Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego
zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
3 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy
określenia stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych dla przychodów ze
świadczonych usług. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 7
kwietnia 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wnioskodawczyni jest osobą posiadającą nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
Pełni obowiązki prorektora uczelni (dalej jako: „uczelnia”) niepublicznej w ... . Jest
zatrudniona w uczelni na podstawie umowy o pracę. Jednocześnie Wnioskodawczyni
planuje w ramach działalności gospodarczej wykonywać na rzecz uczelni działalność
usługową i wybrać jako formę opodatkowania przychodów uzyskanych z prowadzonej
działalności gospodarczej ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.
Zakres obowiązków Wnioskodawczyni, jako prorektora na umowie o pracę, zgodnie z art.
23 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższymi i nauce (t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742), obejmuje
niżej wymienione czynności:
1) Do zadań prorektora należą sprawy dotyczące uczelni, z wyjątkiem spraw
zastrzeżonych przez ustawę lub statut do kompetencji innych organów uczelni.
2) Do zadań prorektora należy w szczególności:
· reprezentowanie uczelni,
· zarządzanie uczelnią,
· zapewnienie w uczelni poszanowania wolności słowa, nauczania, badań
naukowych, ogłaszania ich wyników, a także debaty akademickiej organizowanej
przez członków wspólnoty uczelni z zachowaniem zasad pluralizmu
światopoglądowego i przepisów porządkowych uczelni,
· przygotowanie projektu statutu oraz projektu strategii uczelni,
· składanie sprawozdania z realizacji strategii uczelni,
· wykonywanie czynności z zakresu prawa pracy,
· powoływanie osób do pełnienia funkcji kierowniczych w uczelni i ich odwoływanie,
· prowadzenie polityki kadrowej w uczelni, tworzenie studiów na określonym
kierunku, poziomie i profilu,
· tworzenie szkół doktorskich,
· prowadzenie gospodarki finansowej uczelni,
· zapewnienie wykonywania przepisów obowiązujących w uczelni.
3) Prorektor nadaje regulamin organizacyjny, który określa:
· strukturę organizacyjną uczelni oraz podział zadań w ramach tej struktury,
· organizację oraz zasady działania administracji uczelni.
4) Od decyzji administracyjnych wydawanych przez prorektora służy wniosek o
ponowne rozpatrzenie sprawy.
5) Powołanie osoby do pełnienia funkcji kierowniczej, do której zakresu obowiązków
należą sprawy studenckie lub sprawy doktorantów, wymaga uzgodnienia
odpowiednio z samorządem studenckim lub samorządem doktorantów. Niezajęcie
stanowiska przez samorząd w terminie wskazanym w statucie uważa się za
wyrażenie zgody.
6) Prorektor ponosi odpowiedzialność za swoje działania na zasadach określonych w
ustawie oraz w przepisach odrębnych.
Jednocześnie Wnioskodawczyni w ramach działalności usługowej zamierza zawrzeć z
uczelnią umowę o świadczenie usług. W ramach współpracy na rzecz Uczelni będzie:
· tworzyć dla niej szczegółową strategię rozwoju,
· planować zmiany strategiczne w zakresie dydaktyki i spraw organizacyjnych,
· tworzyć strategię aktywności marketingowej,
· kontrolować przychody i wydatki uczelni, rozwijać system rachunkowości i rozwoju
wydatków, związanych z kalkulowaniem kosztów, procedur dotyczących kontroli
budżetu,
· planować, organizować efektywność kontroli, itp.,
· planować szczegółowe plany rozwoju zasobami ludzkimi,
· planować lepszą organizację pracy uczelni,
· współpracować z instytucjami publicznymi i organizacjami pożytku publicznego,
· inicjować/nawiązywać nowe współprace z instytucjami publicznymi, niepublicznymi i
organizacjami pożytku publicznego.
Wnioskodawczyni zamierza również świadczyć usługi w zakresie pozaszkolnych form
edukacji, gdzie indziej nieskalsyfikowanych, z kodem PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) 85.59.19.0.
Prowadzona działalność gospodarcza jest działalnością usługową w myśl art. 4 ust. 1 pkt 1
ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.; dalej:
„ustawa o ryczałcie”).
