Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
łowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
6 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 lutego 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 10 marca 2025 r. (wpływ 10 marca 2025 r.) – w
odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
A.A. (dalej – „Wnioskodawca” lub „Podatnik”) prowadzi jednoosobową działalność
gospodarczą polegającą m.in. na wykonywaniu usług związanych z projektem (...),
polegających na wdrożeniu systemu wspierającego budowę relacji Banku B. S.A. (dalej
również „Banku”) z klientem, poprzez zarządzanie interakcjami z klientem w czasie
rzeczywistym. Wspomniane usługi Podatnik, jako (...) Program Leader (Lidera Programu
(...)) świadczy na rzecz C. Sp. z o.o. (dalej – „C.” lub "Zleceniodawca"), tj. podmiotu
gospodarczego działającego w ramach Grupy kapitałowej B. S.A. Jednym z przedmiotów
działalności C. jest świadczenie usług programistycznych oraz innych usług IT na rzecz
Banku.
Usługi polegają przede wszystkim na:
przygotowaniu planu biznesowego projektu i kierowaniu zatwierdzonym
wykonaniem tego planu, z wykorzystaniem przydzielonych środków techniczno-
organizacyjnych, środków budżetowych oraz zespołu osobowego, w celu
zapewnienia zgodności z celami B.,
identyfikowaniu i monitorowaniu możliwych ryzyk lub opóźnień w projekcie,
proponowaniu i wdrażaniu planów korygujących,
zaprojektowaniu i implementowaniu kluczowych wskaźników efektywności
projektu, metryk do ich śledzenia, zarządzaniu ewaluacją projektu,
stałym monitorowaniu adekwatności rozwiązań objętych planem w stosunku do
zmieniających się potrzeb Banku B. i dostępnych na rynku technologii oraz
proponowaniu i rozwijaniu inicjatyw ciągłego doskonalenia w Banku, wykorzystując
spostrzeżenia z projektu do wprowadzania dalszych innowacji zorientowanych na
klienta,
wykonywaniu stałej kontroli w zakresie terminowości realizacji zatwierdzonego
planu oraz rzetelności i celowości wykorzystanego budżetu finansowego projektu,
upewniając się, że zadania zaplanowane w projekcie zostaną wykonane na czas i w
ramach budżetu,
podejmowaniu działań (np. konsultacji) w celu zapewnienia zgodności wszystkich
aspektów projektu z obowiązującymi przepisami bankowymi i przepisami
dotyczącymi ochrony danych, aktywnej identyfikacji ryzyk w tym zakresie i
wdrażaniu strategii korygujących,
podejmowaniu efektywnej, rzeczowej i terminowej współpracy z uczestnikami
projektu, sporządzaniu bieżących informacji oraz raportów, w szczególności
obejmujących zdarzenia i zagadnienia stwarzające ryzyko dla terminowego i
efektywnego zakończenia projektu.
W odniesieniu do tak opisanych usług, Wnioskodawca otrzymał opinię statystyczną, w
której GUS (Główny Urząd Statystyczny) zaklasyfikował świadczone przez Podatnika usługi do grupowania PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług)
70.22.20.0 – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
budowlanych”.
Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce w rozumieniu art.
3 ust. 1 oraz ust. 1a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej – ustawa o
PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)) oraz jest czynnym podatnikiem VAT (podatek od towarów i usług) w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i
usług. W poprzednim roku podatkowym (2024) Podatnik opodatkowywał dochód z
działalności gospodarczej podatkiem liniowym, zgodnie z art. 30c ustawy o PIT. W
bieżącym roku podatkowym (2025 r.) Wnioskodawca planuje zmianę formy
opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Prowadzonym przez
Wnioskodawcę działalność jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy z
dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 776 z późn.
zm), dalej – u.z.o.d.
Usługi nie są wykonywane w ramach tzw. wolnego zawodu, o którym mowa w art. 4 ust. 1
pkt 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne. W 2024 r. Wnioskodawca uzyskał z prowadzonej przez
siebie działalności gospodarczej przychody w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000
euro. Nie zachodzą również w stosunku do Podatnika inne okoliczności, o których mowa
w art. 8 ust. 1 u.z.p.d. wyłączające opodatkowania ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych, tj.
