0113-KDIPT2-1.4011.4.2025.3.MGR

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 stycznia 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie określenia właściwej stawki ryczałtu z tytułu świadczonych usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 23 lutego 2025 r. (wpływ 23 lutego 2025 r.) oraz pismem z 18 marca 2025 r. (wpływ 18 marca 2025 r.). Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego Wnioskodawczyni („Podatnik”), prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od ... października 2019 r. Obecną formą opodatkowania jest zryczałtowany podatek dochodowy od osób fizycznych. Jest polskim rezydentem podatkowym, tj. podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów (przychodów) bez względu na miejsce położenia źródeł przychodów (nieograniczony obowiązek podatkowy) w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z treścią wpisu do CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) przeważający przedmiot działalności Wnioskodawczyni określony został jako 62.01.Z - Działalność związana z oprogramowaniem. W ramach tak prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni współpracuje z podmiotem prowadzącym działalność gospodarczą (dalej: „Zlecający”) w oparciu o umowę o współpracy gospodarczej (dalej: „Umowa”), w ramach których świadczy usługi z zakresu ... (...) w aplikacjach webowych oraz mobilnych (istniejących, bądź nowo powstających). Jako ... Wnioskodawczyni zajmuje się projektowaniem graficznym nowych interfejsów, bądź rozwijaniem istniejących (aplikacje webowe oraz mobilne), które łączy aspekty funkcjonalności, estetyki i użyteczności. Głównym wynikiem realizowanych przez Wnioskodawczynię prac jest prototyp, czyli interaktywny graficzny model projektu, który symuluje działanie aplikacji lub funkcjonalności w projekcie. Prototypy wraz z dokumentacją opisową pozwalają deweloperom oraz pozostałym zespołom na zapoznanie się z wizualizacją koncepcji oraz na przetestowaniu interakcji przed wdrożeniem końcowego produktu. Zakres świadczeń realizowany na rzecz i zlecenie Zlecającego obejmuje regularne czynności, które w Umowie określone zostały ogólnie jako świadczenia na rzecz Zamawiającego wszelkich usług z zakresu projektowania graficznego według zapotrzebowania zgłaszanego przez Zlecającego. Niemniej w praktyce czynności te sprowadzają się do następujących czynności/usług: a) zbieranie informacji o potrzebach użytkownika i działaniu produktu ze źródeł wewnętrznych i zewnętrznych; b) analiza funkcjonalności systemów informatycznych; c) przygotowanie różnych koncepcji i szacowanie wymaganych zasobów; d) projektowanie i prototypowanie nowych elementów interfejsu aplikacji; e) ulepszanie istniejącego interfejsu aplikacji; f) testowanie zaprojektowanych rozwiązań; g) planowanie i odbywanie spotkań projektowych; h) przygotowywanie specyfikacji technicznej, a następnie przekazywanie jej pozostałym zespołom zaangażowanym w tworzenie projektu (deweloperzy, managerowie produktów, biznes-analitycy); i) nadzorowanie wdrożenia zaproponowanych rozwiązań oraz koordynowanie prac podwykonawców zleceniodawcy.

W odniesieniu do prowadzonej działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia, o których mowa w art. 8 ust. 1-3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: „u.z.p.d”). W szczególności należy wskazać, że Wnioskodawczyni: nie opłacała podatku w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdz. 3 u.z.p.d. (art. 8 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d.)nie będzie korzystała na podstawie odrębnych przepisów z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego (art. 8 ust. 1 pkt 2 u.z. p.d.); nie będzie uzyskiwała przychodów w całości lub w części z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych oraz przedmiotem działalności nie będzie handel częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych (vide art. 8 ust. 1 pkt 3 lit. a) - f) u.z.p.d.); nie będzie prowadziła działalności gospodarczej w zakresie wytwarzania wyrobów opodatkowanych podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii (vide art. 8 ust. 1 pkt 4 u.z.p.d.); nie będzie podlegała wyłączeniu dotyczącemu prowadzenia działalności gospodarczej z małżonkiem na zasadach określonych w przepisie art. 8 ust. 1 pkt 5 u. z.p.d.; nie będzie świadczyła usług na rzecz byłego pracodawcy (art. 8 ust. 2 u.z.p.d.); spełni wymogi wskazane w przepisie art. 8 ust. 3 u.z.p.d. Prowadzona przez Wnioskodawczynię działalność gospodarcza nie jest wolnym zawodem, tj. nie jest pozarolniczą działalność gospodarczą wykonywaną osobiście przez tłumaczy, adwokatów, notariuszy, radców prawnych, biegłych rewidentów, księgowych, agentów ubezpieczeniowych, agentów