Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
dłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu
faktycznego i zdarzenia przyszłego w zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
5 lutego 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 30 stycznia 2025 r. o wydanie interpretacji
indywidualnej, który dotyczy zryczałtowanego podatku dochodowego od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na
wezwania – pismem z 12 marca 2024 r. (wpływ 14 marca 2024 r.) oraz pismem z 6
kwietnia 2024 r. (wpływ 6 kwietnia 2024 r.). Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego (ostatecznie przedstawiony w
uzupełnieniach wniosku z 12 marca 2025 r. oraz 6 kwietnia 2025 r.)
1. Wnioskodawca uzyskuje dochody ze stosunku pracy (zatrudnienie w (...)).
2. Księgowy Wnioskodawcy prowadzi ewidencję, która umożliwia identyfikację rozdziału
przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.
3. Wnioskodawca złożył w terminie do 20 lutego 2025 r. do Naczelnika Urzędu
Skarbowego oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem
od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
4. Podwykonawcy wystawiają faktury VAT (podatek od towarów i usług), za wykonane podwykonawstwo.
Zakres podwykonawstwa:
- wykonywanie ekspertyz technicznych w zakresie ochrony przeciwpożarowej (na
podstawie tej dokumentacji inwestor występuje do Komendanta Wojewódzkiego PSP o
wydanie Postanowień w zakresie bezpieczeństwa pożarowego),
- wykonywanie scenariuszy pożarowych (przedmiotowe opracowania mają wskazać
sposób współpracy między sobą w zakresie zabezpieczeń przeciwpożarowych oraz
urządzeń tzw. niededykowanych (np. kontrola dostępu),
- wykonywanie symulacji komputerowych z zakresu bezpieczeństwa pożarowego, w
oparciu o podwykonawców od symulacji pożarowych. Przedmiotowe opracowania mają
wskazać, czy założenia (np. dotyczące ewakuacji w danym budynku, systemy
oddymiania itp.) będą działały prawidłowo,
- uzgadnianie projektów budowlanych pod względem zgodności z wymaganiami ochrony
przeciwpożarowej (weryfikacja przyjętych założeń w projekcie budowlanym w
odniesieniu do obowiązujących przepisów),
- uzgadnianie projektów instalacji i urządzeń przeciwpożarowych pod względem zgodności
z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej (weryfikacja przyjętych założeń w projekcie
technicznym w odniesieniu do obowiązujących przepisów),
- uzgadnianie projektów instalacji fotowoltaicznych i stacji ładowania pojazdów
elektrycznych pod względem zgodności z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej
(weryfikacja przyjętych założeń w projekcie technicznym w odniesieniu do
obowiązujących przepisów),
- wykonywanie opinii w zakresie ochrony przeciwpożarowej,
- opracowywanie instrukcji bezpieczeństwa przeciwpożarowego oraz instrukcji
postępowania w przypadku powstania pożaru lub innego miejscowego zagrożenia w
miejscu i w czasie imprezy masowej,
- opracowywanie ocen zagrożenia wybuchem i dokumentów zabezpieczenia przed
wybuchem,
- wykonywanie planów ewakuacji obiektów, budynków, terenów (przedmiotowe plany
mają wskazywać kierunki ewakuacji oraz mają wskazywać miejsca lokalizacji urządzeń
przeciwpożarowych - gaśnic, hydrantów, wyłączników przeciwpożarowych prądu itd.),
- prowadzenie szkoleń przeciwpożarowych i szkoleń z zakresu ewakuacji (Na szkoleniach
przedstawia się przepisy prawne pożarowe oraz sposób użycia urządzeń
przeciwpożarowych (gaśnic, hydrantów itp.). Po szkoleniach wystawia się Zaświadczenie
o odbyciu szkolenia ppoż. dla pracowników. Przedmiotowe szkolenia są obowiązkowe
dla pracowników. Obowiązek szkoleń wynika z Ustawy o ochronie przeciwpożarowej),
- ocena stanu technicznego zabezpieczeń przeciwpożarowych w obiektach budowlanych
(podwykonawcy idą na obiekt, budynek, teren i oceniają ich wymagania i
zabezpieczenia z zakresu przeciwpożarowego - wskazując rozwiązania naprawcze),
- przygotowanie obiektów budowlanych do odbioru przez Państwową Straż Pożarną
(podwykonawca ocenia wykonanie budynku, obiektu, terenu itp., czy zostały wykonane
zgodnie z projektem budowlanym i przepisami przeciwpożarowymi),
- projektowanie instalacji/urządzeń przeciwpożarowych (podwykonawcy projektują np.
