0113-KDIPT2-1.4011.180.2025.2.DJD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe

Szanowny Panie, stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

21 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu dla przychodów ze świadczenia pozostałych usług doradztwa związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej. Uzupełnił go Pan – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7 kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca: Opis stanu faktycznego Wnioskodawca za okres od 1 stycznia 2025 r. wybrał sposób opodatkowania działalności gospodarczej, stosownie do zasad przewidzianych w ustawie z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone. Wnioskodawca posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terenie Polski. Główne PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) (2025) Wnioskodawcy to 70.20.Z - Doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i pozostałe doradztwo w zakresie zarządzania, dotychczasowe PKD (2007) 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania. Natomiast, najbardziej zbliżone PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) to 70.22.30 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy obejmuje: zapewnienie wizjonerskiego doradztwa w celu standaryzacji i ulepszenia metodologii dostarczania we wszystkich praktykach, wspierając kulturę wysokiej wydajności, jakości i doskonałości; dopasowanie podaży i popytu, rozumiane jako zrozumienie nowych i istniejących projektów - dopasowanie do nich odpowiedniej kombinacji istniejących i nowych talentów w celu pomyślnej realizacji, wzrostu, rozwoju zespołu, zadowolenia klientów i rentowności; satysfakcję klienta i zarządzanie relacjami, rozumiane jako zapewnienie najwyższego poziomu satysfakcji klienta we wszystkich zadaniach - pełnienie funkcji punktu eskalacji dla kluczowych kwestii klienta. Pełnienie roli sponsora wykonawczego w kluczowych projektach u kluczowych klientów. Pełnienie roli eksperta merytorycznego i lidera myśli dla kluczowych klientów; dostarczanie usług, zapewnianie jakości, doskonałość operacyjna i wydajność - osiąganie ogólnych budżetów finansowych praktyki. Kierowanie usprawnieniami operacyjnymi i wydajnością w ramach realizacji projektów, zapewniając, że projekty są dostarczane na czas, w ramach budżetu i zgodnie z najwyższymi standardami jakości; rozwój biznesu i marketing - rozumiane jako współpraca z zespołami sprzedaży i marketingu w celu promowania, możliwości i sukcesów we wszystkich praktykach; zaangażowanie w strategiczne działania związane z rozwojem biznesu w celu identyfikacji i zabezpieczenia nowych relacji z klientami i projektów;

zarządzanie zespołem w zakresie rozwoju i coachingu (pod kątem technicznym i kompetencyjnym) - polegające na śledzeniu i raportowaniu wyników w celu utrzymania odpowiedzialności zespołu i promowania jakości usług. Ww. działania nie obejmują wydawania poleceń, nadzorowania, ani podejmowania decyzji w zakresie zasobów, osób, kapitału, czy organizacji. Działalność gospodarcza Wnioskodawcy nie obejmuje świadczenia usług: związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on-line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWiU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWIU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWIU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWIU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1). Do wykonywanej działalności nie miały począwszy od 1 stycznia 2025 r. i nie będą miały zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, w tym w szczególności z działalności gospodarczej Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które wykonywał w roku poprzedzającym dany rok podatkowy lub będzie wykonywał w roku podatkowym w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy. Aktualnie Wnioskodawca nie uzyskuje przychodów z innych źródeł. Wnioskodawca spełnia warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. w roku poprzedzającym rok podatkowy uzyskał przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro. Wnioskodawca nie prowadził w roku poprzedzającym rok podatkowy działalności w formie spółki w rozumieniu ww. ustawy. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawca wskazał, że prowadzi działalność gospodarczą od maja 2023 r. Dokumentację dla celów działalności prowadzi w formie przewidzianej w art. 15 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tj. wypełnia obowiązek posiadania i przechowywania dowodów zakupu towarów oraz prowadzenia ewidencji. Dotychczas przychody opodatkowane były w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wskazana we wniosku działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy. Wnioskodawca prowadzi ewidencję przychodów, w której jest/będzie w stanie określić przychód z działalności, opodatkowany różnymi stawkami, zgodnie z art. 12 ust. 3 ww. ustawy. Usługi, które Wnioskodawca świadczy w ramach działalności gospodarczej, sklasyfikowane są pod PKWiU 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Aktualnie nie wszystkie świadczone przez Wnioskodawcę usługi w ramach działalności gospodarczej objęte wskazanym są grupowaniem PKWiU. Na fakturach wystawionych do zleceniodawców wyodrębnione jest wynagrodzenie za usługi według poszczególnych klasyfikacji PKWiU, w przypadku niektórych kontrahentów usługi są elementem złożonego (kompleksowego) świadczenia na rzecz klienta. Nazwa towaru lub usługi to: Usługi zgodnie z umową z dnia [tu data umowy - w tym PKWiU 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Usługi, które Wnioskodawca świadczy w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie są usługami firm centralnych (head office); usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem (PKWIU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. Nie świadczy usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), tj. nie uczestniczy w określaniu strategii i polityki działania klienta, jego struktury organizacyjnej, doradza w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, uczestniczy w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta. Wnioskodawca pierwszy przychód z tytułu działalności będącej przedmiotem wniosku, który zamierza opodatkować zryczałtowaną stawką podatku, osiągnął za okres od 17 do 28 lutego 2025 r.

