0113-KDIPT2-1.4011.126.2025.2.DJD

Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

dłowe Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

9 lutego 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy określenia stawki ryczałtu dla przychodów ze świadczenia usług zarządzania projektami marketingowymi. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 17 marca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawczyni prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą zarejestrowaną w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) pod nazwą (...). Zajmuje się świadczeniem usług analitycznych oraz doradczych, związanych z marketingiem, sprzedażą, organizacją firm oraz ich strukturami operacyjnymi. Główne obszary działalności to: · 74.90.20 - „Pozostałe usługi profesjonalne, techniczne i handlowe, gdzie indziej niesklasyfikowane” oraz · 70.22.30 - „Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej”. Wnioskodawczyni zamierza w najbliższym czasie (od początku marca 2025 r.) rozszerzyć działalność na usługi w obszarze zarządzania projektami marketingowymi (prace o charakterze organizacyjnym, analitycznym i koordynacyjnym). W ramach każdej umowy (B2B) w zakresie usług zarządzania projektami marketingowymi Wnioskodawczyni będzie wykonywała m.in. następujące czynności: · przygotowanie harmonogramu planowanego projektu (ustalanie etapów, zasobów, kamieni milowych); · bieżąca koordynacja i nadzór nad osobami zaangażowanymi w projekt (delegowanie zadań, dopilnowanie terminów); · kontakt z interesariuszami wewnętrznymi i zewnętrznymi (działy firmy, podwykonawcy, klienci); · monitorowanie efektów i raportowanie postępów do Kontrahenta; · przygotowywanie podsumowań w formie prezentacji (programy typu ... i ...) ukazujących efekty i wnioski z realizacji projektu. Planowane usługi nie będą obejmowały doradztwa w zakresie ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem (PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) ex 70). Wnioskodawczyni nie będzie opracowywała strategii rozwoju firmy Kontrahenta, ani doradzała co do koncepcji biznesowych, czy kierunków ekspansji firmy Kontrahenta. Rola Wnioskodawczyni będzie polegać na wykonawczej i koordynacyjnej organizacji projektów marketingowych, mających na celu zwiększenie sprzedaży, zasięgu lub rozpoznawalności produktów/usług Kontrahenta. Kontrahentami będą głównie spółki kapitałowe (z o.o. lub akcyjne), bądź przedsiębiorcy prowadzący działalność gospodarczą (osoby fizyczne), niemający powiązań z Wnioskodawczynią w rozumieniu art. 23m ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawczyni nie zamierza zawierać umów, które miałyby charakter kontraktu menedżerskiego, bądź umów o zarządzanie przedsiębiorstwem (nie przejmuj odpowiedzialności za całość działalności Kontrahenta). Usługi będą świadczone na podstawie samodzielnie zawieranych umów B2B, bez stosunku pracy i bez podporządkowania kierownictwu Kontrahenta.

W oparciu o analizę Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług oraz dostępne interpretacje organów podatkowych - Wnioskodawczyni planuje zaklasyfikować opisane powyżej usługi zarządzania projektami marketingowymi do PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Planuje rozliczać przychody z tytułu powyższych usług według stawki 8,5%, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wnioskodawczyni nie podlega wyłączeniom z opodatkowania w formie ryczałtu, określonym w art. 8 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, tzn. nie należy do podmiotów: 1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w rozdziale 3; 2) korzystających na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od podatku dochodowego; 3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu prowadzenia aptek, działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych, działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów mechanicznych; 4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii; 5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie działalności wykonywanej: a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem, b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez jednego lub każdego z małżonków, c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez drugiego małżonka. W żadnym z ubiegłych lat podatkowych przychody Wnioskodawczyni z działalności nie przekroczyły kwoty 2 000 000 Euro. Wnioskodawczyni posiada nieograniczony obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w myśl art. 3 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych. We wrześniu 2023 r. Wnioskodawczyni wybrała opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych i taką formę opodatkowania zamierza stosować nadal. Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Wniosek dotyczy przychodów uzyskiwanych w 2025 r. i w latach kolejnych. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od września 2023 r. Dotychczas podstawowa działalność Wnioskodawczyni skupiała się na usługach z obszaru marketingu internetowego i wsparcia komunikacji on-line (m.in. tworzenie koncepcji i koordynacja kampanii marketingowych, analiza rynku pod kątem budowania i kształtowania wizerunku marki, wsparcie w zakresie budowania strategii dla działań digital brandingu). Wnioskodawczyni planuje rozszerzenie działalności o usługi planowania i zarządzania projektami marketingowymi, sklasyfikowane w PKWiU 70.22.20.0, obejmujące: · przygotowanie harmonogramu planowanego projektu (ustalanie etapów, zasobów, kamieni milowych, przygotowanie rekrutacji), · bieżącą koordynację pracy osób zaangażowanych w projekt (delegowanie zadań, dopilnowanie terminów), · planowanie oraz realizację usług wsparcia sprzedaży (planowanie nowych kanałów sprzedaży, udział w wydarzeniach branżowych itp. pozwalających dotrzeć z ofertą do szerszego grona odbiorców, nawiązywanie współpracy z ambasadorami marki - pozyskiwanie znanych osób do promocji i reklamy) · kontakt z interesariuszami wewnętrznymi i zewnętrznymi (działy firmy, podwykonawcy, klienci); · monitorowanie postępów w realizacji projektu, raportowanie postępów do zleceniodawcy, · przygotowywanie podsumowań w formie prezentacji (programy typu ... i ...) ukazujących efekty i wnioski z realizacji projektu. W ramach projektu Wnioskodawczyni będzie definiowała nowe ścieżki sprzedażowe, które przyczynią się do zwiększenia przychodów zleceniodawcy. Rozważać będzie zarówno tradycyjne, jak i digitalowe możliwości. Projekt obejmie zdefiniowanie zadań, nakładów i efektów możliwych do realizacji w czasie trwania projektu. W odniesieniu do Wnioskodawczyni zachowane zostaną warunki określone w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Nie świadczy, ani nie zamierza świadczyć usług wyłączonych z ryczałtu (m.in. doradztwa strategicznego w rozumieniu PKWiU 70.22.11.0). Nie przekracza limitu przychodów, o którym mowa w art. 6 ust. 4 (według danych z ubiegłego roku). Nie występują u Wnioskodawczyni żadne inne przesłanki wykluczające z opodatkowania w formie ryczałtu. Dotychczas świadczone przez Wnioskodawczynię usługi marketingowe (inne niż wymienione we wniosku) kwalifikowała, kwalifikuje oraz zamierza nadal kwalifikować w ramach stawki 15%. Na obecnym etapie przychody Wnioskodawczyni opodatkowane są jedną stawką 15%. Gdyby w przyszłości pojawiły się świadczenia wymagające innej stawki, Wnioskodawczyni ma przygotowaną ewidencję przychodów w taki sposób, aby móc odrębnie ująć przychody opodatkowane różnymi stawkami (zgodnie z art. 12 ust. 3 ustawy). Jest zatem gotowa prowadzić ewidencję w sposób zapewniający prawidłowe i transparentne rozliczenie poszczególnych przychodów zgodnie z właściwymi stawkami ryczałtu. W ramach usług zarządzania projektami marketingowymi (PKWiU 70.22.20.0) Wnioskodawczyni planuje wykonywać następujące czynności: 1) tworzenie harmonogramu projektu: określenie etapów, terminów, kamieni milowych i priorytetów w realizacji projektu marketingowego. Są to czynności planistyczne oraz zadania operacyjne związane ze zdefiniowaniem, przygotowaniem oraz rozpoczęciem zadań w ramach projektu. Sam projekt ma na celu dotarcie z ofertą kontrahenta do szerszego grona odbiorców: znalezienie