oferujących ubezpieczenia uzupełniające, brokerów reasekuracyjnych, brokerów ubezpieczeniowych, doradców podatkowych, doradców restrukturyzacyjnych, maklerów papierów wartościowych, doradców inwestycyjnych, agentów firm inwestycyjnych oraz rzeczników patentowych, z tym że za osobiste wykonywanie wolnego zawodu uważa się wykonywanie działalności bez zatrudniania na podstawie umów o pracę, umów zlecenia, umów o dzieło oraz innych umów o podobnym charakterze osób, które wykonują czynności związane z istotą danego zawodu. Równocześnie Wnioskodawczyni potwierdza, że w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyska(ła) przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Nie jest wspólnikiem żadnej spółki osobowej. Podatnik wskazuje także, że zgodnie z wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 26 stycznia 2024 r. sygn. akt II FSK 487/23, organ interpretacyjny nie może oczekiwać od podatnika podania PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług), a odmowa interpretacji z tego powodu jest niezgodna z prawem. Podanie przez zainteresowanego symbolu klasyfikacji statystycznej usługi nie może być uznane za element stanu faktycznego wymagany we wniosku o wydanie interpretacji, gdyż może on stanowić jedynie element oceny prawnej, którą organ interpretacyjny nie jest związany. Tym samym żądanie podania grupowania statystycznego usług stanowiłoby niedopuszczalną ingerencję w stan faktyczny przedstawiony we wniosku. Istota sprawy nie polega na konieczności przyporządkowania świadczonych w ramach działalności gospodarczej usług do określonego grupowania PKWiU jako okoliczności faktycznej, lecz określenia konsekwencji prawnych w postaci tego, jaka będzie dla nich właściwa stawka podatku. Końcowo wskazać należy, że błąd usług dokonany przez podatnika mógłby go pozbawić funkcji ochronnej interpretacji. Jeżeli interpretacja danego przepisu wymaga ustalenia klasyfikacji statystycznej świadczenia, organ wydający interpretację indywidualną powinien jej dokonać we własnym zakresie, a nie przerzucać ten obowiązek na wnioskodawcę. Stanowisko to było wielokrotnie potwierdzane w orzecznictwie sądów administracyjnych podkreślając przy tym, że organ nie może uchylić się od wydania interpretacji, podając jako powód to, że wymagałoby to sięgnięcia do ustaw nienależących do prawa podatkowego (por. wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z 19 lutego 2021 r. sygn. akt II FSK 2441/20, z 12 października 2022 r. sygn. akt II FSK 252/22, z 15 stycznia 2020 r. sygn. akt II FSK 346/18, z 20 stycznia 2020 r. sygn. akt I FPS 3/19, z 27 stycznia 2021 r. sygn. akt I FSK 640/19, z 13 czerwca 2019 r. sygn. akt I FSK 1077/17, z 26 kwietnia 2018 r. sygn. akt I FSK 938/16, z 26 sierpnia 2020 r. sygn. akt II FSK 2906/19 oraz II FSK 2983/19. Uzupełniająco Wnioskodawczyni wskazuje, że: nie jest programistą (nie świadczy usług związanych z programowaniem), nie wytwarza, nie rozwija/ulepsza oprogramowania technologii informatycznych, a jedynie projektuje wizualnie i funkcjonalnie produkty; nie wytwarza systemów gotowych do użycia przez klienta Zlecającego. Zadania te wykonywane są niezależnie przez deweloperów działających na zlecenie Zleceniodawcy, bądź programistów zaangażowanych przez klienta Zlecającego; nie dostarcza usług hostingu, bieżącego zarządzania aplikacją i zasobami danych; nie wyklucza, że będzie świadczyła usługi objęte wnioskiem również na rzecz innych niż Zlecający podmiotów. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wyjaśniła, że zryczałtowana forma opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych została przez Nią wybrana począwszy od rozliczeń podatkowych za 2021 r. W związku z powyższym, wniosek dotyczy lat 2021-2025 oraz lat kolejnych. Wnioskodawczyni doprecyzowała, że prowadzona działalność to działalność związana z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych systemów komputerowych, sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 62.01.12.0 oraz działalność związana z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania sklasyfikowana pod symbolem PKWiU 62.01.11.0. Wnioskodawczyni nie będzie świadczyła usług związanych z oprogramowaniem sklasyfikowanych pod PKWiU ex 62.01.1. Podkreśla, że nie wytwarza systemów gotowych do użycia przez klienta Zlecającego. Zadania te wykonywane są niezależnie przez deweloperów działających na zlecenie Zleceniodawcy, bądź programistów zaangażowanych przez klienta Zlecającego. W celu rozwiania wątpliwości Wnioskodawczyni wskazuje, że nie realizuje działań w zakresie: związanym stricte z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01), tzn. nie jest programistą (nie świadczy usług związanych z