0113-KDIPT2-1.4011.329.2025.1.HJ

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

4 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia właściwej stawki ryczałtu. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą opodatkowaną w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy została założona 17 kwietnia 2024 r. Pierwszy przychód w ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca uzyskał 24 października 2024 r. W związku z tym Wnioskodawca 8 listopada 2024 r. złożył wniosek dotyczący opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, tj. w ustawowym terminie. W ramach prowadzonej działalności Wnioskodawca 28 maja 2024 r. zawarł przedwstępną umowę sprzedaży (dalej: Umowa przedwstępna) na zakup nieruchomości gruntowej położonej przy (...), województwie (...) (dalej: Nieruchomość). Na podstawie Umowy przedwstępnej Wnioskodawca zobowiązał się do zakupu Nieruchomości po określonej w umowie cenie. W momencie zawarcia Umowy przedwstępnej Wnioskodawca wpłacił na rzecz sprzedającego zadatek. Na podstawie zawartej Umowy przedwstępnej Wnioskodawca uzyskał prawo od sprzedającego (pełnomocnictwo) do podejmowania czynności mających na celu ulepszenie prawne lub techniczne Nieruchomości. W ramach tych czynności Wnioskodawca: • dokonał analizy chłonności gruntu, • uzyskał zaświadczenia o możliwości przyłączenia się do mediów technicznych, • uzyskał mapy do celów projektowych, • przeprowadził inwentaryzację zieleni wraz z usunięciem drzewostanu nie wymagającego zezwolenia na wycinkę. W związku z pojawiającym się zainteresowaniem podmiotów trzecich nabyciem wskazanej Nieruchomości, Wnioskodawca podjął decyzję o zawarciu umowy sprzedaży praw i obowiązków (dalej: Cesja praw i obowiązków) do Umowy przedwstępnej. Cesja praw i obowiązków została dokonana 24 października 2024 r. Na podstawie Cesji praw i obowiązków Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności, sprzedał prawa do Umowy przedwstępnej na zakup Nieruchomości, za co otrzymał od nabywców wynagrodzenie. Przychody uzyskane z tytułu Cesji praw i obowiązków Wnioskodawca sklasyfikował pod symbolem PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 74.90.20.0 - Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane. Jest to jedyny kod, który zdaniem Wnioskodawcy pasuje do Jego działalności gospodarczej. Wnioskodawca wystąpił z wnioskiem o potwierdzenie prawidłowości stosowanej klasyfikacji PKWiU do Głównego Urzędu Statystycznego i czeka na potwierdzenie ze strony urzędu. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności planuje w przyszłości podejmować podobne działania, tj. zawierać przedwstępne umowy sprzedaży nieruchomości, na podstawie pełnomocnictwa ulepszać stan prawny lub techniczny nieruchomości i odsprzedawać z zyskiem prawa i obowiązki do przedwstępnych umów sprzedaży nieruchomości. Może się również zdarzyć taka sytuacja, w której Wnioskodawca zawrze przedwstępną umowę sprzedaży nieruchomości. Następnie Wnioskodawca zakupi nieruchomość będącą przedmiotem umowy przedwstępnej, ulepszy stan prawny lub techniczny nieruchomości i

sprzeda posiadaną nieruchomość z zyskiem. W takim przypadku przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości Wnioskodawca opodatkuje zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (dalej: u.z.p.d.), tj. stawką 10% jako przychód ze świadczenia usług w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek. Niemniej przedmiotem wątpliwości Wnioskodawcy jest stawka ryczałtu jaką powinien zastosować Wnioskodawca w przypadku 1 wariantu działania, tj. zawierania przedwstępnych umowy sprzedaży nieruchomości, ulepszania stanu prawnego lub technicznego nieruchomości i odsprzedawania z zyskiem praw i obowiązków do przedwstępnych umów sprzedaży nieruchomości. Wnioskodawca wskazuje, że prowadzona przez Niego działalność gospodarcza jest działalnością usługową, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 u.z.p.d. Świadczone przez Wnioskodawcę w ramach działalności usługi, są elementem złożonego (kompleksowego) świadczenia na rzecz klienta, za co Wnioskodawca otrzymuje jedno wynagrodzenie. Wnioskodawca wskazuje, że nie zachodzą w stosunku do Niego oraz Jego działalności negatywne okoliczności wskazane w art. 6 ust. 4 oraz w art. 8 u.z.p.d. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3 u.z.p.d., w której jest w stanie określić przychód z każdego rodzaju usług z działalności opodatkowanej różnymi stawkami (gdyby takie się pojawiły).