nowych kanałów sprzedaży, obecność na spotkaniach i forach branżowych, przedstawienie oferty nowym potencjalnym klientom, co w rezultacie doprowadzi do zwiększenia przychodów ze sprzedaży. Klient kupuje projekt, jako pakiet czynności, za realizację których odpowiada Wnioskodawczyni, jako menadżer projektu. Nie będzie realizować czynności, takich jak np.: produkcja reklam, materiałów video, copywriting - Wnioskodawczyni jedynie koordynuje ich zaplanowanie i wykonanie przez grupę specjalistów przydzielonych do zespołu projektowego; 2) koordynacja prac zespołowych: bieżący nadzór nad pracami specjalistów (grafików, copywriterów, analityków, przedstawicieli), rozdzielanie zadań, monitorowanie postępów. Tutaj rolą Wnioskodawczyni będzie zbudowanie zespołu projektowego, przydzielenie zadań poszczególnym osobom, wyznaczenie terminu ich realizacji oraz szczegółowe przedstawienie sposobu wykonania tych zadań. Nie są to zadania zarządcze na poziomie organizacji jako takiej (jako kierownik projektu nie będzie elementem struktury organizacyjnej zleceniodawcy) lecz wyłącznie związane z realizacją projektu, którego zakres wyszczególniony i opisany zostanie w Umowie ze zleceniodawcą; 3) kontakt z interesariuszami wewnętrznymi i zewnętrznymi: regularna komunikacja z klientami oraz osobami zaangażowanymi w projekt (np. sponsorzy, zleceniobiorcy, podwykonawcy), zbieranie informacji i przekazywanie wytycznych. W projekcie Wnioskodawczyni będzie pełniła rolę project managera, czyli osoby która zgodnie z definicją koordynuje i nadzoruje realizację projektu, dbając o harmonogram, budżet, zasoby oraz komunikację w zespole, aby osiągnąć zamierzone cele. Jej zadaniem będzie utrzymanie transparentności w komunikacji, bieżące dbanie o to, aby każdy uczestnik projektu wiedział gdzie w danym momencie realizacji projektu się znajduje. Wnioskodawczyni będzie pełniła rolę tzw. SPOC (Single Point of Contact) w projekcie, a więc jako kierownik projektu będzie najważniejszym źródłem informacji o projekcie zarówno dla interesariuszy wewnętrznych, jak i zewnętrznych; 4) przygotowywanie podsumowań w formie prezentacji (programy typu ...) ukazujących efekty i wnioski z realizacji projektu. Opracowywanie okresowych raportów z przebiegu prac, przedstawianie wyników kampanii, prezentowanie rekomendacji dotyczących dalszego przebiegu projektu z punktu widzenia jego wykonania. Aby projekt marketingowy mógł być realizowany skutecznie, potrzebne jest systematyczne prezentowanie jego postępów zleceniodawcy. Tutaj mówimy o cotygodniowych spotkaniach z kontrahentem, który będzie zatwierdzał wykonane elementy projektu oraz wyrażał zgodę na przejście do kolejnych punktów w harmonogramie i kolejnych zadań. Co ważne i wymaga podkreślenia - udział Wnioskodawczyni dotyczy tylko i wyłącznie tego projektu, nie ma wpływu inne obszary w firmie (w tym na strategię całego przedsiębiorstwa), nie ma także charakteru doradczego. Projekt w każdej chwili może zostać przerwany, jeżeli zleceniodawca podejmie taką decyzję. Wszystkie powierzone Wnioskodawczyni w ramach projektu marketingowego zadania nie obejmują doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym, nie przewidują też przejęcia pełnej, ani nawet częściowej odpowiedzialności za zarządzanie przedsiębiorstwem klienta, ani zawierania umów w imieniu, ani na rzecz zleceniodawcy. Wnioskodawczyni szacuje, że w skali roku może zawrzeć od jednej do trzech umów w zakresie zarządzania projektami marketingowymi, w zależności od wielkości i liczby prowadzonych równolegle projektów. W projektach, o interpretację do których występuje Wnioskodawczyni w tym wniosku, nie zamierza świadczyć usług doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym (PKWiU 70.22.11.0), ani w żaden inny sposób doradzać klientowi. Takie usługi prowadzi w ramach swojej podstawowej działalności, w ramach odrębnych umów. Nie będzie więc uczestniczyć, ani w żaden sposób odnosić się do struktury organizacyjnej klienta, nie będzie doradzać w zakresie jakichkolwiek usprawnień w zarządzaniu firmą, nie będzie też w żaden sposób tworzyć, ani nadzorować