1) nie opłaca podatku w formie karty podatkowej,
2) nie korzysta, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku
dochodowego,
3) nie osiąga (nie będzie osiągał), w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, w
całości lub w części, przychodów z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie
kupna lub sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i
akcesoriami do pojazdów mechanicznych,
4) nie wytwarza (nie będzie wytwarzał) wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym,
5) nie podjął wykonywania działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
małżonka jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto Wnioskodawcę w 2024 r. nie łączył ze Zleceniodawcą stosunek pracy lub
spółdzielczy stosunek pracy, a zatem Podatnik nie wykonywał w poprzednim roku
świadczeń odpowiadającym czynnościom realizowanym w ramach działalności
gospodarczej.
Podatnik zamierza złożyć oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych na 2025 r. w ustawowym terminie do 20 lutego 2025 r.
Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu sprawy:
1) Czy świadczone przez Pana usługi są w jakikolwiek sposób związane z doradztwem w
zakresie oprogramowania?
Usługi świadczone przez Wnioskodawcę nie są w żaden sposób związane z doradztwem w
zakresie oprogramowania.
2) Czy świadczone przez Pana usługi dotyczą usług doradztwa związanych z zarządzaniem
(PKWiU ex dział 70), usług firm centralnych (head Office), usług doradztwa związanych z
zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16)?
Wnioskodawca nie uzyskuje tego typu przychodów, nie planuje również uzyskiwać takich
przychodów w przyszłości.
3) Czy uzyskuje (uzyska) Pan przychody ze świadczenia usług związanych z wydawaniem:
pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier
komputerowych w trybie online, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU
58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania
komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania
oprogramowania w trybie on-line?
Wnioskodawca nie uzyskuje tego typu przychodów, nie planuje również uzyskiwać takich
przychodów w przyszłości.
4) Czy uzyskuje (uzyska) Pan przychody ze świadczenia usług związanych z nadawaniem
programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w
zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
(PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego"
(PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02),
w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z
zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1)?
Wnioskodawca nie uzyskuje tego typu przychodów, nie planuje również uzyskiwać takich
przychodów w przyszłości.
5) Czy oprócz wskazanej działalności gospodarczej uzyskuje/uzyska Pan inne dochody
podlegające opodatkowaniu? Jeśli tak, to należy wskazać z jakich źródeł przychodów one
pochodzą.
prywatny najem okazjonalny
dochody z tytułu umowy zlecenie wykonywanej osobiście (w zakresie
niepokrywającym się z działalnością gospodarczą)
przychody kapitałowe
6) Czy prowadzi/będzie Pan prowadził ewidencję przychodów, w której będzie Pan w
stanie określić przychód z każdego rodzaju działalności opodatkowany różnymi stawkami
(jeżeli zaistnieje taka sytuacja)?
Obecnie Wnioskodawca nie prowadzi ewidencji przychodów, z której wynika przychód z
każdego rodzaju działalności opodatkowanej różnymi stawkami, gdyż według Jego
najlepszej wiedzy prowadzi działalność w zakresie, która opodatkowana jest jedną stawką.
Natomiast jeżeli zaistnieje w przyszłości taka sytuacja, w której będzie prowadził
działalność opodatkowaną różnymi stawkami, wówczas Wnioskodawca będzie prowadził
ewidencję przychodów, w której będzie w stanie określić przychód z każdego rodzaju
działalności opodatkowanej różnymi stawkami.
7) Jakie dokładnie czynności/zadania Pan wykonuje w ramach świadczonych przez Pana
usług sklasyfikowanych pod symbolem PKWiU 70.22.20.0. Prosimy szczegółowo opisać
charakter tych czynności/zadań, na czym one polegają, czego dotyczą, jaki jest ich zakres
oraz co jest ich efektem. Proszę ustosunkować się do każdej z przedstawionej we wniosku
usługi.
