnienie tej kwestii Wnioskodawca zawarł również w uzasadnieniu swojego stanowiska we wniosku. 6) Zgodnie z tym o czym Wnioskodawca pisał we wniosku, świadczy w praktyce usługi nadzorowania i zarządzania projektami informatycznymi, które obejmują: nadzór nad zatrudnionymi w projekcie zespołami ekspertów, analizę wymagań, czynności związane z prowadzeniem administracji zleceń, usług, projektów, aktywny udział w spotkaniach projektowych oraz przygotowanie wymaganej umową i zleceniem dokumentacji. Ujmując to bardziej praktycznie i konkretnie (zbiorczo w odniesieniu do pytania organu, bo zdaniem Wnioskodawcy tych usług nie sposób traktować osobno, to znaczy realizacja każdego z tych punktów z osobna nie miałaby sensu), główną rolą Wnioskodawcy jako osoby zarządzającej i nadzorującej projekty IT jest koordynacja, nadzór i podjęcie wszelkich środków w celu przeprowadzenia i zakończenia projektu IT realizowanego w imieniu klienta. Szczegółowy opis obowiązków został zawarty powyżej i obejmuje on bezpośrednio usługi zarządzanie projektem dotyczące budżetu, zamówień, planowania czasu i pracy podwykonawców (także pracowników), kontroli jakości ich pracy, kontroli terminowości wykonywania działań w celu doprowadzenia danego projektu do końca. Natomiast, żeby bardziej zobrazować sytuację, w praktyce te usługi sprowadzają się do m. in.: przeglądu dokumentacji wejściowej projektu, wymagań projektu, celów projektu, przygotowania zakresu prac projektowych oraz określenie zakresu i rodzaju działań, które będą niezbędne w trakcie realizacji projektu, przygotowania lub udziału w przygotowaniu planu zarządzania projektem, planu prac nad projektem czy jakiejkolwiek innej dokumentacji projektowej wymaganej w kontekście konkretnego projektu, przygotowywania lub udziału w przygotowywaniu harmonogramów wykonawczych i planowaniu budżetu projektu, koordynacji i nadzoru w zakresie działań podejmowanych w celu przygotowania, uruchomienia i zakończenia projektu przez kontrahenta, wykonywania działań monitorujących każdą ze stron zaangażowanych w projekt pod kątem przestrzegania projektu, spełnienia wymagań projektu, monitorowania postępu prac nad realizacją zadań, rezultatów i tzw. kamieni milowych, przygotowania raportów na temat aktualnego stanu i postępu w realizacji projektu, kontroli realizacji projektów pod względem czasowym i finansowym, koordynowania zmian wprowadzanych w projektach w trakcie ich trwania, planowania czasu, pracy i innych warunków działania, koordynacja prac podwykonawców (w tym pracowników), także w zakresie kontroli i jakości. Do obowiązków Wnioskodawcy w tym zakresie nie należą tworzenie i utrzymywanie środowiska programistycznego (systemów, programów, aplikacji) ani programowanie (kodowanie) testowanego oprogramowania. Zgodnie z wyjaśnieniem wskazanym we wniosku, zdaniem Wnioskodawcy opisane powyżej usługi należy zakwalifikować do grupowania 70.22.20.0 jako „ Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (PKWiU 2008 / PKWiU 2015), ponieważ klasyfikacja taka została potwierdzona w piśmie z dnia 31.01.2025 r. otrzymanym przez Wnioskodawcę z Ośrodka Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego (GUS). GUS w tych usługach nie dopatrzył się innej klasyfikacji PKWiU, zatem jako laik w tym zakresie Wnioskodawca nie ma podstawy wątpić w prawidłowość ustaleń GUS i twierdzić że te usługi są firmami centralnymi czy usługami doradczymi.