programowaniem), nie wytwarza, nie rozwija /ulepsza oprogramowania technologii informatycznych, a jedynie projektuje wizualnie i funkcjonalnie produkty. Warte podkreślenia jest to, że Wnioskodawczyni nie wytwarza systemów/aplikacji/programów gotowych do użycia przez użytkownika. Dopiero makiety przygotowane przez Wnioskodawczynię w formie projektu są przekazywane do programistów, którzy wykonując usługę PKWiU 62.01.1 tworzą gotowe do użycia produkty cyfrowe (w szczególności aplikacje webowe, mobilne). Tym samym należy uznać, że Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem (PKWiU 62.01), a usługi realizowane w ramach prowadzonej działalności gospodarczej mieszczą się pod symbolami PKWiU 62.01.11.0 i 62.01.12.0; związanym z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), która zgodnie z wyjaśnieniami do klasyfikacji PKWiU (2015) obejmuje: usługi związane z doradztwem połączonych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (strona internetowa, baza danych, określona aplikacja, sieć, itp.) sklasyfikowanych w 62.01.1; usługi związane z doradztwem w zakresie strategii przedsiębiorstw, takich jak: doradztwo dotyczące rozwoju strategii handlu elektronicznego sklasyfikowanych w 70.22.11.0; usług reklamowych (PKWiU 73.1), która zgodnie z wyjaśnieniami do klasyfikacji PKWiU (2015) obejmuje projektowanie i realizowanie kampanii reklamowych i ich umieszczenia w czasopismach, gazetach, radiu i telewizji, lub innych mediach, jak również projektowanie miejsc na cele reklamowe; usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU 73.2). W tym zakresie jednak Wnioskodawczyni wskazuje, że w celu poprawnej identyfikacji potrzeb i oczekiwań klienta Zlecającego musi zapoznać się z branżą, w której działa klient Zlecającego. W tym celu przeprowadza research, który można określić jako badanie rynku, którego celem jest uzyskanie wiedzy na temat postaw i preferencji konsumentów (PKWiU 73.20.1). Niemniej wyniki takiego badania nie są celem świadczonych przez Wnioskodawczynię usług, a jedynie wykorzystywane przez Nią w ramach prac nad marką firmy. Działania Wnioskodawczyni w tym zakresie mają wyłącznie charakter pomocniczy i nie stanowią celu samego w sobie, a jedynie mają pomóc Wnioskodawczyni lepiej zorientować się w potrzebach klienta Zlecającego i docelowo lepiej zaprojektować daną markę; specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1). Wnioskodawczyni przedstawia kluczowe aspekty pracy... , które są niezbędne do skutecznego projektowania i wdrażania rozwiązań interfejsów użytkownika. Poniżej umieszczono rozwinięcie poszczególnych punktów wskazanych we wniosku - pkt a) - i): a) zbieranie informacji o potrzebach użytkownika i działaniu produktu ze źródeł wewnętrznych i zewnętrznych to pierwszy krok w procesie projektowania. Wymaga to przeprowadzenia badań, takich jak wywiady, ankiety, czy analiza danych z użytkowania, aby zrozumieć oczekiwania i problemy użytkowników. Najczęściej odbywa się to przy pomocy... . Jako ... Wnioskodawczyni przegląda graficzne zbliżone koncepcje danego pomysłu, u np. konkurencji; b) analiza funkcjonalności systemów informatycznych polega na ocenie obecnych rozwiązań oraz identyfikacji obszarów do poprawy. To kluczowy etap, który pozwala na zrozumienie, jakie funkcje są niezbędne dla użytkowników i jak można je zoptymalizować; c) przygotowanie różnych koncepcji i szacowanie wymaganych zasobów to proces kreatywny, w którym projektant generuje różnorodne pomysły na rozwiązania, a następnie ocenia, jakie zasoby (czas, budżet, technologia) będą potrzebne do ich realizacji poprzez spotkania i dyskusje na temat danego rozwiązania. Ten etap oraz następny jest etapem najdłuższym i najbardziej pracochłonnym; d) projektowanie i prototypowanie nowych elementów interfejsu aplikacji to etap, w którym wizje stają się rzeczywistością. Tworzenie prototypów pozwala na szybkie testowanie pomysłów i uzyskiwanie feedbacku od użytkowników. Projektowanie tutaj nie jest kodowaniem - to wizualne tworzenie ekranów I łączenie wielu w prototyp; e) ulepszanie istniejącego interfejsu aplikacji wymaga analizy dotychczasowych rozwiązań oraz wprowadzenia zmian, które zwiększą użyteczność i estetykę interfejsu, co przekłada się na lepsze doświadczenia użytkowników; f) testowanie zaprojektowanych rozwiązań jest kluczowe dla weryfikacji ich funkcjonalności i użyteczności. W tym etapie zbierane są opinie użytkowników i wprowadzane niezbędne poprawki; g) planowanie i odbywanie spotkań projektowych to istotny element współpracy w zespole. Regularne spotkania umożliwiają wymianę informacji, omówienie postępów oraz rozwiązywanie problemów na bieżąco; h) przygotowywanie specyfikacji technicznej, a następnie