Pytanie

Czy wykonywane w ramach działalności Wnioskodawcy usługi sklasyfikowane wg PKWiU pod symbolem 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej - szczegółowo opisane w części poświęconej stanowi faktycznemu podlegają opodatkowaniu stawką podatku ryczałtowego 8,5%? Pana stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawcy, prowadzona przez Niego działalność gospodarcza w zakresie usług związanych z doradztwem w zakresie informatyki - sklasyfikowana wg PKWiU pod symbolem 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej - obejmujących: zapewnienie wizjonerskiego doradztwa w celu standaryzacji i ulepszenia metodologii dostarczania we wszystkich praktykach, wspierając kulturę wysokiej wydajności, jakości i doskonałości; dopasowanie podaży i popytu, rozumiane jako zrozumienie nowych i istniejących projektów - dopasowanie do nich odpowiedniej kombinacji istniejących i nowych talentów w celu pomyślnej realizacji, wzrostu, rozwoju zespołu, zadowolenia klientów i rentowności; satysfakcję klienta i zarządzanie relacjami, rozumiane jako zapewnienie najwyższego poziomu satysfakcji klienta we wszystkich zadaniach - pełnienie funkcji punktu eskalacji dla kluczowych kwestii klienta. Pełnienie roli sponsora wykonawczego w kluczowych projektach u kluczowych klientów. Pełnienie roli eksperta merytorycznego i lidera myśli dla kluczowych klientów; dostarczanie usług, zapewnianie jakości, doskonałość operacyjna i wydajność - osiąganie ogólnych budżetów finansowych praktyki. Kierowanie usprawnieniami operacyjnymi i wydajnością w ramach realizacji projektów, zapewniając, że projekty są dostarczane na czas, w ramach budżetu i zgodnie z najwyższymi standardami jakości; rozwój biznesu i marketing - rozumiane jako współpraca z zespołami sprzedaży i marketingu w celu promowania , możliwości i sukcesów we wszystkich praktykach;