oświetlenie awaryjne, systemy sygnalizacji pożarowej, instalację hydrantową, systemy
oddymiania budynków itp.),
- projektowanie oświetlenia awaryjnego, systemu sygnalizacji pożarowej, wyłącznika
przeciwpożarowego prądu przy wykorzystaniu podwykonawców.
Po wykonaniu przez danego podwykonawcę, któregokolwiek z wymienionych powyżej
zadań, podwykonawca wystawia fakturę VAT. Następnie firma Wnioskodawcy wystawia
fakturę VAT zleceniodawcy danego zadania, faktura będzie miała wartość powiększoną o
zysk dla Wnioskodawcy, tj. za podwykonawstwo np. jest wystawiona faktura o wartości
1000 zł + VAT. Faktura wystawiona przez firmę Wnioskodawcy będzie na wartość 1500 +
VAT dla zamawiającego.
5. Ponadto:
1. Wniosek dotyczy roku 2025.
2. W styczniu 2025 Wnioskodawca wystawił pierwszą fakturę.
3. W dniu 30.01.2025 r. Wnioskodawca dokonał zmian w PKWiU (Polska Klasyfikacja Wyrobów i Usług) w CEIDG (Centralna Ewidencja i Informacja o Działalności Gospodarczej) oraz wpisał
sposób opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
4. Wnioskodawca ma nieograniczony obowiązek podatkowy w Polsce.
5. W roku poprzedzającym Wnioskodawca nie uzyskał przychodów powyżej 2 000 000
euro (prowadząc działalność jednoosobową).
6. Wnioskodawca nie ma przychodów z żadnej spółki – Wnioskodawca nie ma i nie jest w
żadnej spółce.
7. Nigdy nie występowały w stosunku do prowadzonej przez osobę Wnioskodawcy
działalności gospodarczej przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o zryczałtowanym
podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez osoby fizyczne.
8. Prowadzona przez osobę Wnioskodawcy działalność będzie działalnością usługową
zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1.
9. Poniżej Wnioskodawca podaje przyporządkowane wszystkie czynności będące
przedmiotem wniosku do odpowiednich usług, tj.:
PKWiU 84.25.11.0 - Usługi związane ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom:
- wykonywanie ekspertyz technicznych w zakresie ochrony przeciwpożarowej,
- wykonywanie scenariuszy pożarowych,
- wykonywanie symulacji komputerowych z zakresu bezpieczeństwa pożarowego, w
oparciu o podwykonawców od symulacji pożarowych,
- uzgadnianie projektów budowlanych pod względem zgodności z wymaganiami ochrony
przeciwpożarowej,
- uzgadnianie projektów instalacji i urządzeń przeciwpożarowych pod względem zgodności
z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej,
- uzgadnianie projektów instalacji fotowoltaicznych i stacji ładowania pojazdów
elektrycznych pod względem zgodności z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej,
- wykonywanie opinii w zakresie ochrony przeciwpożarowej,
- opracowywanie instrukcji bezpieczeństwa przeciwpożarowego oraz instrukcji
postępowania w przypadku powstania pożaru lub innego miejscowego zagrożenia w
miejscu i w czasie imprezy masowej,
- ocena stanu technicznego zabezpieczeń przeciwpożarowych w obiektach budowlanych,
- projektowanie instalacji/urządzeń przeciwpożarowych,
- projektowanie oświetlenia awaryjnego, systemu sygnalizacji pożarowej, wyłącznika
przeciwpożarowego prądu przy wykorzystaniu podwykonawców.
PKWiU 84.25.19.0 - Pozostałe usługi ochrony przeciwpożarowej:
- opracowywanie ocen zagrożenia wybuchem i dokumentów zabezpieczenia przed
wybuchem,
- wykonywanie planów ewakuacji obiektów,
- przygotowanie obiektów budowlanych do odbioru przez Państwową Straż Pożarną.