Pytanie

Czy wynagrodzenie za wykonywane w ramach działalności Wnioskodawcy usługi - opisane w treści wniosku - jako przychód podlega opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego 8,5% zgodnie z treścią ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne? Pana stanowisko w sprawie Wynagrodzenie za wykonywane w ramach działalności Wnioskodawcy usługi - opisane w treści wniosku - jako przychód podlega opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego 8,5% zgodnie z treścią ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzasadnienie Zgodnie z art. 6 ust. 1 zd. 1 ww. ustawy opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Na podstawie art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1,2 i 3 ww. ustawy. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy pojęcie "działalności usługowej" zdefiniowane zostało jako pozarolnicza działalność gospodarcza, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. Stosownie do art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy symbolu danego grupowania PKWiU, oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu. Oznaczenie "ex" dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie dopisku przy konkretnym symbolu ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ww. ustawy ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Natomiast, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od

przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że wynagrodzenie za wykonywane w ramach działalności Wnioskodawcy usługi - opisane w treści wniosku (tj. usługi nadzorowania i zarządzania projektami informatycznymi) - jako przychód podlega opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego 8,5% zgodnie z treścią ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W piśmie z dnia 31.01.2025 r. Ośrodek Klasyfikacji i Nomenklatur Urzędu Statystycznego w Łodzi poinformował Wnioskodawcę, że wymienione opisane powyżej usługi - należy zakwalifikować do grupowania 70.22.20.0 jako „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (PKWiU 2008 / PKWiU 2015). Zatem aby móc skorzystać z 8,5% stawki usługi te nie mogą być usługami „doradztwa związanymi z zarządzaniem”. Podatnik pragnie podkreślić, iż orzecznictwo sądów administracyjnych potwierdza jednoznacznie, iż do kompetencji organów podatkowych należy wskazanie i weryfikacja PKWiU czynności wykonywanych przez podatnika. Zob. Wyroki: NSA z 29 listopada 2017 r., o sygn. akt I FSK 179/16, czy WSA w (...) z 27 czerwca 2018 r., o sygn. akt: I SA/Go 182/18, CBOSA. Zatem jeśli uznamy, iż GUS dokonał prawidłowej klasyfikacji tych usług, należy się skupić wyłącznie na kwestii czy te usługi nie są związane z „doradztwem w zakresie zarządzania”. Ani Ustawa z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ani inne ustawy podatkowe nie zawierają definicji „doradztwa”. Z pomocą przychodzą tu jednak objaśnienia i interpretacje podatkowe wydawane przez Ministra Finansów. W interpretacji ogólnej nr PT3.8101.2.2015.AEW.16 z 13 kwietnia 2015 r., która dotyczyła kwestii usług doradczych, stwierdzone zostało iż „(...) Termin „doradztwo” obejmować może szereg usług doradczych, np. podatkowe, gospodarcze, czy finansowe. Odwołując się do wykładni językowej, zgodnie z definicją zawartą w internetowym Słowniku Języka Polskiego PWN, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć tego, „kto udziela porad”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika Języka Polskiego PWN, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Na podobny kierunek wskazuje również potoczne rozumienie tego terminu, zgodnie z którym „doradztwo” to udzielanie porad, opinii i wyjaśnień. Tak więc doradztwo jest udzielaniem fachowych opinii, porad, np. ekonomicznych, czy finansowych. Podobnie uznaje tut. Organ w interpretacji indywidualnej z dnia 30 maja 2017 r., stwierdzając iż „ (...) W potocznym rozumieniu termin „doradztwo” obejmuje szereg usług doradczych, tj. np.: podatkowe, prawne, finansowe. Wobec braku w ustawie definicji doradztwa należy posiłkowo odwołać się do wykładni językowej. Zgodnie z definicją zawartą w Słowniku języka polskiego PWN 2006, pod pojęciem „doradcy” należy rozumieć „tego, kto doradza”. Natomiast „doradzać”, w myśl powołanego wyżej Słownika języka polskiego PWN 2006, oznacza „udzielić porady, wskazać sposób postępowania w jakiejś sprawie”. Doradztwo jest zatem udzieleniem fachowych zaleceń, porad, np. ekonomicznych czy finansowych.(...)”. W ramach praktycznie wykonywanych czynności Wnioskodawca nie doradza, nie udziela opinii czy porad fachowych, a jego usługi skupiają się na rzeczywistym zarządzaniu projektami. Zdaniem Wnioskodawcy, usługi opisane we wniosku z wykonywanej działalności, nie są związane z doradztwem w zakresie opodatkowania i zasadne jest zastosowanie do opodatkowania przychodu uzyskiwanego z tej części świadczonych usług 8,5% stawki zryczałtowanego podatku dochodowego. Stawka ryczałtu dla przychodów z usług zaklasyfikowanych wg PKWiU pod symbolem 70.22.20.0 wynosić powinna 8,5%, gdyż w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ww. usługi (wykonywane) nie są wprost wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m. Z tego powodu w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) przytaczanej ustawy - ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej. Przyjęcie takiego stanowiska potwierdzają wydane w ostatnim czasie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej interpretacje indywidualne, m.in. z dnia 19 września 2023 r. o sygn. 0112- KDSL1- 2.4011.334.2023.2.KS z 21 listopada 2023 r., o sygn. 0113-KDIPT2- 1.4011.725.2023.1.MAP; z dnia 2 grudnia 2022 r.; o sygn. 0113-KDIPT2-1.4011.838.2022.1. MAP; z dnia 20 grudnia 2023 r., o sygn. 0113- KDIPT2-1.4011.701.2023.4.MAP Jednocześnie należy zaznaczyć, iż zmiany w ww. ustawie, wchodzące w życie z dniem 1.01.2022 r. (Dz. U. z 2021 r. poz. 2105), nie wpływają w żaden sposób na możliwość kwalifikacji niniejszych usług pod stawkę 8,5% - stąd przytaczane interpretacje nie tracą na aktualności.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy: Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 226 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy: Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie spełnione są następujące warunki: 1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności; 2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez zlecającego te czynności; 3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z prowadzoną działalnością. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenia oznaczają: działalność usługowa – pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie

Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne; w brzmieniu obowiązującym do końca 2024 r.: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r.: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej "spółką". Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ww. ustawy: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. 6) (uchylony). Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów W myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ww. ustawy: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że: Od 2 lipca 2019 r. prowadzi Pan działalność gospodarczą, od początku 2025 r. świadczy Pan usługi sklasyfikowane w ramach grupowania PKWiU 70.22.20.0. Będą zachowane warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne oraz nie wystąpią negatywne przesłanki wynikające z art. 8 ww. ustawy. Oprócz wskazanej działalności nie uzyskuje Pan innych dochodów podlegających opodatkowaniu. Na podstawie powołanych przepisów i opisu sprawy stwierdzam, że przychody uzyskiwane przez Pana ze świadczenia usług, sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0, będą mogły być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, jeżeli przedstawione okoliczności sprawy oraz stan prawny nie ulegną zmianie. Zatem, Pana stanowisko jest prawidłowe. Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług jest prawidłowe wyłącznie, jeżeli faktycznie nie uzyska Pan przychodów ze świadczenia innych usług wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy, do których to usług przypisana jest inna stawka ryczałtu oraz spełnione są pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie.

Dodatkowe informacje

Odnosząc się do powołanych przez Pana we wniosku interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu, że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę tut. organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja została wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniego klasyfikowania PKWiU. Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości tej klasyfikacji (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego). Ponadto należy podkreślić, że w przypadku wskazania przez Pana nieprawidłowego symbolu PKWiU udzielona odpowiedź w drodze interpretacji indywidualnej nie będzie dawała Panu waloru ochronnego, o którym mowa w art. 14k – 14n Ordynacji podatkowej. Konsekwentnie, organ podatkowy może zakwestionować Panu rozliczenia, jeżeli okaże się, że stosuje Pan nieprawidłową stawkę. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny/zdarzenie przyszłe sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym/zdarzeniem przyszłym podanym przez wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.