przekazywanie jej pozostałym zespołom zaangażowanym w tworzenie projektu jest kluczowe dla zapewnienia, że wszyscy członkowie zespołu mają jasność co do wymagań i oczekiwań. Specyfikacja techniczna jest tworzona automatycznie podczas tworzenia ekranów - wytyczne do każdego elementu graficznego na ekranie; i) nadzorowanie wdrożenia zaproponowanych rozwiązań oraz koordynowanie prac podwykonawców zleceniodawcy to ostatni etap, który zapewnia, że projekt jest realizowany zgodnie z założeniami i w ustalonym terminie. Sprawdzanie wytycznych z graficznych ekranów z tym co zaprogramowali deweloperzy. Czynności jakie wykonuje Wnioskodawczyni (tworzenie wizualne ekranów aplikacji) są świadczone właściwie od samego początku, czyli od zaistnienia pomysłu na dany produkt lub też rozbudowę istniejącej aplikacji. Makiety mają wpływ na przebieg tworzenia oprogramowania - przede wszystkim pomagają zwizualizować pomysł, który potem jest przekazywany programistom, którzy tworzą kod źródłowy. Wnioskodawczyni wskazuje, że wytyczne dla programistów są przygotowywane w postaci graficznej - nie jest tworzona specjalistyczna dokumentacja w formie pisemnej. Programista sprawdza sam przy pomocy odpowiednich narzędzi/wtyczek wytyczne. Wnioskodawczyni zaznacza, że nie tworzy oprogramowania, ale graficzne wytyczne /wizualne ekrany oprogramowania, aby ułatwić deweloperom kodowanie danej części projektu. Określenia „produkt”, „projekt informatyczny” Wnioskodawczyni używa wymiennie w znaczeniu systemu informatycznego. Wizualne aspekty projektów dotyczą estetyki i wyglądu końcowego produktu. Obejmują one: kolorystykę: wybór odpowiednich kolorów, które przyciągają uwagę i wywołują pozytywne emocje; typografię: dobór czcionek, które są czytelne i pasują do charakteru projektu; układ: zorganizowanie elementów w sposób, który ułatwia nawigację i zrozumienie treści. Funkcjonalne aspekty koncentrują się na użyteczności i efektywności produktu. Obejmują one: interaktywność: jak użytkownicy wchodzą w interakcję z projektem, co wpływa na ich doświadczenia; dostępność: umożliwienie korzystania z projektu wszystkim użytkownikom, niezależnie od ich umiejętności, czy ograniczeń; wydajność: zapewnienie, że projekt działa sprawnie i szybko, co jest kluczowe dla zadowolenia użytkowników. Zarówno wizualne, jak i funkcjonalne aspekty są niezwykle ważne w każdym projekcie. Dobrze zbalansowane podejście do obu tych elementów może prowadzić do stworzenia produktu, który nie tylko wygląda świetnie, ale także spełnia oczekiwania użytkowników. Wnioskodawczyni wyjaśnia, że określenia: „projekt” oraz „system informatyczny” stosowany jest we wniosku wymiennie. Funkcjonalność systemów informatycznych została opisana jako funkcjonalne aspekty projektów. Zdaniem Wnioskodawczyni, w okresie od momentu zmiany formy opodatkowania na ryczałt od przychodów ewidencjonowanych nie świadczy usług reklamowych (PKWiU 73.1). Posiada Ona aktywne PKWiU, gdyby miała potencjalnych zainteresowanych zleceniem usług mieszczących się w ww. klasyfikacji. Dodatkowo, Wnioskodawczyni doprecyzowała, że PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla aplikacji odnosi się do usług: d) projektowania i prototypowania nowych elementów interfejsu aplikacji; e) ulepszania istniejącego interfejsu aplikacji; f) testowania zaprojektowanych rozwiązań. Natomiast PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla systemów operacyjnych i oprogramowania użytkowego odnoszą się do: a) zbierania informacji o potrzebach użytkownika i działaniu produktu ze źródeł wewnętrznych i zewnętrznych; b) analizy funkcjonalności systemów informatycznych; c) przygotowania różnych koncepcji i szacowanie wymaganych zasobów; g) planowania i odbywania spotkań projektowych; h) przygotowywania specyfikacji technicznej, a następnie przekazywania jej pozostałym zespołom zaangażowanym w tworzenie projektu (deweloperzy, managerowie produktów, biznes-analitycy); i) nadzorowania wdrożenia zaproponowanych rozwiązań oraz koordynowania prac podwykonawców zleceniodawcy. Zdaniem Wnioskodawczyni obecnie nie jest możliwe prowadzenie ewidencji, która umożliwia identyfikację rodzajów przychodów opodatkowanych różnymi stawkami. Od dłuższego czasu Wnioskodawczyni jest jednak na etapie projektowania i prototypowania nowych elementów interfejsu aplikacji oraz ulepszania istniejących elementów interfejsu aplikacji, które podlegają kwalifikacji jako 62.01.12.0 w projekcie u głównego kontrahenta, co powoduje, że nie istnieje potrzeba rozdzielania rodzajów przychodów z uwagi na fakt, że zadania kwalifikowane jako 62.01.11.0 z powyższej listy są wykonywane są przez pozostałych członków zespołu - także ...oraz .... w obecnym projekcie.