PKWiU 85 - Usługi w zakresie edukacji - 85.59.19.0 Usługi w zakresie pozaszkolnych form
edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane:
- prowadzenie szkoleń przeciwpożarowych, szkoleń z ewakuacji.
W piśmie z 6 kwietnia 2025 r., stanowiącym uzupełnienie wniosku, udzieliła Pani
następujących odpowiedzi na zawarte w wezwaniu pytania:
1. Czy zakres świadczonych przez Panią usług przy wykorzystaniu podwykonawców i
świadczonych bezpośrednio przez Panią jest taki sam? Jeżeli nie, należy opisać
ewentualne różnice pomiędzy usługami świadczonymi bezpośrednio przez Panią, a
usługami wykonywanymi przy wykorzystaniu podwykonawców.
Odpowiedź: Zakres świadczonych przez firmę Wnioskodawcy usług w odniesieniu do
usług wystawianych przez podwykonawców Wnioskodawcy jest taki sam. Różnica polega
tylko na wystawionych kwotach, które są powiększone o koszty i zysk Wnioskodawcy.
2. Kto jest nabywcą świadczonych przez Panią usług?
Nabywcą usług Wnioskodawcy może być każda osoba lub firma potrzebująca wykonania
następujących zadań:
PKWiU 84.25.11.0 – Usługi związane ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom:
# wykonywanie ekspertyz technicznych w zakresie ochrony przeciwpożarowej,
# wykonywanie scenariuszy pożarowych,
# wykonywanie symulacji komputerowych z zakresu bezpieczeństwa pożarowego, w
oparciu o podwykonawców od symulacji pożarowych,
# uzgadnianie projektów budowlanych pod względem zgodności z wymaganiami ochrony
przeciwpożarowej,
# uzgadnianie projektów instalacji i urządzeń przeciwpożarowych pod względem
zgodności z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej,
# uzgadnianie projektów instalacji fotowoltaicznych i stacji ładowania pojazdów
elektrycznych pod względem zgodności z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej,
# wykonywanie opinii w zakresie ochrony przeciwpożarowej,
# opracowywanie instrukcji bezpieczeństwa przeciwpożarowego oraz instrukcji
postępowania w przypadku powstania pożaru lub innego miejscowego zagrożenia w
miejscu i w czasie imprezy masowej,
# ocena stanu technicznego zabezpieczeń przeciwpożarowych w obiektach budowlanych,
# projektowanie instalacji/urządzeń przeciwpożarowych,
# projektowanie oświetlenia awaryjnego, systemu sygnalizacji pożarowej, wyłącznika
przeciwpożarowego prądu przy wykorzystaniu podwykonawców.
PKWiU 84.25.19.0 – Pozostałe usługi ochrony przeciwpożarowej:
# opracowywanie ocen zagrożenia wybuchem i dokumentów zabezpieczenia przed
wybuchem,
# wykonywanie planów ewakuacji obiektów,
# przygotowanie obiektów budowlanych do odbioru przez Państwową Straż Pożarną.
PKWiU 85 – Usługi w zakresie edukacji – 85.59.19.0 Usługi w zakresie pozaszkolnych form
edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane:
# prowadzenie szkoleń przeciwpożarowych, szkoleń z ewakuacji.
Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 12 marca 2025 r. )
Jaką Wnioskodawca ma zastosować stawkę zryczałtowanego podatku dochodowego od
przychodów ewidencjonowanych dla usług opisanych w pkt G, realizując przedmiotowe
zadania przy wykorzystaniu podwykonawców oraz przy realizacji tych samych zadań tylko
przez firmę Wnioskodawcy, bez udziału podwykonawców?
Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku z 6
kwietnia 2024 r.)
W ocenie Wnioskodawcy, przy realizacji usług wskazanych w pkt G wniosku, które są
sklasyfikowane w jego ocenie według PKWiU: 84.25.19.0, 84.25.11.0 oraz 85.59.19.0, a ich
realizacja jest prowadzona przez podwykonawców, którzy po wykonaniu zadania
przedkładają firmie Wnioskodawcy fakturę, a następnie Wnioskodawca przedkłada swoją
fakturę o wartość powiększoną (o zysk) dla zleceniodawcy, to stawka podatku
dochodowego od przychodów ewidencjonowanych powinna wynosić – 8,5%.