wykonania budżetu u klienta. Świadczone przez Wnioskodawczyni usługi nie są elementem złożonego świadczenia na rzecz klienta. Zarządzanie projektem marketingowym (PKWiU 70.22.20.0) stanowi odrębne świadczenie, wyodrębnione umową, objęte osobną fakturą. Projekt będzie realizowany u klienta, z którym dotychczas nie łączy Wnioskodawczyni żadna inna umowa, ma charakter jednorazowy, obejmujący skończony zakres zadań, które mają być zrealizowane w żądnym czasie i w ramach wydzielonego na cel projektu budżetu. Kontrahentami Wnioskodawczyni będą przede wszystkim małe i średnie przedsiębiorstwa, które potrzebują zaplanowania i realizacji konkretnego projektu marketingowego, nastawionego na wzrost przychodów ze sprzedaży poprzez znalezienie nowych klientów, nowych kanałów sprzedaży i nowych odbiorców swojej oferty. Nie będą to spółki z którymi Wnioskodawczyni ma jakiekolwiek powiązania, nie pełni w nich żadnych funkcji, nie jest wspólnikiem, ani członkiem zarządu.

Pytanie

Czy przychód z opisanej powyżej działalności zakwalifikowany według symbolu PKWiU 70.22.20.0 (na którą składają się usługi zarządzania projektami) może być opodatkowany w formie ryczałtu ewidencjonowanego według stawki 8,5%? Pani stanowisko w sprawie Zdaniem Wnioskodawczyni, w planowanym zdarzeniu przyszłym - tj. w przypadku zawierania umów B2B na usługi zarządzania projektami marketingowymi (zaklasyfikowanymi pod PKWiU 70.22.20.0) - właściwą stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych będzie 8,5%, na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, dalej: „ustawy o ryczałcie”. Artykuł 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie wprost wskazuje, że stawka 15% dotyczy usług doradztwa związanego z zarządzaniem. Natomiast przepisy i interpretacje (m.in. interpretacja z 18 czerwca 2024 r. Nr 0113-KDIPT2-1.4011.419.2024.1 .MAP doprecyzowują, że klasa 70.22.20.0 obejmuje pozostałe usługi zarządzania projektami - czyli czynności koordynacyjne, nadzorcze, analityczne, pozbawione stricte doradczego charakteru w kontekście prowadzenia przedsiębiorstwa. Takie czynności zatem - w ocenie Wnioskodawczyni - nie są „doradztwem w zakresie zarządzania” i podlegają 8,5% stawce ryczałtu. Wnioskodawczyni planuje wykonywać prace polegające na tworzeniu harmonogramów, raportowaniu postępów, koordynacji wykonawców i kontaktach z zainteresowanymi stronami projektu. Zadania te mają charakter organizacyjny i wykonawczy; nie sprowadzają się do udzielania porad, jak prowadzić firmę w wymiarze strategicznym. Nie występuje tu doradztwo, które obejmowałoby np. rekomendowanie całościowych strategii rozwoju działalności gospodarczej Kontrahenta. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, stawka 8,5% obejmuje „działalność usługową” niewymienioną w wyższych stawkach (jak 15%). Ponieważ usługi Wnioskodawczyni nie będą kwalifikowane jako doradztwo, lecz jako „pozostałe usługi zarządzania projektami” (PKWiU 70.22.20.0), nie ma podstaw do stosowania stawki 15%. Powyższe stanowisko jest spójne z szeregiem interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, gdzie potwierdzono, że opisywane usługi koordynacyjno-projektowe (bez elementu doradczego) mogą korzystać ze stawki 8,5% (np. interpretacja 0113-KDIPT2-1.4011.419.2024.1.MAP oraz 0112-KDSL1- 2.4011.625.2024.2.BR). W świetle powyższego, Wnioskodawczyni stoi na stanowisku, że planowane przychody z tytułu świadczenia usług zarządzania projektami marketingowymi (PKWiU 70.22.20.0), bez elementu doradztwa zarządczego, powinny być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie. W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni dodała, że projekt marketingowy w tym przypadku należy traktować jako zespół czynności mających na celu osiągnąć konkretny efekt w zadanym czasie, przy z góry przydzielonym budżecie, co potwierdza słuszność przedstawionego przez Wnioskodawczynię stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z postanowieniami art. 1 pkt 1 ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.): Ustawa ta reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.

Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym. Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy: Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e-1g, w tym również gdy działalność ta jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a. Warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych. W myśl art. 9 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego. Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów ze świadczenia usług firm centralnych (head office); usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów. W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania. Natomiast, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8. Stosownie do art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne: Użyte w ustawie określenie „działalność usługowa” oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676 z 2017 r., poz. 2453 z 2018 r., poz. 2440 z 2019 r., poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3. Podkreślenia wymaga fakt, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Odnosząc się do wymienionych w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), zauważam, że symbol „ex” oznacza, że w ramach grupowania 70 opodatkowaniu stawką 15% podlegają wyłącznie usługi wymienione w tym przepisie, tj. usługi doradztwa związane z zarządzaniem, a pozostałe usługi opodatkowane będą stawką 8,5%. Pozostałe usługi, klasyfikowane według rozporządzenia Rady Ministrów z 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) w dziale 70 nie zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie. Zatem opodatkowaniu stawką ryczałtu 15% podlegają usługi, tj.: · klasa 70.10 - Usługi firm centralnych (head offices) i holdingów, z wyłączeniem holdingów finansowych, · kategoria 70.22.1 - Usługi doradztwa związane z zarządzaniem wraz z zawartymi w klasyfikacji podkategoriami i pozycjami z wyłączeniem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.). Natomiast stawką 8,5% opodatkowane będą pozostałe usługi wymienione w Dziale 70 niezwiązane z ,,usługami firm centralnych (head offices)’’, a także ,,usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem” tj.: · klasa 70.21 - Usługi w zakresie stosunków międzyludzkich (public relations) i komunikacji, · kategoria 70.22.2 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych, · kategoria 70.22.3 - Pozostałe usługi doradztwa związane z prowadzeniem działalności gospodarczej. Wobec powyższego stawką 8,5% opodatkowane będą usługi mieszczące się w grupowaniu „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych” (kategoria 70.22.2, pozycja 70.22.20.0 PKWiU). Zbiór usług klasyfikowanych w PKWiU jako 70.22.2 oraz 70.22.3 wyklucza się ze zbiorem usług znajdujących się w grupowaniu 70.22.1, tzn., że są to usługi innego rodzaju, których nie można traktować w żaden sposób łącznie, w tym w szczególności przy stosowaniu właściwej stawki ryczałtu. W przedstawionym we wniosku opisie sprawy wskazała Pani, że prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą od września 2023 r., której dotychczasowy przedmiot działalności skupiał się na usługach z obszaru marketingu internetowego i wsparcia komunikacji on- line. Spełnia Pani kryteria opodatkowania przychodów z działalności gospodarczej ryczałtem ewidencjonowanym. Nie przekracza limitu przychodów, o którym mowa w art. 6 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (według danych z ubiegłego roku). Nie występują u Pani żadne inne przesłanki wykluczające z opodatkowania w formie ryczałtu. Prowadzona przez Panią działalność jest działalnością usługową, zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy. W ramach działalności gospodarczej zajmuje się Pani świadczeniem usług analitycznych oraz doradczych, związanych z marketingiem, sprzedażą, organizacją firm oraz ich strukturami operacyjnymi. Dotychczas świadczone usługi marketingowe (inne niż wymienione we wniosku) kwalifikowała, kwalifikuje oraz zamierza Pani nadal kwalifikować w ramach stawki 15%. W najbliższym czasie (od początku marca 2025 r.) zamierza Pani rozszerzyć działalność na usługi w obszarze zarządzania projektami marketingowymi (prace o charakterze organizacyjnym, analitycznym i koordynacyjnym). W ramach każdej umowy B2B w zakresie usług zarządzania projektami marketingowymi będzie Pani wykonywać czynności: · przygotowania harmonogramu planowanego projektu; · bieżącej koordynacji i nadzoru nad osobami zaangażowanymi w projekt; · kontaktu z interesariuszami wewnętrznymi i zewnętrznymi; · monitorowania efektów i raportowania postępów do Kontrahenta; · przygotowywania podsumowań, w formie prezentacji, ukazujących efekty i wnioski z realizacji projektu. Szczegółowo opisała