1. przygotowanie planu biznesowego projektu i kierowanie zatwierdzonym wykonaniem
tego planu, z wykorzystaniem przydzielonych środków techniczno-organizacyjnych,
środków budżetowych oraz zespołu osobowego, w celu zapewnienia zgodności z celami
Banku B.:
a. zdefiniowanie celu projektu, określenie korzyści biznesowych i wskaźników sukcesu,
b. ustalenie granic, założeń i ograniczeń projektu,
c. zdefiniowanie kluczowych produktów prac,
d. koordynacja procesu tworzenia zakresu projektu na podstawie zebranych wymagań,
e. przygotowanie planów: zakresu, harmonogramu, kosztów, jakości, ryzyka, komunikacji,
f. monitorowanie pojemności oraz przepustowości zespołów wytwórczych,
g. monitorowanie czy założenia projektu pozostają spójne ze strategią i celami organizacji;
2. identyfikowanie i monitorowanie możliwych ryzyk lub opóźnień w projekcie,
proponowanie i wdrażanie planów korygujących:
a. monitorowanie postępu prac względem harmonogramu,
b. monitorowanie pojemności oraz przepustowości zespołów wytwórczych,
c. bieżące utrzymanie rejestru ryzyka, analiza przyczyn i potencjalnego wpływu na projekt,
d. ocena prawdopodobieństwa i wpływu poszczególnych ryzyk (analiza jakościowa i
ewentualnie ilościowa),
e. opracowanie planów zapobiegawczych,
f. cotygodniowe monitorowanie rejestru ryzyka,
g. raportowanie ryzyka w ramach (...)/Programu;
3. zaprojektowanie i implementowanie kluczowych wskaźników efektywności projektu,
metryk do ich śledzenia, zarządzaniu ewaluacją projektu,
a. określenie mierników monitorujący kondycje projektu,
b. ustalenie procedur zbierania danych raportowych,
c. cykliczne przeglądy postępu projektu względem uzgodnionego planu, formułowanie
wniosków i rekomendacji usprawnień,
d. monitorowanie przepustowości zespołów wytwórczych,
4. stałe monitorowanie adekwatności rozwiązań objętych planem w stosunku do
zmieniających się potrzeb Banku B. i dostępnych na rynku technologii oraz proponowanie
i rozwijanie inicjatyw ciągłego doskonalenia w Banku, wykorzystując spostrzeżenia z
projektu do wprowadzania dalszych innowacji zorientowanych na klienta:
a. rejestrowanie wniosków o zmianę (zakresu projektu), analiza ich wpływu na zakres,
koszty i harmonogram, wdrażanie zaakceptowanych modyfikacji w sposób kontrolowany.
b. wykorzystywanie spostrzeżeń z projektu do formułowania usprawnień w zarządzaniu
projektem,
c. koordynacja implementacji architektury systemowej zgodnie z wymaganiami głównego
architekta,
d. cykliczne komunikowanie statusu (np. raporty tygodniowe/miesięczne), włączając w to
rekomendacje działań korygujących.
5. wykonywanie stałej kontroli w zakresie terminowości realizacji zatwierdzonego planu
oraz rzetelności i celowości wykorzystanego budżetu finansowego projektu, upewniając
się, że zadania zaplanowane w projekcie zostaną wykonane na czas i w ramach budżetu,
a. przegląd postępów zadań, kontrola punktów kontrolnych i wskaźników realizacji.
b. weryfikacja, czy realizowane produkty i usługi zachowują odpowiednie standardy
jakościowe
c. sprawdzanie zgodności wydatków z planem budżetowym, analiza odchyleń, wczesne
sygnalizowanie ryzyka przekroczenia budżetu
d. informowanie odpowiednich szczebli zarządczych lub przedstawicieli Banku w
przypadku poważnych problemów z terminem lub budżetem,
e. prowadzenie codziennych odpraw;
6. podejmowanie działań (np. konsultacji) w celu zapewnienia zgodności wszystkich
aspektów projektu z obowiązującymi przepisami bankowymi i przepisami dotyczącymi
ochrony danych, aktywnej identyfikacji ryzyk w tym zakresie i wdrażaniu strategii
korygujących:
a. koordynacja konsultacji z zespołami merytorycznymi w celu weryfikacji poprawności
stosowanych rozwiązań,
b. identyfikacja i ocena ryzyk związanych z niezgodnością z przepisami, zaplanowanie i
wdrażanie działań zapobiegawczych.
7. podejmowanie efektywnej, rzeczowej i terminowej współpracy z uczestnikami projektu,
sporządzaniu bieżących informacji oraz raportów, w szczególności obejmujących
zdarzenia i zagadnienia stwarzające ryzyko dla terminowego i efektywnego zakończenia
projektu:
a. definiowanie kanałów i częstotliwości komunikacji z różnymi grupami interesariuszy
(np. przedstawiciele Banku, kierownictwo, członkowie zespołu, dostawcy),
b. przygotowywanie raportów stanu projektu (status reports), komunikatów o
problemach, raportów o ryzykach i budżecie,
c. organizowanie spotkań projektowych (...), moderowanie dyskusji i rozwiązywanie
konfliktów,
d. sprawdzanie czy interesariusze otrzymują wystarczające informacje, angażowanie
kluczowych osób w proces podejmowania decyzji.