W ocenie Wnioskodawcy należy również zastosować tę samą stawkę podatku
dochodowego od przychodów ewidencjonowanych w sytuacji gdy zadania wskazane w pkt
G będą realizowane np. tylko przez firmę Wnioskodawcy, bez podwykonawców – tj. 8,5%.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Stosownie do art. 1 pkt 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (t. j. Dz. U. z
2024 r. poz. 776 ze zm.):
Ustawa reguluje opodatkowanie zryczałtowanym podatkiem dochodowym
niektórych przychodów (dochodów) osiąganych przez osoby fizyczne prowadzące
pozarolniczą działalność gospodarczą.
Przy czym w myśl art. 4 ust. 1 pkt 12 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Pozarolnicza działalność gospodarcza oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą
w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym.
Stosownie do treści art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od
osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 163 ze zm.):
Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej
działalności gospodarczej – oznacza to działalność zarobkową:
a) wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,
b) polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,
c) polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych
- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób
zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych
przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.
Z kolei, zgodnie z treścią art. 5b ust. 1 tej ustawy:
Za pozarolniczą działalność gospodarczą nie uznaje się czynności, jeżeli łącznie
spełnione są następujące warunki:
1) odpowiedzialność wobec osób trzecich za rezultat tych czynności oraz ich
wykonywanie, z wyłączeniem odpowiedzialności za popełnienie czynów
niedozwolonych, ponosi zlecający wykonanie tych czynności;
2) są one wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych
przez zlecającego te czynności;
3) wykonujący te czynności nie ponosi ryzyka gospodarczego związanego z
prowadzoną działalnością.
Na mocy art. 6 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody
osób fizycznych lub przedsiębiorstw w spadku z pozarolniczej działalności
gospodarczej, o których mowa w art. 7a ust. 4 lub art. 14 ustawy o podatku
dochodowym, z zastrzeżeniem ust. 1e i 1f, w tym również gdy działalność ta jest
prowadzona w formie spółki cywilnej osób fizycznych, spółki cywilnej osób fizycznych
i przedsiębiorstwa w spadku lub spółki jawnej osób fizycznych, zwanych dalej
„spółką”. Do przychodów przedsiębiorstwa w spadku nie stosuje się przepisu art. 12
ust. 10a.
W myśl art. 6 ust. 4 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli w roku poprzedzającym rok podatkowy:
a) uzyskali przychody z tej działalności, prowadzonej wyłącznie samodzielnie, w
wysokości nieprzekraczającej 2 000 000 euro, lub
b) uzyskali przychody wyłącznie z działalności prowadzonej w formie spółki, a suma
przychodów wspólników spółki z tej działalności nie przekroczyła kwoty 2 000 000
euro.
Natomiast zgodnie z treścią art. 6 ust. 4 pkt 2 cytowanej ustawy:
Podatnicy opłacają w roku podatkowym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
z działalności wymienionej w ust. 1, jeżeli rozpoczną wykonywanie działalności w
roku podatkowym i nie korzystają z opodatkowania w formie karty podatkowej – bez
względu na wysokość przychodów.
Możliwość opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych
uzależniona jest między innymi od niespełnienia przesłanek negatywnych określonych w
art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów
osiąganych przez osoby fizyczne.