Pani wskazane powyżej usługi zarządzania projektami marketingowymi, które zalicza Pani do PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Zarządzanie projektem marketingowym - PKWiU 70.22.20.0 - stanowi odrębne świadczenie, wyodrębnione umową, objęte osobną fakturą. Projekt będzie realizowany u klienta, z którym dotychczas nie łączy Pani żadna inna umowa, ma charakter jednorazowy, obejmujący skończony zakres zadań, które mają być zrealizowane w zadanym czasie i w ramach wydzielonego na cel projektu budżetu. Pani kontrahentami będą przede wszystkim małe i średnie przedsiębiorstwa, które potrzebują zaplanowania i realizacji konkretnego projektu marketingowego, nastawionego na wzrost przychodów ze sprzedaży poprzez znalezienie nowych klientów, nowych kanałów sprzedaży i nowych odbiorców swojej oferty. Wszystkie powierzone Pani w ramach projektu marketingowego zadania nie obejmują doradztwa związanego z zarządzaniem strategicznym, nie przewidują też przejęcia pełnej, ani nawet częściowej odpowiedzialności za zarządzanie przedsiębiorstwem klienta, ani zawierania umów w imieniu, ani na rzecz zleceniodawcy. Planowane usługi nie będą obejmowały doradztwa w zakresie ogólnego zarządzania przedsiębiorstwem (PKWiU ex 70). Ma Pani przygotowaną ewidencję przychodów w taki sposób, aby móc odrębnie ująć przychody opodatkowane różnymi stawkami (zgodnie z art. 12 ust. 3 cyt. ustawy). Mając na względzie powołane wyżej przepisy prawa oraz treść wniosku stwierdzić należy, skoro świadczone przez Panią w ramach działalności gospodarczej usługi będą objęte PKWiU 70.22.20.0. – „Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, i - jak wynika z treści wniosku - nie będą usługami doradztwa związanymi z zarządzaniem, to uzyskiwane przez Panią w przyszłości przychody z tego tytułu mogą być opodatkowane ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, według stawki 8,5% określonej w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Zastrzec jednak należy, że zastosowanie stawki 8,5% dla przychodów ze świadczonych przez Panią usług objętych wnioskiem będzie prawidłowe, jeżeli faktycznie nie uzyska Pani przychodów ze świadczenia innych usług, wymienionych w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, do których przypisana jest wyższa stawka ryczałtu (w szczególności usług firm centralnych (head office) oraz usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70) oraz będzie Pani spełniać ustawowe przesłanki do opodatkowania przychodów w formie zryczałtowanego podatku dochodowego od przychodów ewidencjonowanych. Ponadto, należy mieć na uwadze art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, zgodnie z którym: Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. (...). Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju działalności. Tym samym Pani stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji. Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Nie jestem uprawniony do przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego. Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111). Tak więc interpretację wydałem na podstawie wskazanego przez Panią we wniosku grupowania PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie. Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania dowodowego, lecz opieram się jedynie na zdarzeniu przyszłym przedstawionym we wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie określenia stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych mającej zastosowanie w odniesieniu do usług objętych grupowaniem PKWiU 70.22.20.0, gdyż one są przedmiotem Pani zapytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniem nie podlegały ocenie. Końcowo wskazuję, że przeanalizowałem powołane przez Panią we wniosku interpretacje indywidualne. Zauważyć należy, że dotyczą one indywidualnych spraw innych podmiotów w innych stanach faktycznych/zdarzeniach przyszłych oraz prawnych niż przedstawione we wniosku i tylko w tych sprawach są wiążące. Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji · Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).

Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji. · Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej: 1) z zastosowaniem art. 119a; 2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług; 3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści. · Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej: Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”). Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA): · w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo · w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA). Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.