Pytanie

Czy w przedstawionym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym Wnioskodawczyni może i będzie mogła (w latach w kolejnych) opodatkować usługi opisane w punktach a)-i) powyżej (stanowiące przedmiot Jej działalności) w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5% (zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.)? Pani stanowisko w sprawie (doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 18 marca 2025 r.) Zdaniem Wnioskodawczyni, wykonywane usługi, wymienione w punktach a)-i) opisane powyżej, będą mogły podlegać opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych według stawki 8,5%, jako zgodne z PKWiU 62.01.12, tj. Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych (zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.). Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r., ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą (przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 Ustawy, użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym). W myśl art. 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust 1 pkt 3 uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 u.z.p.d. Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi w szczególności: 15% przychodów ze świadczenia usług w zakresie usług reklamowych: usług badania rynku i opinii publicznej (PKWiU dział 73); 14% przychodów ze świadczenia usług w zakresie specjalistycznego projektowania (PKWiU 74.1); 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1); 8,5% przychodów z działalności usługowej (...) (art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d. z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8).

Możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Jak wynika z opisu przedstawionego przez Wnioskodawczynię, świadczone usługi dotyczą zasadniczo analizy wymagań biznesowych, zaprojektowaniu określonej koncepcji projektu spójnej z marką oraz elementów/komponentów, które tworzą prototyp, przygotowania wytycznych etc., a tym samym nie będą spełniały definicji usług reklamowych (PKWiU 73.1 - projektowanie i realizowanie kampanii reklamowych i ich umieszczanie w czasopismach, gazetach, radiu i telewizji, lub innych mediach, jak również projektowanie miejsc na cele reklamowe) - Wnioskodawczyni bowiem nie jest zaangażowana w kampanie reklamowe. Mając więc na uwadze powyższą analizę przepisów oraz zakres opisanych we wniosku usług świadczonych przez Wnioskodawczynię należy stwierdzić, że wykonywane usługi powinny być opodatkowane stawką 8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d. (tak długo, jak spełniane nadal będą przez Wnioskodawczynię pozostałe ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie). Powyższe stanowisko znajduje potwierdzenie interpretacjach podatkowych wydanych przez Dyrektora Krajowej Informacji w bardzo zbliżonych stanach faktycznych, w szczególności: z 14 lipca 2021 r. Nr 0115-KDIT1.4011.328.2021.1.MK; z 26 kwietnia 2017 r. Nr 1061-IPTPB1.4511.110.2017.2.ISL; z 8 lutego 2022 r. Nr 0115-KDIT1.4011.851.2021.1.JG; z 29 kwietnia 2021 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.53.2021.3.MM, w których potwierdzono zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z projektowaniem, programowaniem i rozwojem. Fundamentalną zasadą prawa podatkowego w demokratycznym państwie prawnym jest to, że zakres przedmiotu opodatkowania musi być precyzyjnie określony w ustawie podatkowej, a interpretacja jej przepisów nie może być rozszerzająca. Zakaz stosowania wykładni rozszerzającej w prawie podatkowym wynika z ugruntowanej linii orzeczniczej, jak również przede wszystkim z art. 217 Konstytucji. Podkreślenia wymaga, że w prawie podatkowym pierwszeństwo stosowania ma wykładnia językowa oraz generalny zakaz stosowania wykładni rozszerzającej w procesie interpretacji przepisów podatkowych. Zakres przedmiotu opodatkowania musi być precyzyjnie określony w ustawie podatkowej. Powyższe powoduje, że mając na względzie, że Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług nie udziela odpowiedzi na to pytanie, czy „usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” (PKWiU 62.01.12.0) są „związane z oprogramowaniem” w rozumieniu ustawy podatkowej, to jednoznacznie powoduje, że wnioskodawca uprawniony jest do opodatkowania świadczonych usług w stawce 8,5% (analogicznie WSA w Krakowie w wyroku z 12 kwietnia 2024 r., sygn. akt I SA /Kr 202/24). Doprecyzowała Pani, że na kategorię PKWiU 62.01.1 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych składają się z dwie pozycje PKWiU: 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania; 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych. Zaznaczyć trzeba, że ilekroć w ustawie pojawia się przedrostek „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU, należy to rozumieć jako