Wnioskodawczyni nie wykonuje w ramach działalności wolnego zawodu według zasad
określonych w art. 4 ust. 1 pkt 11 Ustawy o ryczałcie, ani nie świadczy usług firm
centralnych (head office) w ramach świadczonych usług. W odniesieniu do prowadzonej
przez Wnioskodawczynię działalności gospodarczej nie mają zastosowania wyłączenia
zawarte w art. 8 Ustawy o ryczałcie. W ramach działalności gospodarczej Wnioskodawczyni
nie planuje uzyskiwać przychodów ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
pracodawcy, gdyż zakres świadczonych usług będzie się różnił od zakresu wykonywanego
na podstawie umowy o pracę, a w roku poprzedzającym rok podatkowy, którego dotyczy
złożony wniosek, prowadzona działalność gospodarcza nie wygenerowała przychodów w
wysokości przekraczającej 2 000 000 euro.
Wnioskodawczyni będzie prowadzić ewidencję przychodów, zgodnie z art. 12 ust. 3
Ustawy o ryczałcie, w której będzie w stanie wyodrębnić przychody uzyskane z każdego
rodzaju działalności, opodatkowane różnymi stawkami ryczałtu w razie, jeżeli taka
konieczność wystąpi.
W ramach prowadzonej działalności gospodarczej Wnioskodawczyni będzie wykonywać
usługi zgrupowane wg PKD (Polska Klasyfikacja Działalności) 70.22.Z - Pozostałe doradztwo w zakresie prowadzenia
działalności gospodarczej i zarządzania.
Zgodnie z PKD, podklasa ta obejmuje m.in.:
1) doradztwo i bezpośrednią pomoc dla podmiotów gospodarczych i innych jednostek w
zakresie:
· planowania strategicznego i organizacyjnego;
· strategii i działalności marketingowej;
· kontroli kosztów i innych zagadnień finansowych;
· zarządzania produkcją;
· zarządzania zasobami ludzkimi, doradztwa personalnego;
· planowania, organizacji pracy, efektywności zarządzania;
· opracowywania systemów prowadzenia rachunkowości i kontroli wydatków;
2) doradztwo i bezpośrednią pomoc dla podmiotów gospodarczych i administracji
państwowej w zakresie:
· planowania metod, czy procedur dotyczących rachunkowości, programów
związanych z kalkulowaniem kosztów, procedur dotyczących kontroli budżetu;
· planowania, organizacji, efektywności i kontroli, itp.
Wnioskodawczyni będzie świadczyła usługi mieszczące się w ugrupowaniu „Pozostałe
usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych”, PKWiU:
grupowanie 70.22.2, klasa 70.22.20.0.
W kontekście powyżej wskazanych zakresów obowiązków wynikających z umowy o
współpracę, należy podkreślić, że zaangażowanie Wnioskodawczyni polega na
świadczeniu usług zarządzania projektami realizowanymi przez uczelnię, a nie usługami
doradczymi. Wnioskodawczyni będzie ponosić odpowiedzialność za rezultaty powyżej
wykonanych prac, zgodnie z Kodeksem cywilnym oraz ogólne ryzyko gospodarcze
związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.
Wnioskodawczyni nie uzyskuje przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z
zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z
zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w ramach
wolnych zawodów - art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) Ustawy o ryczałcie.
Wnioskodawczyni uzyskuje przychody ze świadczenia usług zarządzania projektami
uwzględnionych w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania
projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych.
W uzupełnieniu wniosku Wnioskodawczyni wskazała, że posiada nieograniczony
obowiązek podatkowy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w rozumieniu art. 3 ust. 1
ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie prowadzi jeszcze działalności
gospodarczej, więc nie korzysta z opodatkowania w formie ryczałtu i nie złożyła
oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie zryczałtowanego podatku
dochodowego od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Usługi na rzecz
uczelni w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej zamierza świadczyć po
uzyskaniu interpretacji indywidualnej. Usługi, które Wnioskodawczyni zamierza świadczyć
na rzecz wskazanej we wniosku uczelni w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej
nie będą odpowiadać czynnościom, które wykonuje na tej uczelni w ramach umowy o
pracę.
Czynności wykonywane przez Wnioskodawczynię w ramach świadczonych usług w
zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej nie sklasyfikowanych, z kodem PKWiU
85.59.19.0 obejmować będą:
· prowadzenie specjalistycznych kursów lub warsztatów - organizowanie i prowadzenie
dodatkowych kursów, warsztatów, czy szkoleń dla studentów lub pracowników
uczelni w zakresie swojej specjalizacji, o ile nie są one częścią standardowego
programu nauczania i nie kolidują z obowiązkami służbowymi wynikającymi z
umowy o pracę oraz obowiązkami prorektora;
· opracowywanie materiałów dydaktycznych - tworzenie podręczników, skryptów, czy
innych materiałów edukacyjnych na zlecenie uczelni, ze wskazaniem, że nie
stanowią one części standardowego programu nauczania i nie wiążą się z
obowiązkami wynikającymi z umowy o pracę ani z zadań prorektora;
· prowadzenie szkoleń z zakresu umiejętności miękkich, organizacja szkoleń z
komunikacji, zarządzania stresem czy pracą w zespole dla studentów lub kadry
akademickiej, o ile nie wchodzi to w zakres obowiązków wynikających z umowy o
pracę ani obowiązków prorektora;
· konsultacje eksperckie - świadczenie usług doradczych dotyczących projektowania
oraz optymalizacji działań w różnych obszarach, pod warunkiem, że nie stanowią
one działań wynikających z umowy o pracę ani obowiązków prorektora.