Efektem tych wszystkich prac ma być stworzenie, maksymalnie spersonalizowanych i
dopasowanych do potrzeb klienta Banku, produktów i usług.
Pytanie
Czy przychody opisane w stanie faktycznym kwalifikują się do opodatkowania ryczałtem
ewidencjonowanym według stawki 8,5%?
Pana stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawcy, przychody osiągane w ramach pozarolniczej działalności
gospodarczej z tytułu usług opisanych w stanie faktycznym kwalifikują się do
opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i powinny być
opodatkowane stawką 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.
Postanowienia art. 1 pkt 1 u.z.p.d. regulują opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem
dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne
prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12
tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą
działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
osób fizycznych (tekst jedn.: Dz. U. z 2024 r. poz. 226 z późn. zm.): Ilekroć w ustawie jest
mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza
to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych -
prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4- 9.
Stosownie do art. 6 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 u.z.p.d., użyte przez ustawodawcę określenie działalność usługowa
oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone
do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz.
2554 oraz z 2020 r. poz. 556).
Zgodnie z ww. art. 8 ust. 1 u.z.p.d. opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale
3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylony,
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) uchylony,
e) uchylony,
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł
energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności
wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego
lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego
małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia
tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
W myśl art. 8 ust. 2 u.z.p.d. jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w
formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów
handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych i poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie
oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 u.z.p.d. sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze
opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi
urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika (...) do 20. dnia
miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w
roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód
osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Mając na uwadze powyższe należy stwierdzić, że Wnioskodawca spełnia wszystkie warunki
pozwalające na opodatkowanie uzyskiwanych przez niego przychodów z pozarolniczej
działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych, albowiem:
prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą,
w terminie złoży pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
działalności gospodarczej w formie ryczałt od przychodów ewidencjonowanych,
w ramach prowadzonej działalności nie będą miały zastosowania wyłączenia
zawarte w art. 8 u.z.p.d.
przychód w 2024 r. nie przekroczył limitu określonego w u.z.p.d.
Odnosząc się natomiast do kwestii właściwej stawki ryczałtu dla świadczonych przez
Wnioskodawcę usług należy zauważyć, że stawki ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje
przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m, art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b oraz art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a
ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi:
15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług
doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług
doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych
niż świadczone w ramach wolnych zawodów
12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie
sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem
(PKWiU ex 62.01.1), objętych
grupowaniem "Oryginały oprogramowania komputerowego" (PKWiU 62.01.2), związanych
z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania
oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami
informatycznymi (PKWiU 62.03.1)
8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności
gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej
1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia "ex" przy
symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Oznaczenie "ex" dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. W odniesieniu do
wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne usług doradztwa związanych z
zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) wskazać należy, że symbol ex oznacza, że w ramach
grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym
przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane
będą stawką 8,5%.
Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Reasumując, opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi:
klasa 70.10 - usługi firm centralnych (head Offices) i holdingów, z wyłączeniem
holdingów finansowych,
kategoria 70.22.1 - usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych
z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Natomiast stawką 8.5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
niezwiązane z "usługami firm centralnych (head Offices)" a także "usługami doradztwa
związanymi z zarządzaniem", tj.:
klasa 70.21 - usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
komunikacji,
kategoria 70.22.2 - pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
projektów budowlanych.
kategoria 70.22.3 - pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
działalności gospodarczej.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że świadczone przez niego
usługi nie zostały wymienione w katalogu usług, ze świadczenia których przychody
należałoby opodatkować stawką ryczałtu 15%. Podatnik nie świadczy bowiem usług
doradztwa związanego z zarządzaniem ani tym bardziej nie są to usługi firm centralnych
(head offices). Świadczone przez Wnioskodawcę usługi, realizowane w charakterze Lidera
Programu (...) należałoby potraktować, jako usługi kierownika powierzonego przez
Zleceniodawcę projektu. Podatnik jest bowiem odpowiedzialny za kierowanie projektem
(...) od samego jego początku (faza projektowa), poprzez jego realizację, na wdrożeniu
kończąc. W tym miejscu warto zauważyć, że zgodnie z objaśnieniami do PKWiU wydanych
przez Główny Urząd Statystyczny grupowanie 70.22.20.0 "Pozostałe usługi zarządzania
projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych" obejmuje pozostałe usługi
zarządzania projektami mające na celu rozwiązanie problemów klienta w zakresie
technologii informatycznych i sprzętu komputerowego, takie jak:
usługi koordynacji i nadzoru w zakresie środków podjętych w celu przygotowania,
uruchomienia i zakończenia projektu realizowanego w imieniu klienta,
usługi zarządzania projektami, które mogą dotyczyć budżetu, rachunkowości i
kontroli kosztów, zamówień, planowania czasu pracy i pozostałych warunków
działania, koordynacji prac podwykonawców, kontroli, jakości itp.,
usługi zarządzania projektami, które obejmują usługi zarządzania, w tym
zarządzania biurem, przy udziale lub bez udziału własnego personelu.
Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca podziela w pełni otrzymaną Z GUS-u
klasyfikację statystyczną dotyczącą świadczonych przez siebie usług, jako PKWiU
70.22.20.0 „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
budowlanych”, a co za tym idzie uznaje, że przychody z działalności gospodarczej
uzyskiwane w związku z realizacją tych usług powinny być opodatkowane stawką 8,5%
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Końcowo, warto wskazać na kilka przykładowych interpretacji indywidualnych wydanych w
odniesieniu do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia w ramach działalności
gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 70.22.20.0, jako
prawidłowo opodatkowanych stawką 8,5%:
interpretacja indywidualna dnia 21 stycznia 2025 r., sygn. 0113-KDIPT2-
1.4011.806.2024.1.MAP,
interpretacja indywidualna z dnia 21 stycznia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-
1.4011.606.2024.4.DS,
interpretacja indywidualna z dnia 20 stycznia 2025 r., sygn. 0112-KDSL1-
1.4011.594.2024.2.MJ.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
pozarolniczą działalność gospodarczą.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest
prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
„spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
euro.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza
pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym
stanowi art. 8 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy:
Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) (uchylona)
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) (uchylona)
e) (uchylona)
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z
odnawialnych źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
drugiego małżonka
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano:
Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne.
Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia
usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem
(PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem
rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych
zawodów.
Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik.
Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność
gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską
Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady
Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług
(PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554
oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) usług doradztwa związanych z
zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), zauważamy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach
grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym
przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane
będą stawką 8,5%.
Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015
r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały
wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie.
Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.:
klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem
holdingów finansowych,
kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w
klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych
z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.).
Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70
niezwiązane z ,,usługami firm centralnych (head offices)’’, a także ,,usługami doradztwa
związanymi z zarządzaniem” tj.:
klasa 70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i
komunikacji,
kategoria 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem
projektów budowlanych,
kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem
działalności gospodarczej.
Zatem stawką 8,5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu „Pozostałe
usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (kategoria 70.22.2,
pozycja 70.22.20.0 PKWiU).
Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 oraz 70.22.3 wyklucza się ze zbiorem
usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn., że są to usługi innego rodzaju, których
nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu
właściwej stawki ryczałtu.
Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy,
że przychody uzyskiwane ze świadczenia będących przedmiotem zapytania usług
mieszczących się w grupowaniu PKWiU: 70.22.20.0, które - jak wynika z okoliczności
przedstawionych we wniosku - nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem,
podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, przy założeniu, że spełnia Pan
warunki formalne przewidziane dla tej formy opodatkowania.
Dodatkowe informacje
Odnosząc się do powołanych przez Pana we wniosku interpretacji indywidualnych,
wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i
nie wiążą organu w sprawie będącej przedmiotem wniosku. Zostały wydane w określonym
stanie faktycznym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące. Nie mogą
one zatem przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu. Natomiast organy podatkowe, mimo
że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkują się wydanymi rozstrzygnięciami
organów podatkowych, to nie mają możliwości zastosowania ich wprost, z tego powodu,
że nie stanowią materialnego prawa podatkowego. Każdą sprawę tut. organ jest
zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego
obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.
Organ nie jest uprawniony do przyporządkowania formalnego usług do określonego
grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usług do właściwego
grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1
Ordynacji podatkowej. Tak więc interpretację wydano na podstawie wskazanego przez
Pana we wniosku grupowania PKWiU.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku
stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach
postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam
postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu
przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę
ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek
udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on
dla siebie korzystne skutki prawne.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb
ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.
111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie
zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji
indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS
/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.