zawężenie zakresu wyrobów lub usług w stosunku do ich określenia w tym grupowaniu. Zastosowanie takiego symbolu przy danym kodzie statystycznym ma więc na celu zawężenie stosowania danego przepisu tylko do danego grupowania. Grupowanie PKWiU 62.01.1 obejmuje usługi sklasyfikowane pod symbolami 62.01.11.0 i 62.01.12.0, jednak znajdujące się przy nich oznaczenie „ex” oznacza, że 12% stawkę ryczałtu należy stosować wyłącznie do przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług związanych z oprogramowaniem. Kwestię prawidłowego rozumienia znaczenia „usług związanych z oprogramowaniem” precyzyjnie wyjaśnia stanowisko wyrażone przez GUS (Główny Urząd Statystyczny) w objaśnieniach do PKWiU 2015, zgodnie z którym przez tego rodzaju usługi należy rozumieć: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników, analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych. Grupowanie PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania zawiera szeroki wachlarz usług, które są związane z oprogramowaniem, począwszy od projektowania tego oprogramowania przez jego programowanie, aż po jego rozwój. Zatem mieszczące się w tym grupowaniu usługi są związane z oprogramowaniem, albowiem dotyczą oprogramowania (jak też wskazuje sama nazwa grupowania). Zdaniem Wnioskodawczyni, usługi te w sytuacji, gdy podatnik dokonuje następujących czynności: zbierania informacji o potrzebach użytkownika i działaniu produktu ze źródeł wewnętrznych i zewnętrznych; analizy funkcjonalności systemów informatycznych; przygotowania różnych koncepcji i szacowania wymaganych zasobów; planowania i odbywania spotkań projektowych; przygotowywania specyfikacji technicznej, a następnie przekazywania jej pozostałym zespołom zaangażowanym w tworzenie projektu (deweloperzy, managerowie produktów, biznes-analitycy); nadzorowania wdrożenia zaproponowanych rozwiązań oraz koordynowania prac podwykonawców zleceniodawcy, podlegają opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w stawce 8,5%.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.):

Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy: Użyte w ustawie określenia oznaczają: pozarolnicza działalność gospodarcza – pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.): Ilekroć w ustawie jest mowa o: działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową: a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych – prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9. Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług, wprowadzona rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. z 2015 r. poz. 1676 ze zm.), pod pojęciem usług rozumie: wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarczych prowadzących działalność o charakterze produkcyjnym, nietworzące bezpośrednio nowych dóbr materialnych - usługi na rzecz produkcji; wszelkie czynności świadczone na rzecz jednostek gospodarki narodowej oraz na rzecz ludności, przeznaczone dla celów konsumpcji indywidualnej, zbiorowej i ogólnospołecznej. Zgodnie z zasadami metodycznymi Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, każdą usługę należy zaliczyć do odpowiedniego grupowania, zgodnie z jej charakterem, niezależnie od symbolu, pod którym został zakwalifikowany wykonujący usługę podmiot gospodarczy w Krajowym Rejestrze Urzędowym Podmiotów Gospodarki Narodowej. Zauważyć należy, że wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Wobec tego, dla zastosowania właściwej stawki ryczałtu do przychodów uzyskanych z prowadzonej przez Panią działalności gospodarczej konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 20235r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji indywidualnej. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostały określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 12% przychodów ze świadczenia usług związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Natomiast na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) ww. ustawy w brzmieniu obowiązującym w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 15% przychodów ze świadczenia usług związanych z nadawaniem programów ogólnodostępnych i abonamentowych (PKWiU dział 60), z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Z kolei art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowi: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Ponadto, zaznaczyć należy, ze zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w: 1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%; 2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%; 2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%; 2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%; 3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%; 4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%. Z opisanych okoliczności sprawy