W ramach pozostałych usług zarządzania projektami Wnioskodawczyni zamierza
prowadzić usługi dla Uczelni we wskazanym zakresie:
· koordynacja i zarządzanie w zakresie projektów zewnętrznego finansowania -
realizacja projektów badawczych lub rozwojowych finansowanych przez zewnętrzne
źródła (np. granty międzynarodowe), przy czym Jako jednoosobowa działalność
gospodarcza (dalej Jako JDG) Wnioskodawczyni będzie pełniła rolę koordynatora
wdrożenia projektu, niezależnie od codziennych zadań wynikających z umowy o
pracę, czy pełnionej funkcji prorektora;
· prowadzenie specjalistycznych szkoleń i warsztatów - organizacja i realizacja szkoleń
lub warsztatów dla pracowników uczelni dotyczących nowoczesnych metod
zarządzania projektami, narzędzi wspierających efektywność pracy i zwiększających
kreatywność zespołu pod warunkiem, że nie będą one stanowić elementu zadań
wynikających z umowy o pracę, czy pełnionej funkcji prorektora;
· zarządzanie w zakresie optymalizacji wybranych procesów organizacyjnych -
świadczenie usług zarządczych polegających na analizie i wdrożeniu usprawnień w
określonych, wyodrębnionych procesach lub procedurach, realizowanych w ramach
oddzielnego projektu, który nie wynika z umowy o pracę, czy pełnionej funkcji
prorektora;
· realizacja projektów wdrożeniowych nowych systemów zarządzania - zarządzanie
wdrożeniem systemów zarządzania, w tym np. zarządzania projektami,
automatyzacji procesów, czy zarządzania jakością w uczelni, realizowane jako
oddzielny projekt zarządczy z wyraźnym określeniem, że to dodatkowa usługa,
nieobejmująca zadań wynikających z umowy o pracę, czy pełnionej funkcji
prorektora.
Pytania
1. Czy przychód osiągany w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej z tytułu
świadczonych przez Wnioskodawczynię usług sklasyfikowanych w grupowaniu
PKWiU 70.22.20.0 (PKD 70.22.Z), podlega opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%?
2. Czy usługi sklasyfikowane pod kodem PKWiU 85.59.19.0, wskazane w zdarzeniu
przyszłym, które będzie wykonywać Wnioskodawczyni w ramach pozarolniczej
działalności gospodarczej kwalifikują się do opodatkowania w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych w wysokości 8,5%, ustalonej zgodnie z art. 12 ust. 1
pkt 5 Ustawy o ryczałcie?
Pani stanowisko w sprawie
Zdaniem Wnioskodawczyni, przychód osiągany przez Nią w ramach pozarolniczej
działalności gospodarczej z tytułu świadczonych usług sklasyfikowanych w grupowaniu
PKWiU 70.22.20.0 (PKD 70.22.Z) i pod kodem PKWiU 85.59.19.0, podlega opodatkowaniu
ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych przy zastosowaniu stawki 8,5%.
Art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 776 ze zm.; dalej: „ustawa o ryczałcie”) wskazuje, że przychody ze świadczenia
usług firm centralnych (head office), usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU
ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym
(PKWiU 70.22.16) innych niż świadczone w ramach wolnych zawodów, podlegają
opodatkowaniu według stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych wynoszącej
15%.
Przy czym ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy symbolu danego grupowania
PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy niż określony w tym
grupowaniu – o czym stanowi art. 4 ust. 4 Ustawy o ryczałcie. Oznaczenie „ex” dotyczy
zatem tylko określonej usługi z danego grupowania. Umieszczenie tego dopisku przy
konkretnym symbolu statystycznym ma na celu zawężenie stosowania przepisu tylko do
tej nazwy grupowania.