zaangażowanie w strategiczne działania związane z rozwojem biznesu w celu identyfikacji i zabezpieczenia nowych relacji z klientami i projektów; zarządzanie zespołem w zakresie rozwoju i coachingu (pod kątem technicznym i kompetencyjnym) - polegające na śledzeniu i raportowaniu wyników w celu utrzymania odpowiedzialności zespołu i promowania jakości usług; - może być opodatkowana 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f. Przy czym, w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 tej ustawy, przez pozarolniczą działalność gospodarczą należy rozumieć pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. W myśl art. 14 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ust. 1 ww. ustawy. Pisemne oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego (art. 9 ust. 1 ww. ustawy). Zgodnie z art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi: 15% przychodów ze świadczenia usług przetwarzania danych (PKWiU ex 63.11.1), przesyłania strumieni wideo przez Internet (PKWiU 59.11.25.0), przesyłania strumieni audio przez Internet (PKWiU 59.20.36.0), agencji informacyjnych (PKWiU 63.91.1) oraz pozostałych w zakresie informacji, gdzie indziej niesklasyfikowanych (PKWiU 63.99); 12% przychodów ze świadczenia usług: a) związanych z wydawaniem pakietów gier komputerowych (PKWiU ex 58.21.10.0), z wyłączeniem publikowania gier komputerowych w trybie on- line, pakietów oprogramowania systemowego (PKWiU 58.29.1), pakietów oprogramowania użytkowego (PKWiU 58.29.2), oprogramowania komputerowego pobieranego z Internetu (PKWIU ex 58.29.3), z wyłączeniem pobierania oprogramowania w trybie on-line, b) związanych z doradztwem w zakresie sprzętu komputerowego (PKWiU 62.02.10.0), związanych z oprogramowaniem (PKWiU ex 62.01.1), objętych grupowaniem „Oryginały oprogramowania komputerowego” (PKWiU 62.01.2), związanych z doradztwem w zakresie oprogramowania (PKWiU ex 62.02), w zakresie instalowania oprogramowania (PKWiU ex 62.09.20.0), związanych z zarządzaniem siecią i systemami informatycznymi (PKWiU 62.03.1); 8,5% dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8 - art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a). W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. W konsekwencji konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Klasyfikacji do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług, zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Mając na uwadze powyższe, zdaniem Wnioskodawcy ,prowadzona przez Niego działalność gospodarcza klasyfikowana wg PKWiU pod symbolem 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej w postaci: zapewnienia wizjonerskiego doradztwa w celu standaryzacji i ulepszenia metodologii dostarczania we wszystkich praktykach, wspierając kulturę wysokiej wydajności, jakości i doskonałości; dopasowania podaży i popytu, rozumiane jako zrozumienie nowych i istniejących projektów - dopasowanie do nich odpowiedniej kombinacji istniejących i nowych talentów w celu pomyślnej realizacji, wzrostu, rozwoju zespołu, zadowolenia klientów i rentowności; satysfakcji klienta i zarządzania relacjami, rozumianymi jako zapewnienie najwyższego poziomu satysfakcji klienta we wszystkich zadaniach - pełnienie funkcji punktu eskalacji dla kluczowych kwestii klienta. Pełnienie roli sponsora wykonawczego w kluczowych projektach u kluczowych klientów. Pełnienie roli eksperta merytorycznego i lidera myśli dla kluczowych klientów; dostarczania usług, zapewniania jakości, doskonałość operacyjna i wydajność - osiąganie ogólnych budżetów finansowych praktyki. Kierowanie usprawnieniami operacyjnymi i wydajnością w ramach realizacji projektów, zapewniając, że projekty są dostarczane na czas, w ramach budżetu i zgodnie z najwyższymi standardami jakości; rozwoju biznesu i marketing - rozumiane jako współpraca z zespołami sprzedaży i marketingu w celu promowania, możliwości i sukcesów we wszystkich praktykach; zaangażowania w strategiczne działania związanego z rozwojem biznesu w celu identyfikacji i zabezpieczenia nowych relacji z klientami i projektów; zarządzania zespołem w zakresie rozwoju i coachingu (pod kątem technicznym i kompetencyjnym) - polegającego na śledzeniu i raportowaniu wyników w celu utrzymania odpowiedzialności zespołu i promowania jakości usług. - może być opodatkowana 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą. Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e – 1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.