wynika, że w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej wykonuje Pani usługi sklasyfikowane w PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla aplikacji odnoszące się do usług: d) projektowania i prototypowania nowych elementów interfejsu aplikacji; e) ulepszania istniejącego interfejsu aplikacji; f) testowania zaprojektowanych rozwiązań. Dodatkowo świadczy Pani usługi sklasyfikowane w PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla systemów operacyjnych i oprogramowania użytkowego odnoszące się do: a) zbierania informacji o potrzebach użytkownika i działaniu produktu ze źródeł wewnętrznych i zewnętrznych; b) analizy funkcjonalności systemów informatycznych; c) przygotowania różnych koncepcji i szacowanie wymaganych zasobów; g) planowania i odbywania spotkań projektowych; h) przygotowywania specyfikacji technicznej, a następnie przekazywania jej pozostałym zespołom zaangażowanym w tworzenie projektu (deweloperzy, managerowie produktów, biznes-analitycy); i) nadzorowania wdrożenia zaproponowanych rozwiązań oraz koordynowania prac podwykonawców zleceniodawcy. Dokonując analizy ww. usług będących przedmiotem wniosku, w pierwszej kolejności należy mieć na uwadze Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wyjaśnienia Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. Zgodnie z wyjaśnieniami Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU z 2015 r. klasa 62.01 „Usługi związane z oprogramowaniem” obejmuje: pisanie, modyfikowanie, badanie, dokumentowanie i wspomaganie oprogramowania, włączając pisanie zleceń sterujących programami dla użytkowników. Klasa ta obejmuje także analizowanie, projektowanie systemów gotowych do użycia: rozbudowę, tworzenie, dostarczanie oraz dokumentację oprogramowania wykonanego na zlecenie określonego użytkownika, pisanie programów na zlecenie użytkownika, projektowanie stron internetowych. W klasie tej znajduje się kategoria 62.01.1 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych”, która obejmuje dwa poniższe grupowania: PKWiU 62.01.11.0 „Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania”, PKWiU 62.01.12.0 „Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”. Z treści wyjaśnień GUS do PKWiU 2015 wynika, że grupowanie PKWiU 62.01.11.0 obejmuje usługi związane z projektowaniem struktury i/lub zapisu kodu komputera, włączając uaktualnianie i wstawki korekcyjne, niezbędne do tworzenia i/lub wdrożenia aplikacji programowej, takie jak: projektowanie struktury i zawartości stron internetowych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia stron internetowych, projektowanie struktury i zawartości bazy danych i/lub zapisu kodu komputerowego, niezbędnego do tworzenia i/lub wdrożenia bazy danych (magazynu danych), projektowanie struktury i zapisu kodu komputerowego niezbędnego do zaprojektowania i rozwinięcia aplikacji programowej na życzenie klienta, inne niż programowanie stron internetowych, baz danych lub zintegrowanych pakietów programowych, wykonanie aplikacji na indywidualne zamówienie, łączenie w całość, przystosowanie (modyfikowanie, konfigurowanie itp.) i instalowanie istniejącej aplikacji tak, aby była funkcjonalna w środowisku informatycznym klienta. Z kolei grupowanie PKWiU 62.01.12.0 obejmuje: usługi związane z projektowaniem, rozwojem i wdrażaniem sieci klienta, takich jak: intranet, ekstranet i wirtualne sieci prywatne, usługi związane z projektowaniem i rozwojem bezpieczeństwa sieci, tj. projektowanie, rozwój i wdrażanie oprogramowania, sprzętu komputerowego i procedur sterowania dostępem do danych i programami pozwalającymi na bezpieczną wymianę informacji w ramach sieci (patrz: Wyjaśnienia do Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU z 2015 r.). Grupowanie to nie obejmuje: usług oferowanych w pakiecie z codziennym zarządzaniem siecią klienta, sklasyfikowanych w 62.03.12.0. Odnosząc się do powyższego, PKWiU 62.01.1 obejmuje zarówno usługi sklasyfikowane w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0, jak i w grupowaniu PKWiU 62.01.12.0. Jednak znajdujące się przy grupowaniu PKWiU 62.01.1 oznaczenie „ex” (PKWiU ex 62.01.1) oznacza, że 12% (15% - w odniesieniu do usług świadczonych w 2021 r.) stawkę ryczałtu należy stosować do tych przychodów uzyskiwanych ze świadczenia usług, które są związane z oprogramowaniem. Zatem usługi związane z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1) to takie spośród „Usług związanych z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych” (PKWiU 62.01.1), które dotyczą oprogramowania. Podkreślić należy, że przepis art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) ustawy w brzmieniu obowiązującym w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r.), w przypadku PKWiU ex 62.01.1, wskazuje na związek świadczonych usług z oprogramowaniem, nie