Zgodnie z ww. art. 8 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
1. Opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, z
zastrzeżeniem art. 6 ust. 1b, nie stosuje się do podatników:
1) opłacających podatek w formie karty podatkowej na zasadach określonych w
rozdziale 3;
2) korzystających, na podstawie odrębnych przepisów, z okresowego zwolnienia od
podatku dochodowego;
3) osiągających w całości lub w części przychody z tytułu:
a) prowadzenia aptek,
b) uchylona
c) działalności w zakresie kupna i sprzedaży wartości dewizowych,
d) – e) uchylona
f) działalności w zakresie handlu częściami i akcesoriami do pojazdów
mechanicznych;
4) wytwarzających wyroby opodatkowane podatkiem akcyzowym, na podstawie
odrębnych przepisów, z wyjątkiem wytwarzania energii elektrycznej z odnawialnych
źródeł energii;
5) podejmujących wykonywanie działalności w roku podatkowym po zmianie
działalności wykonywanej:
a) samodzielnie na działalność prowadzoną w formie spółki z małżonkiem,
b) w formie spółki z małżonkiem na działalność prowadzoną samodzielnie przez
jednego lub każdego z małżonków,
c) samodzielnie przez małżonka na działalność prowadzoną samodzielnie przez
drugiego małżonka
– jeżeli małżonek lub małżonkowie przed zmianą opłacali z tytułu prowadzenia tej
działalności podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
6) (uchylony)
2. Jeżeli podatnik prowadzący działalność samodzielnie lub w formie spółki, który
wybrał opodatkowanie w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych,
uzyska z tej działalności przychody ze sprzedaży towarów handlowych lub wyrobów
lub ze świadczenia usług na rzecz byłego lub obecnego pracodawcy,
odpowiadających czynnościom, które podatnik lub co najmniej jeden ze wspólników:
1) wykonywał w roku poprzedzającym rok podatkowy lub
2) wykonywał lub wykonuje w roku podatkowym
– w ramach stosunku pracy lub spółdzielczego stosunku pracy, podatnik ten traci w
roku podatkowym prawo do opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych i, poczynając od dnia uzyskania tego przychodu do końca roku
podatkowego, opłaca podatek dochodowy na ogólnych zasadach.
3. Jeżeli podatnik w roku poprzedzającym rok podatkowy nie uzyskał przychodu z
działalności, o której mowa w ust. 1 pkt 3 i 4, traci w roku podatkowym prawo do
opodatkowania w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych z dniem
uzyskania przychodów z tych rodzajów działalności i od tego dnia opłaca podatek
dochodowy na ogólnych zasadach.
4. – 7. (uchylony).
Jednocześnie należy wskazać, że warunkiem skorzystania ze zryczałtowanej formy
opodatkowania jest złożenie oświadczenia o wyborze opodatkowania w formie ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych.
Na podstawie art. 9 ust. 1 ww. ustawy:
Sporządzone na piśmie oświadczenie o wyborze opodatkowania przychodów z
pozarolniczej działalności gospodarczej w formie ryczałtu od przychodów
ewidencjonowanych na dany rok podatkowy podatnik składa naczelnikowi urzędu
skarbowego właściwemu według miejsca zamieszkania podatnika, a w przypadku
przedsiębiorstwa w spadku - według ostatniego miejsca zamieszkania zmarłego
przedsiębiorcy, do 20 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym osiągnął
pierwszy przychód z tego tytułu w roku podatkowym, albo do końca roku
podatkowego, jeżeli pierwszy taki przychód osiągnął w grudniu roku podatkowego.
W myśl art. 9 ust. 1c ww. ustawy:
Oświadczenia, o których mowa odpowiednio w ust. 1-1b, podatnik może złożyć na
podstawie przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. o Centralnej Ewidencji i
Informacji o Działalności Gospodarczej i Punkcie Informacji dla Przedsiębiorcy (Dz.U.
z 2022 r. poz. 541), zwanej dalej „ustawą o CEIDG”.
Wysokość stawek ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych została przez
ustawodawcę ustalona w art. 12 ust. 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym
od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Stosownie do art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów z działalności
usługowej, w tym przychodów z działalności gastronomicznej w zakresie sprzedaży
napojów o zawartości alkoholu powyżej 1,5%, z zastrzeżeniem pkt 1-4 oraz 6-8.
Zgodnie art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Działalność usługowa oznacza pozarolniczą działalność gospodarczą, której
przedmiotem są czynności zaliczone do usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów
i Usług (PKWiU) wprowadzoną rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 4 września
2015 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług (PKWiU) (Dz. U. poz. 1676, z
2017 r. poz. 2453, z 2018 r. poz. 2440, z 2019 r. poz. 2554 oraz z 2020 r. poz. 556), z
zastrzeżeniem pkt 2 i 3.
Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze
świadczenia usług związanych ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom
(PKWiU 84.25.11.0).