Pytanie

Jaką stawkę ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych należy zastosować do przychodu z tytułu umowy Cesji praw i obowiązków do Umowy przedwstępnej na zakup Nieruchomości? Pana stanowisko w sprawie W ocenie Wnioskodawcy do przedmiotowego przychodu z Cesji praw i obowiązków należy zastosować stawkę 8,5% wynikającą z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.) (dalej: u.z.p.d.) przewidzianą dla pozostałych przychodów niewymienionych w innych przepisach. Zgodnie z art. 1 ust. 1 w zw. art. 6 ust. 1 u.z.p.d., ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 12 u.z.p.d. w zw. z 14 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) (dalej: Ustawy o PIT (podatek dochodowy od osób fizycznych)), za przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont, przy czym u podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Natomiast zgodnie z art. 5a pkt 6 Ustawy o PIT pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza działalność zarobkową: 1) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową, 2) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż, 3) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9 Ustawy o PIT. W świetle art. 6 ust. 4 u.z.p.d., podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych, tylko jeżeli: 1) w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro, 2) rozpoczną wykonywanie działalności w roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej - bez względu na wysokość przychodów. Jednocześnie zgodnie z art. 8 ust. 1 u.z.p.d., opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: • prowadzenia aptek, • działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, • działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka - jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Dodatkowo, aby móc korzystać z formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem od przychodów ewidencjonowanych, to zgodnie z art. 9 ust. 1 u.z.p.d., koniecznym jest złożenie naczelnikowi urzędu skarbowego właściwego według miejsca zamieszkania podatnika pisemnego oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym podatnik osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym. Biorąc pod uwagę przedstawiony opis stanu faktycznego, należy uznać że Wnioskodawca będzie spełniał wszystkie powyżej wymienione ustawowe warunki do opodatkowania przychodów osiąganych z pozarolniczej działalności gospodarczej zryczałtowanym podatkiem dochodowym od przychodów ewidencjonowanych. Zatem: 1) Wnioskodawca jest osobą fizyczną osiągającą przychody z pozarolniczej działalności gospodarczej w rozumieniu Ustawy o PIT, oraz 2) przychody z prowadzonej działalności nie przekroczą w 2024 r. kwoty 2 000 000 euro, oraz 3) nie znajduje wobec Wnioskodawcy zastosowania żadna z przesłanek wyłączających wskazanych w art. 8 ust. 1 u.z.p.d., oraz 4) Wnioskodawca złożył w terminie ustawowym odpowiednie oświadczenie do naczelnika urzędu skarbowego o wyborze opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na 2024 r. Zakładając więc, że Wnioskodawca spełnia wszystkie wymogi do opodatkowania osiąganych przychodów z tytułu Cesji praw i obowiązków ryczałtem ewidencjonowanym, koniecznym jest prawidłowe określenie stawki ryczałtu. Art. 12 ust. 1 u.z.p.d. wymienia kategorie osiąganych przychodów, wobec których stosowane są różne wysokości stawki podatku. Zgodnie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d., ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 (tj. pozostałych źródeł uzyskiwanych przychodów, dla których ustalone zostały odmienne stawki). Zapis ten należy więc odczytywać jako zasadę, wedle której przychody ze świadczenia usług są objęte stawką ryczałtu w wysokości 8,5%, jeżeli brak jest możliwości przyporządkowania danego rodzaju działalności do innych kategorii czynności precyzyjnie określonych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 u.z.p.d., do których stosowane są odmienne stawki. W ocenie Wnioskodawcy brak jest możliwości dopasowania przychodów z Cesji praw i obowiązków do którejkolwiek z kategorii czynności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 u.z.p.d. Bowiem, jak zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, Wnioskodawca zawarł przedwstępną umowę sprzedaży na zakup nieruchomości gruntowej położonej przy (...), w województwie (...). Na podstawie Umowy przedwstępnej Wnioskodawca zobowiązał się do zakupu Nieruchomości po określonej w umowie cenie. W momencie zawarcia Umowy przedwstępnej Wnioskodawca wpłacił na rzecz sprzedającego zadatek. Na podstawie zawartej Umowy przedwstępnej Wnioskodawca uzyskał prawo od sprzedającego (pełnomocnictwo) do podejmowania czynności mających na celu ulepszenie prawne