zawężając tych czynności wyłącznie do kwestii np. programowania, czy tworzenia oprogramowania. Przy czym związek ten, może być zarówno bezpośredni, jak i pośredni. W tym miejscu wskazać należy, że ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, nie zawiera definicji oprogramowania. W tym celu – mając na względzie, że ustawa dla ustalenia właściwej stawki podatku, odsyła do właściwej klasyfikacji statystycznej – należy posłużyć się definicją Oprogramowania zawartą w zeszycie metodologicznym Głównego Urzędu Statystycznego „Zeszyt metodologiczny. Wskaźnik społeczeństwa informacyjnego. Badania wykorzystania technologii informacyjno-komunikacyjnych”. Zgodnie z zawartą tam definicją Oprogramowanie (Software) to – całość instrukcji i procedur (programów) oraz powiązanych z nimi danych umożliwiających komputerom i innym programowalnym urządzeniom wykonywanie określonych funkcji. Oprogramowanie jest często rozumiane jako synonim terminu program komputerowy, chociaż ma nieco szersze znaczenie – obejmuje także programy wykorzystywane przez inne urządzenia. Do oprogramowania zalicza się systemy operacyjne, programy użytkowe (aplikacje), programy do tworzenia programów, programy sterujące działaniem różnych urządzeń (od telewizorów i innego sprzętu elektronicznego, kalkulatorów, przez telefony komórkowe, do podzespołów komputerowych np. nagrywarek DVD) – tzw. firmware, a także różnego rodzaju programy wykorzystywane przez urządzenia i systemy sieciowe, telekomunikacyjne, itp. Zgodnie bowiem z wykładnią literalną słowo „związany z” oznacza „dotyczy czegoś, mający związek z czymś lub kimś”. Tym samym usługi związane z oprogramowaniem to usługi, które dotyczą oprogramowania. Analiza powołanych przepisów prawa, jak również wyjaśnień Głównego Urzędu Statystycznego do PKWiU 2015, w kontekście przedstawionego opisu sprawy, w szczególności zakresu świadczonych przez Panią usług, prowadzą do stwierdzenia, że będące przedmiotem zapytania usługi, mieszczące się w grupowaniu PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania oraz PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych”, mają związek z oprogramowaniem. W ramach działalności świadczy Pani bowiem usługi polegające na tworzeniu graficznych wytycznych/wizualnych ekranów oprogramowania według zapotrzebowania Zlecającego, wykonując takie zadania jak m.in.: projektowanie i prototypowanie nowych elementów interfejsu aplikacji, ulepszanie istniejącego interfejsu aplikacji, przygotowywanie specyfikacji technicznej, testowanie zaprojektowanych rozwiązań, analizę funkcjonalności systemów informatycznych. Dodatkowo, jak wynika z opisu sprawy, tworzone przez Panią makiety mają wpływ na przebieg tworzenia oprogramowania - przede wszystkim pomagają zwizualizować pomysł, który potem jest przekazywany programistom, którzy tworzą gotowe do użycia produkty cyfrowe (w szczególności aplikacje webowe, mobilne). Trudno zatem zaprzeczyć, że Pani usługi nie mają związku z oprogramowaniem, nawet jeżeli bezpośrednio nie uczestniczy Pani w procesie tworzenia oprogramowania. Uwzględniając powyższe, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej opisanych usług, objętych grupowaniem PKWiU 62.01.11.0 - Usługi związane z projektowaniem, programowaniem i rozwojem oprogramowania oraz PKWiU 62.01.12.0 - Usługi związane z projektowaniem i rozwojem technologii informatycznych dla sieci i systemów komputerowych” – jak wynika z przeprowadzonej analizy – związanych z oprogramowaniem, od 1 stycznia 2022 r. podlegają opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 12%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2b lit. b) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, natomiast w okresie od 1 stycznia 2021 r. do 31 grudnia 2021 r. podlegały opodatkowaniu stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych w wysokości 15%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. h) tej ustawy (w brzmieniu obowiązującym w 2021 r.), a nie – jak wynika z Pani stanowiska – stawką 8,5%. Wyżej wymienione stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mają zastosowanie przy założeniu, że spełnia Pani warunki formalne przewidziane dla tej formy opodatkowania.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy: stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji. Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe jest/będzie zgodny /zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W odniesieniu do powołanego orzeczenia sądu oraz interpretacji indywidualnych, wskazać należy, że dotyczą one indywidualnych spraw innego podmiotu i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pani wniosku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz.

111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS /SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.