Zatem, w tym konkretnym przypadku jedynie usługom doradztwa związanym z
zarządzaniem sklasyfikowanym m.in. w grupowaniach PKWiU 70.22.1 (doradztwo
związane z zarządzaniem) oraz 70.22.3 (doradztwo związane z prowadzeniem działalności
gospodarczej), została przypisana stawka 15%. Innym zaś usługom została przypisana
stawka ryczałtu 8,5%. Opodatkowanie stawką 15% nie dotyczy zatem usługi zarządzania
projektami, która mieści się w grupowaniu PKWiU 70.22.20.0.
Mając na uwadze faktycznie świadczone przez Wnioskodawcę usługi objęte grupowaniem
PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
budowlanych oraz powołane przepisy ustawy o ryczałcie, należy stwierdzić, że przychody
uzyskiwane ze świadczenia w ramach pozarolniczej działalności gospodarczej usług
zarządzania projektami sklasyfikowanych według PKWiU w grupowaniu 70.22.20.0, będą
opodatkowane stawką ryczałtu 8,5%, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) Ustawy o
ryczałcie, tj. właściwej dla przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów z
działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Zgodnie z art. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, ustawa ta reguluje opodatkowanie
zryczałtowanym podatkiem dochodowym niektórych przychodów (dochodów) osiąganych
przez osoby fizyczne prowadzące pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ww. ustawy, użyte w ustawie określenie pozarolnicza
działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą w rozumieniu
ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163), ilekroć w ustawie jest mowa o działalności
gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej – oznacza to działalność
zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i
ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł
wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne, użyte w ustawie określenie działalność
usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której przedmiotem są czynności
zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług (PKWiU) wprowadzoną
rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września 2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji
Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z 2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019
r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Stosownie do art. 6 ust. 1 ww. ustawy, opodatkowaniu ryczałtem od przychodów
ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z
pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy
o podatku dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e - 1g, w tym również gdy działalność ta
jest prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych i
przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej „spółką”. Do
przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12 ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o ryczałcie, podatnicy opłacają w roku podatkowym
ryczałt od przychodów ewidencjonowanych z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w
roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki,
a suma przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2
000 000 euro.
Ustawa o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne przewiduje również wyłączenia z tej formy opodatkowania.
Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o ryczałcie, opodatkowania w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych, z zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do
podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
· prowadzenia aptek,
· działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
· działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
drugiego małżonka -jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z
tytułu prowadzenia tej działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach;
- jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Stosownie zaś do art. 8 ust. 2 ustawy o ryczałcie, jeżeli podatnik prowadzący działalność
samodzielnie lub w formie spółki, który wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych, uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży
towarów handlowych lub wyrobów lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego
pracodawcy, odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze
wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
- w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w roku
podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy o ryczałcie, sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze
opodatkowania przychodów z pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu
od przychodów ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi
urzędu skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku podatkowego,
jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
Stawki ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych zależą od tego, z jakiego rodzaju
działalności podatnik uzyskuje przychody. Zostały one określone w art. 12 ust. 1 ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne.
Zgodnie zart. art. 12 ust. 1 pkt 2 lit. m) ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych wynosi 15% przychodów firm centralnych (head office); usług
doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU ex dział 70), z wyjątkiem usług doradztwa
związanych z zarządzaniem rynkiem rybnym (PKWiU 70.22.16.), innych niż świadczone w
ramach wolnych zawodów.
W tym miejscu wyjaśnić należy, że ilekroć w ustawie używa się oznaczenia „ex” przy
symbolu danego grupowania PKWiU oznacza to, że zakres wyrobów lub usług jest węższy
niż określony w tym grupowaniu - o czym stanowi art. 4 ust. 4 ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Oznaczenie „ex” dotyczy zatem tylko określonej usługi z danego grupowania.
Umieszczenie tego dopisku przy konkretnym symbolu statystycznym ma na celu
zawężenie stosowania przepisu tylko do tej nazwy grupowania.
Zgodnie zaś z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o ryczałcie, ryczałt od przychodów
ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności usługowej, w tym przychodów
z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży napojów o zawartości alkoholu
powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Stosownie do art. 12 ust. 3 ustawy o ryczałcie,jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia
ewidencji przychodów prowadzi działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi
stawkami określonymi w ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się
według stawki właściwej dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem,
że ewidencja przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie
przychodów z każdego rodzaju działalności. (...).
Wnioskodawca świadczy usługi sklasyfikowane wg PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi
zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów budowlanych. Wskazuje również, że nie
uzyskuje przychodów ze świadczenia usług doradztwa związanych z zarządzaniem (PKWiU
ex dział 70).