lub techniczne Nieruchomości. W ramach tych czynności Wnioskodawca: • dokonał analizy chłonności gruntu, • uzyskał zaświadczenia o możliwości przyłączenia się do mediów technicznych, • uzyskał mapy do celów projektowych, • przeprowadził inwentaryzację zieleni wraz z usunięciem drzewostanu nie wymagającego zezwolenia na wycinkę. W związku z pojawiającym się zainteresowaniem podmiotów trzecich nabyciem wskazanej Nieruchomości, Wnioskodawca podjął decyzję o zawarciu umowy sprzedaży praw i obowiązków do Umowy przedwstępnej. Na podstawie Cesji praw i obowiązków Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności, sprzedał prawa do Umowy przedwstępnej na zakup Nieruchomości, za co otrzymał od nabywców wynagrodzenie. Wnioskodawca w ramach prowadzonej działalności planuje w przyszłości podejmować podobne działania, tj. zawierać przedwstępne umowy sprzedaży nieruchomości, ulepszać stan prawny lub techniczny nieruchomości i odsprzedawać z zyskiem prawa i obowiązki do przedwstępnych umów sprzedaży nieruchomości. Mając na uwadze powyższe, sprzedaż przez Wnioskodawcę praw i obowiązków do Nieruchomości na zasadzie Cesji praw i obowiązków Umowy przedwstępnej stanowią określoną sumę pieniężną, zapłaconą na rzecz Wnioskodawcy przez nabywców w zamian za możliwość wstąpienia w miejsce Wnioskodawcy jako dotychczasowego nabywcy. W konsekwencji, środki pieniężne uzyskane przez Wnioskodawcę z przeprowadzenia przedmiotowej transakcji stanowią przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej podlegający opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych. Dlatego też Wnioskodawca wskazuje, że przychód osiągnięty z tytułu dokonania cesji praw i obowiązków wynikających z Umowy przedwstępnej nabycia Nieruchomości (Cesji praw i obowiązków) nie jest tożsamy z przychodem osiągniętym z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części, udziałów w nieruchomości lub praw. Bowiem w związku z Cesją praw i obowiązków Wnioskodawca nie przenosi (nie sprzedaje) własności nieruchomości lub jej udziału, a jedynie zobowiązanie sprzedającego do przeniesienia na nabywcę prawa własności tych nieruchomości oraz praw niezbędnych do korzystania z nich. W związku z tym, w odniesieniu do wskazanego przychodu nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 3 u.z.p.d., tj. stawka 10% przewidziana dla przychodów ze świadczenia usług w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (PKWiU 68.10.1). Do opodatkowania tego przychodu nie znajdzie zastosowanie również art. 12 ust. 1 pkt 7 lit. f) oraz art. 12 ust. 10 u.z.p.d. W rozpatrywanym przypadku nie dojdzie bowiem do zbycia przez Wnioskodawcę ruchomego, bądź nieruchomego składnika majątku - środka trwałego podlegającego ujęciu w wykazie środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Przedmiot umowy Cesji praw i obowiązków nie stanowi własności Wnioskodawcy. Cesji praw i obowiązków nie można przypisać również cech działalności usługowej w zakresie handlu, o której mowa w z art. 12 ust. 1 pkt 7 lit b) u.z.p.d., która jest opodatkowana stawką 3%. Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 3 u.z.p.d., przez działalność usługową w zakresie handlu rozumie się: sprzedaż, w stanie nieprzetworzonym, nabytych uprzednio produktów (wyrobów) i towarów, w tym również takich, które zostały przez sprzedawcę zapakowane lub rozważone do mniejszych opakowań albo rozlane do butelek, puszek lub mniejszych pojemników. Art. 4 ust. 1 pkt 5 u.z.p.d. precyzuje, że towary to towary handlowe, surowce i materiały podstawowe, z tym że towarami handlowymi są towary (wyroby) zakupione w celu dalszej odprzedaży, w stanie nieprzetworzonym. W tym przypadku obrotem objęte są prawa i obowiązki, które nie spełniają definicji produktów oraz towarów zawartej w u.z.p.d. Jednocześnie w przypadku Cesji praw i obowiązków nie znajdzie zastosowania art. 12 ust. 1 pkt 1 lit. k) u.z.p.d., który dedykowany jest przychodom ze świadczenia usług związanych z obsługą nieruchomości, świadczonych na zlecenie (PKWiU 68.3). Zgodnie bowiem z wyjaśnieniami do PKWiU 68.3 w tym zakresie grupowania mamy m.in. usługi pośrednictwa w sprzedaży budynków mieszkalnych i gruntów przyległych, z wyłączeniem nieruchomości będących we współwłasności. Grupowanie to obejmuje usługi pośrednictwa w sprzedaży, kupnie, dzierżawie i zamianie budynków mieszkalnych, mieszkań i innych nieruchomości mieszkalnych wraz z gruntem przyległym. Tak więc, powyżej wskazanym grupowaniem objęta będzie działalność typowych agentów nieruchomościowych, którzy na zlecenie sprzedawcy nieruchomości, bądź nabywcy pośredniczą w transakcjach dotyczących nieruchomości. Natomiast Wnioskodawca zawierając Umowę przedwstępną na zakup Nieruchomości nie