W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy: a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000 euro. Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania, o czym stanowi art. 8 ww. ustawy. Zgodnie z art. 8 ust. 1 tej ustawy: Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu: a) prowadzenia aptek, b) (uchylona) c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, d) (uchylona) e) (uchylona) f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka – jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Ponadto w art. 8 ust. 2 ww. ustawy wskazano: Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników: 1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub 2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym – w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach. Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Zauważyć należy, że co do zasady - przychody z działalności usługowej w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne mogą być opodatkowane stawką w wysokości 8,5%, o ile usługi te nie są objęte inną stawką wymienioną w art. 12 tej ustawy, a także jeśli świadczenie tych usług nie zostało wyłączone z opodatkowania na podstawie art. 8 ww. ustawy. Z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne wynika, że: Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), zauważamy, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie. Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.: · klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych, · kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.). Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z ,,usługami firm centralnych (head offices)’’, a także ,,usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem” tj.: · klasa 70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, · kategoria 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, · kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Wobec powyższego stawką 8,5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” (kategoria 70.22.3, pozycja 70.22.30.0 PKWiU). Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 oraz 70.22.3 wyklucza się ze zbiorem usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn., że są to usługi innego rodzaju, których nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu właściwej stawki ryczałtu. W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazał Pan, że prowadzi działalność gospodarczą od maja 2023 r. Za okres od 1 stycznia 2025 r. wybrał Pan sposób opodatkowania działalności gospodarczej, stosownie do zasad przewidzianych w ustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zostało złożone. Spełnia Pan warunki określone w art. 6 ust. 4 pkt 1 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Do wykonywanej działalności nie mają zastosowania wyłączenia zawarte w art. 8 tej ustawy. Prowadzona przez Pana działalność jest działalnością usługową, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. Przedmiot działalności gospodarczej Wnioskodawcy wskazany we wniosku obejmuje: zapewnienie wizjonerskiego doradztwa w celu standaryzacji i ulepszenia metodologii dostarczania we wszystkich praktykach, wspierając kulturę wysokiej wydajności, jakości i doskonałości; dopasowanie podaży i popytu, rozumiane jako zrozumienie nowych i istniejących projektów - dopasowanie do nich odpowiedniej kombinacji istniejących i nowych talentów w celu pomyślnej realizacji, wzrostu, rozwoju zespołu, zadowolenia klientów i rentowności; satysfakcję klienta i zarządzanie relacjami, rozumiane jako zapewnienie najwyższego poziomu satysfakcji klienta we wszystkich zadaniach - pełnienie funkcji punktu eskalacji dla kluczowych kwestii klienta. Pełnienie roli sponsora wykonawczego w kluczowych projektach u kluczowych klientów. Pełnienie roli eksperta merytorycznego i lidera myśli dla kluczowych klientów; dostarczanie usług, zapewnianie jakości, doskonałość operacyjna i wydajność - osiąganie ogólnych budżetów finansowych praktyki. Kierowanie usprawnieniami operacyjnymi i wydajnością w ramach realizacji projektów, zapewniając, że projekty są dostarczane na czas, w ramach budżetu i zgodnie z najwyższymi standardami jakości; rozwój biznesu i marketing - rozumiane jako współpraca z zespołami sprzedaży i marketingu w celu promowania , możliwości i sukcesów we wszystkich praktykach; zaangażowanie w strategiczne działania związane z rozwojem biznesu w celu identyfikacji i zabezpieczenia nowych relacji z klientami i projektów; zarządzanie zespołem w zakresie rozwoju i coachingu (pod kątem technicznym i kompetencyjnym) - polegające na śledzeniu i raportowaniu wyników w celu utrzymania odpowiedzialności zespołu i promowania jakości usług. Wszystkie wskazane powyżej usługi świadczone w ramach działalności gospodarczej, sklasyfikowane są pod symbolem PKWiU 70.22.30.0 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Świadczone usługi, nie są usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem Nie świadczy Pan usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym, tj. nie uczestniczy w określaniu strategii i polityki działania klienta, jego struktury organizacyjnej, doradza w zakresie usprawnień w zarządzaniu firmą, uczestniczy w tworzeniu i nadzorowaniu wykonania budżetu klienta. Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, skoro świadczone przez Pana w ramach działalności gospodarczej usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 70.22.30.0 - „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej” i nie stanowią usług doradztwa związanych z zarządzaniem, to przychody uzyskiwane ze świadczenia wskazanych usług mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Pana usług objętych wnioskiem będzie prawidłowe, jeżeli faktycznie nie uzyskuje Pan przychodów ze świadczenia innych usług, wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu (w szczególności usług doradztwa związanego z zarządzaniem) oraz spełnia i będzie Pan spełniać ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych. Ponadto, należy mieć na uwadze art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. (...). Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Tym samym Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia. Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikował Pan świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Pana we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny jest zgodny ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na stanie faktycznym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.

Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mającej zastosowanie w odniesieniu do usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.30.0, gdyż jest to przedmiotem Pana zapytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie podlegały ocenie. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.