Mając na uwadze opis sprawy oraz powyższe przepisy prawne stwierdzić należy, że
przychód osiągany z tytułu świadczonych przez Wnioskodawcę usług sklasyfikowanych wg
PKWiU 70.22.20.0 - Pozostałe usługi zarządzania projektami, z wyłączeniem projektów
budowlanych, podlega opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych określoną wart. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Ponadto, symbole PKWiU z grupy 85 zostały wymienione w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy
o ryczałcie. Przepis ten przewiduje dla tych symboli PKWiU stawkę 8,5% ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych.
Zgodnie z objaśnieniami do PKWiU, wydanymi przez Główny Urząd Statystyczny,
grupowanie 85.59.19.0 - Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
niesklasyfikowane, obejmuje:
· edukację, w której nie da się określić poziomu nauczania,
· usługi placówek kształcenia praktycznego, ustawicznego oraz ośrodków dokształcania
i doskonalenia zawodowego,
· korepetycje, włączając korepetycje z języków obcych,
· usługi ośrodków prowadzących kursy wyrównawcze,
· kursy przygotowujące do egzaminu z wiedzy zawodowej,
· naukę religii,
· kursy udzielania pierwszej pomocy,
· szkoły przetrwania,
· kursy szybkiego czytania.
Mając na uwadze przedstawioną powyżej analizę przepisów należy uznać także, że
wykonywane przez Wnioskodawczynię usługi sklasyfikowane według Polskiej Klasyfikacji
Wyrobów i Usług (PKWiU) pod kodem 85.59.19.0, powinny być opodatkowane stawką
8,5% ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ustawy
o ryczałcie.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 ustawy z 29 sierpnia 1997 r.
Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), odstępuję od uzasadnienia prawnego
dokonanej przez Panią oceny stanowiska.
Jednocześnie zaznaczam, że przychody uzyskiwane ze świadczenia przez Panią usług
objętych wskazanym grupowaniem PKWiU 70.22.20.0, będą opodatkowane 8,5% stawką
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a) ustawy
z 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 776 ze zm.), a z usług objętych
grupowaniem PKWiU 85.59.19.0, mogą być opodatkowane 8,5% stawką ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych w myśl art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c) ww. ustawy, o ile
spełnione zostaną ustawowe przesłanki opodatkowania w tej formie, w tym nie zachodzą
okoliczności, o których mowa w art. 8 ust. 2 cytowanej ustawy, wyłączające możliwość
opodatkowania przychodów z prowadzonej działalności w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych oraz w ustawowym terminie złoży Pani sporządzone na piśmie
oświadczenie o wyborze tej formy opodatkowania.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Panią i stanu
prawnego, obowiązującego w dniu wydania interpretacji indywidualnej.
Interpretacja indywidualna jest wydana przy założeniu, że poprawnie zakwalifikowała Pani
świadczone usługi do odpowiedniej klasyfikacji wg PKWiU. Nie jestem uprawniony do
przyporządkowywania formalnego usług do określonego grupowania klasyfikacyjnego.
Kwestie dotyczące zaklasyfikowania usługi do właściwego grupowania statystycznego nie
mieszczą się w ramach określonych w art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa. Tak więc
interpretację wydałem na podstawie wskazanych przez Panią we wniosku grupowań
PKWiU i kwestia ta nie podlegała ocenie.
Przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonałem wyłącznie analizy okoliczności
podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji
przepisów prawa podatkowego nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawione we wniosku
zdarzenie przyszłe będzie zgodne ze stanem rzeczywistym. W ramach postępowania o
wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego nie przeprowadzam postępowania
dowodowego, lecz opieram się jedynie na opisie zdarzenia przyszłego przedstawionym we
wniosku. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania
podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania
okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne.
Przedmiotowa interpretacja dotyczy wyłącznie określenia stawki ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych mającej zastosowanie w odniesieniu do usług
objętych grupowaniem PKWiU 70.22.20.0 oraz PKWiU 85.59.19.0, gdyż jest to
przedmiotem Pani zapytania. Inne kwestie nieobjęte pytaniami nie podlegały ocenie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z
dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.
U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres
Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP
(art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia
przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do
zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz
powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z
29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 ustawy
Ordynacja podatkowa, który stanowi:
Interpretacja indywidualna zawiera wyczerpujący opis przedstawionego we wniosku stanu
faktycznego lub zdarzenia przyszłego oraz ocenę stanowiska wnioskodawcy wraz z
uzasadnieniem prawnym tej oceny. Można odstąpić od uzasadnienia prawnego, jeżeli
stanowisko wnioskodawcy jest prawidłowe w pełnym zakresie.