Stosownie do 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od
niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów ze
świadczenia usług w zakresie edukacji (PKWiU dział 85).
W myśl art. 12 ust. 3 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne:
Jeżeli podatnik obowiązany do prowadzenia ewidencji przychodów prowadzi
działalność, z której przychody są opodatkowane różnymi stawkami określonymi w
ust. 1, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych ustala się według stawki właściwej
dla przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem, że ewidencja
przychodów jest prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z
każdego rodzaju działalności.
W przypadku gdy podatnik, o którym mowa w zdaniu poprzednim, nie prowadzi
ewidencji w sposób zapewniający ustalenie przychodów dla każdego rodzaju
działalności, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych wynosi 8,5% przychodów, z
tym że w przypadku osiągania również przychodów, o których mowa w:
1) ust. 1 pkt 1, ryczałt wynosi 17%;
2) ust. 1 pkt 2, ryczałt wynosi 15%;
2a) ust. 1 pkt 2a, ryczałt wynosi 14%;
2b) ust. 1 pkt 2b, ryczałt wynosi 12%;
3) ust. 1 pkt 3, ryczałt wynosi 10%;
4) ust. 1 pkt 4, ryczałt wynosi 12,5%.
Zatem, w sytuacji prowadzenia działalności gospodarczej opodatkowanej zryczałtowanym
podatkiem dochodowym wg różnych stawek, ryczałt od przychodów ewidencjonowanych
na podstawie prowadzonej ewidencji przychodów ustala się według stawki właściwej dla
przychodów z każdego rodzaju działalności, pod warunkiem że ewidencja przychodów jest
prowadzona w sposób umożliwiający określenie przychodów z każdego rodzaju
działalności.
Ponadto zauważyć należy, że możliwość opłacania oraz wysokość stawki ryczałtu od
przychodów ewidencjonowanych uzyskanych w związku z prowadzoną działalnością
gospodarczą zależy wyłącznie od faktycznego rodzaju świadczonych w ramach tej
działalności usług. Zatem konieczne jest każdorazowe przypisanie rodzaju wykonywanych
czynności do określonego grupowania PKWiU. Przy czym klasyfikacji tej do określonego
symbolu PKWiU dokonuje sam podatnik. Kwestii tej nie regulują przepisy prawa
podatkowego, a tylko te przepisy, zgodnie z art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r.
Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111), mogą być przedmiotem interpretacji
indywidualnej.
Z informacji przedstawionych we wniosku oraz jego uzupełnieniach wynika, że zamierza
Pani rozliczać się w roku 2025 r. w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.
Prowadzona przez Pani osobę działalność będzie działalnością usługową zgodnie z art.
4 ust. 1 pkt 1 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Zakres wykonywanych czynności obejmuje:
· PKWiU 84.25.11.0 - Usługi związane ze zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom:
- wykonywanie ekspertyz technicznych w zakresie ochrony przeciwpożarowej,
- wykonywanie scenariuszy pożarowych,
- wykonywanie symulacji komputerowych z zakresu bezpieczeństwa pożarowego, w
oparciu o podwykonawców od symulacji pożarowych,
- uzgadnianie projektów budowlanych pod względem zgodności z wymaganiami ochrony
przeciwpożarowej,
- uzgadnianie projektów instalacji i urządzeń przeciwpożarowych pod względem zgodności
z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej,
- uzgadnianie projektów instalacji fotowoltaicznych i stacji ładowania pojazdów
elektrycznych pod względem zgodności z wymaganiami ochrony przeciwpożarowej,
- wykonywanie opinii w zakresie ochrony przeciwpożarowej,
- opracowywanie instrukcji bezpieczeństwa przeciwpożarowego oraz instrukcji
postępowania w przypadku powstania pożaru lub innego miejscowego zagrożenia w
miejscu i w czasie imprezy masowej,
- ocena stanu technicznego zabezpieczeń przeciwpożarowych w obiektach budowlanych
- projektowanie instalacji/urządzeń przeciwpożarowych,
- projektowanie oświetlenia awaryjnego, systemu sygnalizacji pożarowej, wyłącznika
przeciwpożarowego prądu przy wykorzystaniu podwykonawców.