działał na zlecenie żadnego z podmiotów. Bowiem, to od decyzji Wnioskodawcy zależy, czy zawierając Umowę przedwstępną na zakup Nieruchomości, Wnioskodawca zdecyduje się zakupić nieruchomość zgodnie z tą umową, czy też dokonać Cesji praw i obowiązków wynikających z tej umowy na osoby trzecie. Tak więc w przypadku Wnioskodawcy nie można mówić o jakimkolwiek pośrednictwie i działalności ze zlecenia innego podmiotu. Dlatego też Wnioskodawca stoi na stanowisku, że brak jest możliwości dopasowania przychodów z Cesji praw i obowiązków do którejkolwiek z kategorii czynności wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 u.z.p.d. W związku z tym należy przyjąć, że przychody z Cesji praw i obowiązków należy przypisać do „działalności usługowej′′, o której mowa w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d. i w związku z tym powinny być opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%. Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że znane jest Mu stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedstawione w interpretacji indywidualnej z 19 lipca 2023 r. Nr 0114-KDIP3-2.4011.523.2023.2.MT, zgodnie z którym: „Dlatego wskazuję, że w sytuacji scedowania przez Pana praw i obowiązków wynikających z umowy kupna-sprzedaży na inny podmiot i otrzymania na podstawie środków pieniężnych, należy uzyskany z tego tytułu przychód opodatkować zryczałtowanym podatkiem dochodowym - zgodnie z wybraną przez Pana formą opodatkowania, wg stawki obowiązującej dla prowadzonej przez Pana działalności. Reasumując - wynagrodzenie uzyskane z tytułu cesji umowy przedwstępnej nabycia nieruchomości będzie stanowić dla Pana przychód z działalności gospodarczej opodatkowany zryczałtowanym podatkiem dochodowym według stawki przewidzianej w art. 12 ust. 1 pkt 4 lit. d) tej ustawy, tj. 8,5% do kwoty 100 000 zł, natomiast od nadwyżki ponad tę kwotę według stawki 12,5%.′′ Niemniej zdaniem Wnioskodawcy, przedstawione w tej interpretacji twierdzenia nie znajdą zastosowania w sprawie Wnioskodawcy. Bowiem działalność Wnioskodawcy można podzielić na 2 warianty, tj.: • działalność polegającą na zawieraniu przedwstępnych umów sprzedaży nieruchomości, następnie ulepszaniu stanu prawnego lub technicznego nieruchomości na podstawie otrzymanego pełnomocnictwa i odsprzedawaniu z zyskiem praw i obowiązków do przedwstępnych umów sprzedaży nieruchomości na podstawie cesji lub; • zawieraniu przedwstępnych umów sprzedaży nieruchomości, następnie zakupowaniu nieruchomości będącej przedmiotem umowy przedwstępnej, ulepszaniu ich stanu prawnego lub technicznego i jej dalszej odsprzedaży. Oba te warianty należy jednak od siebie odróżnić, gdyż w przypadku drugiego wariantu Wnioskodawca w praktyce realizuje działalność w zakresie kupna i sprzedaży nieruchomości na własny rachunek (obrót nieruchomościami). Natomiast w pierwszym przypadku, działalność Wnioskodawcy polega na obrocie prawami i obowiązkami dotyczącymi przedwstępnej umowy sprzedaży nieruchomości, dzięki czemu nabywca tych praw i obowiązków uzyskuje zobowiązanie sprzedającego do przeniesienia na ten podmiot prawa własności tych nieruchomości oraz praw niezbędnych do korzystania z nich. Tak więc działalność tę należy sklasyfikować jako działalność odrębną, która powinna zostać opodatkowana właściwą dla tej działalności stawką ryczałtu. Jednocześnie należy zwrócić uwagę, że Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji z 3 stycznia 2023 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.823.2022.2.MAP potwierdził, że przychód uzyskany ze sprzedaży dokumentacji w formie cesji praw i obowiązków pod budowę farmy fotowoltaicznej będzie podlegał opodatkowaniu stawką 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) u.z.p.d.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe. Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia. Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU, co do świadczonych przez Pana usług i kwestia ta nie podlegała ocenie. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. W odniesieniu do powołanych przez Pana interpretacji indywidualnych zaznaczam, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach innych podmiotów i nie mają zastosowania w sprawie będącej przedmiotem Pana wniosku. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji • Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. • Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. • Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): • w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo • w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej. Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, który stanowi: Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.