· PKWiU 84.25.19.0 - Pozostałe usługi ochrony przeciwpożarowej:
- opracowywanie ocen zagrożenia wybuchem i dokumentów zabezpieczenia przed
wybuchem,
- wykonywanie planów ewakuacji obiektów,
- przygotowanie obiektów budowlanych do odbioru przez Państwową Straż Pożarną.
· PKWiU 85.59.19.0 Usługi w zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej
niesklasyfikowane:
- prowadzenie szkoleń przeciwpożarowych, szkoleń z ewakuacji.
Wskazane zadania realizuje Pani przy wykorzystaniu podwykonawców oraz bezpośrednio
przez Pani firmę bez udziału podwykonawców. Zakres świadczonych usług jest w obu
przypadkach taki sam.
Złożyła Pani w terminie do 20 lutego 2025 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego
oświadczenie o wyborze formy opodatkowania zryczałtowanym podatkiem od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne. W roku poprzedzającym nie uzyskała Pani
przychodów powyżej 2 000 000 euro (prowadząc działalność jednoosobową). Nie osiąga
Pani przychodów z żadnej spółki. Nigdy nie występowały w stosunku do prowadzonej
przez Panią działalności gospodarczej przesłanki wynikające z art. 8 ustawy o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiągniętych przez
osoby fizyczne. Pani księgowy prowadzi ewidencję, która umożliwia identyfikację rozdziału
przychodów opodatkowanych różnymi stawkami.
W odniesieniu do świadczonych przez Panią usług wskazać należy, że nie zostały one
objęte dyspozycją art. 12 ust. 1 pkt 1-4 oraz 6-8 ustawy o zryczałtowanym podatku
dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Na podstawie powołanych przepisów oraz opisu sprawy stwierdzam, że przychody
uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności gospodarczej usług
sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 84.25.11.0 „Usługi związane ze
zwalczaniem pożarów i zapobieganiem pożarom”, podlegają opodatkowaniu 8,5% stawką
ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. b ustawy
o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne.
Przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia usług sklasyfikowanych pod symbolem
PKWiU 84.25.19.0 „Pozostałe usługi ochrony przeciwpożarowej” podlegają opodatkowaniu
8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 5 lit.
a ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych
przez osoby fizyczne.
Ponadto, przychody uzyskiwane przez Panią ze świadczenia w ramach działalności
gospodarczej usług sklasyfikowanych według PKWiU pod symbolem 85.59.19.0 „Usługi w
zakresie pozaszkolnych form edukacji, gdzie indziej niesklasyfikowane”, podlegają
opodatkowaniu 8,5% stawką ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych, określoną w
art. 12 ust. 1 pkt 5 lit. c ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych
przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.
Może Pani opodatkować przychody z tytułu świadczenia usług opisanych we wniosku
stawką ryczałtu 8,5% zarówno gdy wykonuje/będzie Pani je wykonywać przy
wykorzystaniu podwykonawców jak i bezpośrednio przez Pani firmę bez udziału
podwykonawców.
Stawka ta ma zastosowanie wyłącznie, jeśli spełnione są warunki do zastosowania ryczałtu
od przychodów ewidencjonowanych, o których mowa w cytowanych przepisach o
zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez
osoby fizyczne.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy:
- stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie
zaistnienia zdarzenia oraz
- zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu
wydania interpretacji.
Interpretacja nie rozstrzyga o prawidłowości klasyfikacji świadczonych usług do
odpowiedniego grupowania PKWiU (zasady formalnego przyporządkowania towaru lub
usługi do grupowania statystycznego nie są przepisami prawa podatkowego).
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy
rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się
będzie ze stanem faktycznym i zdarzeniem przyszłym podanym przez Panią w złożonym
wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu
przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją
aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
· Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z
dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111).
Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna
(tożsama) z opisem stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do
interpretacji.
· Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub
zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem
czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy
z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
· Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w
decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej
praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu
Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje
ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami
administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę
należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej
(art. 53 § 1 PPSA):
· w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa
Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA),
albo
· w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na
adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na
platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie
naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej
oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami
skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji
podatkowej.